Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.160.2024.1.MPU

Dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 11 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, wpłynął 16 kwietnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną pozostającą w stosunku służby. Jest (…) (…). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Oprócz pełnienia służby Wnioskodawca planuje podjąć dodatkową działalność, w ramach której będzie wykonywał prace z zakresu elektryczności.

Będą to prace polegające na:

-(…),

-(…),

-(…),

-(…),

-(…),

-(…),

-(…),

-(…).

Wnioskodawca posiada uprawnienia wymagane do prowadzenia działalności we wskazanej dziedzinie, przyznawane na podstawie egzaminu przez państwową komisję kwalifikacyjną, działającą zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania posiadanie kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci (Dz. U. Nr 89, poz. 828 i Nr 129, poz. 1184 oraz z 2005 r. nr 141, poz. 1189). Są to dwa osobne rodzaje uprawnień elektrycznych: w zakresie dozoru oraz w zakresie eksploatacji. Uprawnienia należy obowiązkowo odnawiać co pięć lat.

Przewidywane należne przychody z działalności nie przekroczą w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę. W związku z powyższym wnioskodawca nie będzie składał wniosku o wpis do CEIDG. W przypadku przekroczenia wskazanego, ustawowego progu wnioskodawca dokona zgłoszenia do CEIDG.

Świadczenia będą wykonywane zarówno na rzecz osób niebędących przedsiębiorcami (osób fizycznych, klientów indywidualnych) jak i przedsiębiorców (osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych, jednostek organizacyjnych).

Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy podejmując opisaną powyżej działalność będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia na mocy artykułu 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 (dalej również - „ustawa”), w szczególności czy przedmiot planowanej działalności jest objęty zakresem wyłączeń wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pana stanowisko w sprawie

Planowana, działalność w zakresie usług elektrycznych, którą planuje podjąć Wnioskodawca, nie jest objęta zakresem wyłączeń przewidzianych w art. 113 ust. 13 ustawy. Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na wskazanych poniżej przesłankach, zgodnie z przywołanymi przepisami prawa podatkowego.

Czynności opodatkowane są wskazane przez ustawodawcę w artykule 5 ustawy, który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jeśli czynności są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ustawa w sposób autonomiczny definiuje w art. 15 ust. 2 działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie w każdym przypadku czynności wymienione w artykule 5 ustawy podlegają opodatkowaniu, nawet jeśli są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Jednym z przypadków, w których opodatkowanie nie występuje jest skorzystanie przez dokonującego czynności z przysługującego mu zwolnienia podmiotowego ustanowionego w art.113 ustawy, który w ust. 1 zwalnia od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy zwolnienie podmiotowe nie przysługuje jednak podatnikom, którzy:

1)dokonują dostaw:

a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

-energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

-wyrobów tytoniowych,

-samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)terenów budowlanych,

e)nowych środków transportu,

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

-preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

-komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

-urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

-maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

-pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

-motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)świadczą usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

3)nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Wnioskodawca uznaje, że planowane przez niego działania nie spełniają definicji żadnego ze świadczeń z art. 113 ust. 13 ustawy.

Wnioskodawca nie wypełnia przesłanki wskazanej w art. 113 ust. 13 pkt 3) ustawy, co jest obiektywnym elementem stanu faktycznego i nie podlega ocenie.

Przedmiotem działalności wnioskodawcy będzie świadczenie usług, które nie może stanowić dostawy żadnego z rodzajów towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1) ustawy.

Nie sposób również uznać usług w zakresie elektryczności za usługi prawnicze, jubilerskie lub ściągania długów, które są wskazane art. 113 ust. 13 pkt 2) ustawy.

Wnioskodawca uznaje również, że świadczenia, wchodzące w zakres podejmowanych przez niego usług nie wypełniają przesłanek świadczenia usług w zakresie doradztwa.

Ustawa, podobnie jak inne przepisy prawa podatkowego, nie zawierają definicji usług doradczych. W związku z tym należy posłużyć się definicją spoza dziedziny prawa podatkowego.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotem ani celem świadczonych przez niego usług nie będzie doradzanie. Usługobiorcy będą nabywali świadczenia polegające na wykonaniu konkretnych prac związanych z instalacjami oraz urządzeniami elektrycznymi oraz na dokonaniu pomiarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług, mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Zgodnie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi z art. 113 ust. 9 ustawy:

Stosownie do treści art. 113 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Zwolnienie to nie stosuje się do podatników, którzy wykonują czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że chce Pan prowadzić działalność w ramach której będzie wykonywał prace z zakresu elektryczności. Będą to prace polegające na:

- (...),

- (...),

- (...),

- (...),

- (...),

- (...),

- (...),

- (...).

Wcześniej nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prowadząc opisane usługi może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że działalność gospodarcza, którą planuje Pan prowadzić nie obejmuje którychkolwiek z usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Oznacza to, że zakres planowanych usług nie będzie wykluczał możliwości korzystania przez Pana ze zwolnienia od podatku na postawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. W konsekwencji, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży z działalności gospodarczej, rozpoczętej przez Pana, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty 200 000 zł, to będzie Pan miał prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy. Zaznaczyć przy tym należy, że w sytuacji, gdy wartość sprzedaży usług świadczonych przez Pana przekroczy w trakcie roku podatkowego wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy kwotę 200000 zł, bądź też w ramach działalności będzie Pan wykonywał którąkolwiek z czynności wymienionych wart.113 ust. 13 ustawy, to utraci Pan prawo do zwolnienia.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.