Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.284.2024.3.JM

Obowiązki płatnika dotyczące wypłaty wynagrodzenia na rzecz Członków Zarządu z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy o świadczenie usług.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika dotyczących wypłaty wynagrodzenia na rzecz Członków Zarządu z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy o świadczeniu usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Państwo”, „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym wpisanym do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…) (dalej nazywanej grą komputerową), który Spółka będzie w przyszłości sprzedawała użytkownikom i uzyskiwała z tego tytułu przychody.

Projekt polegający na produkcji gry komputerowej jest bardzo złożonym oraz wielowątkowym zagadnieniem, który wymaga zaangażowania specjalistów z branży pracujących w ramach kilku zespołów projektowych. W szczególności, projekt ten realizowany jest i będzie przez zespół (…), zespół programistyczny (odpowiedzialny za pisanie kodu komputerowego), zespół zajmujący się częścią artystyczną gry, zespół testujący grę oraz zespół zajmujący się narracją gry. Ze względu na otoczenie rynkowe, które charakteryzuje się bardzo dużą konkurencją międzynarodową, celem Spółki jest prowadzenie współpracy z ekspertami branży gamingowej, którzy posiadają bardzo duże doświadczenie i unikatowe umiejętności w tworzeniu gier komputerowych, w tym w szczególności w szeroko rozumianym obszarze IT, jak również w innych obszarach.

Z uwagi na fakt, że ekspercką wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w produkcji gier komputerowych posiadają wspólnicy Spółki, którzy pełnią jednocześnie funkcje Członków Zarządu, Spółka korzysta także z profesjonalnych usług tych osób (dalej jako: „Usługodawcy”) świadczonych przez Usługodawców w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych prowadzonych przez Usługodawców. Wszyscy Usługodawcy są polskimi rezydentami podatkowymi. Każdy z Usługodawców posiada wieloletnie doświadczenie w branży gamingowej oraz świadczy usługi specjalistyczne niezbędne przy prawidłowej produkcji gry komputerowej. Usługodawcy świadczą usługi na rzecz Spółki na podstawie zawartych ze Spółką umów o świadczenie usług zawartych w ramach działalności gospodarczych prowadzonych przez Usługodawców.

Pierwszy z Usługodawców (dalej jako: „Usługodawca I”) posiada ponad 20-letnie doświadczenie z zakresu produkcji gier komputerowych, w tym doświadczenie w świadczeniu usług jako programista, (…). Usługodawca I na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką świadczy usługi specjalistyczne dotyczące tworzenia gry komputerowej, w tym takie jak:

1)projektowanie pomysłu i głównej koncepcji gry komputerowej, w tym opracowywanie głównych elementów rozgrywki oraz tworzenie dokumentacji projektowej w tym zakresie;

2)bieżące bilansowanie rozgrywki w grze komputerowej, dostosowywanie poziomu trudności gry komputerowej, określanie struktury poziomów, środowiska gry komputerowej oraz testowanie eksperymentalnych rozwiązań technicznych w celu wykorzystania ich w grze komputerowej;

3)świadczenie usług programistycznych w zakresie programowania poszczególnych elementów gry komputerowej, tworzenie prototypów i mechanicznych elementów gry komputerowej oraz implementacja nowych mechanik gry i elementów w silniku, bieżące nadzorowanie procesu tworzenia kodu gry komputerowej;

4)weryfikacja poprawności kodu gry komputerowej;

5)projektowanie graficzne UX (user experience) oraz UI (user interface) poszczególnych elementów gry komputerowej;

6)tworzenie tekstur;

7)uczestniczenie w procesie tworzenia mechaniki rozgrywki, audio oraz części artystycznej gry komputerowej oraz bieżące zapewnianie spójności narracyjnej i artystycznej gry komputerowej oraz spójności rozgrywki gry komputerowej;

8)cykliczne testowanie działania gry komputerowej lub jej poszczególnych elementów w celu weryfikacji zgodności z założeniami oraz identyfikacji istniejących problemów;

9)bieżąca współpraca z innymi pracownikami i współpracownikami spółki, w tym designerami, scenarzystami, projektantami narracji, artystami, dźwiękowcami oraz programistami;

10)uczestnictwo w spotkaniach zespołów projektowych biorących udział w procesie tworzenia gry komputerowej.

Drugi z Usługodawców (dalej jako: „Usługodawca II”) posiada ponad 15-letnie doświadczenie z zakresu produkcji gier komputerowych, w tym doświadczenie w świadczeniu usług jako (…). Usługodawca II na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką świadczy usługi polegające w szczególności na:

1)świadczeniu usług specjalistycznych dotyczących tworzenia gry komputerowej, w szczególności:

a)współprojektowanie pomysłu i koncepcji poszczególnych elementów gry komputerowej, w tym opracowywanie elementów rozgrywki oraz tworzenie dokumentacji projektowej w tym zakresie;

b)współprojektowanie wybranych elementów mechaniki, funkcjonalności i zasad działania gry komputerowej, mając na uwadze w szczególności interakcję pomiędzy graczami a grą komputerową;

c)świadczenie usług programistycznych w zakresie programowania poszczególnych elementów gry komputerowej oraz bieżące nadzorowanie procesu tworzenia kodu gry komputerowej;

d)weryfikacja poprawności działania i testowanie gry komputerowej, w tym kodu gry komputerowej, obejmujące także poszczególne funkcjonalności gry komputerowej oraz użyteczność zastosowanych rozwiązań, w celu zapewnienia jakości, prawidłowego działania gry komputerowej oraz zgodności z przyjętymi założeniami, w tym:

i) prowadzenie testów gry komputerowej oraz kodu gry komputerowej;

ii) analiza specyfikacji technicznych gry komputerowej oraz ocena poszczególnych elementów gry pod kątem specyfikacji;

iii) identyfikacja istniejących problemów i błędów w funkcjonowaniu gry komputerowej oraz kodu gry komputerowej;

iv) rozwiązywanie napotkanych problemów i błędów, w tym usuwanie błędów oraz projektowanie nowych rozwiązań i funkcjonalności;

v) ocena niezawodności gry komputerowej i jej jakości oraz wypracowywanie rozwiązań zwiększających niezawodność, jakość oraz użyteczność gry komputerowej;

vi) analiza gry komputerowej pod kątem zadowolenia użytkownika końcowego oraz wypracowywanie rozwiązań zwiększających zadowolenie użytkownika końcowego;

e) bieżąca współpraca z innymi pracownikami i współpracownikami spółki w zakresie świadczenia usług wskazanych w niniejszym pkt 1), w tym w szczególności bieżące uczestniczenie w spotkaniach zespołów projektowych programistów oraz zespołów (...) i (...);

2)świadczeniu usług specjalistycznych dotyczących sprzętu, oprogramowania i infrastruktury IT spółki niezbędnych do tworzenia gry komputerowej, w szczególności:

a)analiza infrastruktury IT, sprzętu oraz oprogramowania potrzebnych spółce do tworzenia gry komputerowej;

b)doradztwo w zakresie wymagań i potrzeb infrastrukturalnych, sprzętowych oraz dotyczących oprogramowania, w tym wymagań technicznych, zapewniających prawidłowe tworzenie gry komputerowej;

c)wdrażanie, instalacja oraz integracja systemów oraz oprogramowania wykorzystywanych do tworzenia gry komputerowej;

d)wdrażanie najnowszych rozwiązań technologicznych z zakresu sprzętu i oprogramowania;

e)bieżąca współpraca z innymi pracownikami i współpracownikami spółki w zakresie świadczenia usług wskazanych w niniejszym pkt 2).

Trzeci z Usługodawców (dalej jako: „Usługodawca III”) posiada ponad 5-letnie doświadczenie w zakresie produkcji gier komputerowych, które zdobywał świadcząc usługi m.in. z zakresu (…). Usługodawca III na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką świadczy usługi polegające w szczególności na:

1)świadczeniu usług specjalistycznych dotyczących tworzenia gry komputerowej, w szczególności:

a)współprojektowanie pomysłu i koncepcji poszczególnych elementów gry komputerowej, w tym opracowywanie elementów rozgrywki oraz tworzenie dokumentacji projektowej w tym zakresie;

b)współprojektowanie wybranych elementów mechaniki, funkcjonalności i zasad działania gry komputerowej, mając na uwadze w szczególności interakcję pomiędzy graczami a grą komputerową;

c)weryfikacja poprawności działania i testowanie gry komputerowej, w tym kodu gry komputerowej, obejmujące także poszczególne funkcjonalności gry komputerowej oraz użyteczność zastosowanych rozwiązań, w celu zapewnienia jakości, prawidłowego działania gry komputerowej oraz zgodności z przyjętymi założeniami, w tym:

i) prowadzenie testów gry komputerowej, analiza specyfikacji technicznych gry komputerowej oraz ocena poszczególnych elementów gry pod kątem specyfikacji;

ii) identyfikacja istniejących problemów i błędów w funkcjonowaniu gry komputerowej;

iii) rozwiązywanie napotkanych problemów i błędów, w tym usuwanie błędów oraz projektowanie nowych rozwiązań i funkcjonalności;

iv) ocena niezawodności gry komputerowej i jej jakości oraz wypracowywanie rozwiązań zwiększających niezawodność, jakość oraz użyteczność gry komputerowej;

v) analiza gry komputerowej pod kątem zadowolenia użytkownika końcowego i potencjału sprzedażowego oraz wypracowywanie rozwiązań zwiększających zadowolenie użytkownika końcowego i potencjał sprzedażowy;

d)bieżąca współpraca z innymi pracownikami i współpracownikami spółki w zakresie świadczenia usług wskazanych w niniejszym pkt 1), w tym w szczególności bieżące uczestniczenie w spotkaniach zespołów projektowych;

2)świadczeniu usług specjalistycznych dotyczących sprzętu, oprogramowania i infrastruktury IT spółki niezbędnych do tworzenia gry komputerowej, w szczególności:

a)analiza infrastruktury IT, sprzętu oraz oprogramowania potrzebnych spółce do tworzenia gry komputerowej;

b)doradztwo w zakresie wymagań i potrzeb infrastrukturalnych, sprzętowych oraz dotyczących oprogramowania, w tym wymagań technicznych, zapewniających prawidłowe tworzenie gry komputerowej;

c)wdrażanie, instalacja oraz integracja systemów oraz oprogramowania wykorzystywanych do tworzenia gry komputerowej;

d)wdrażanie najnowszych rozwiązań technologicznych z zakresu sprzętu i oprogramowania;

e)bieżąca współpraca z innymi pracownikami i współpracownikami spółki w zakresie świadczenia usług wskazanych w niniejszym pkt 2).

Wskazane powyżej usługi świadczone przez Usługodawców są usługami niezbędnymi z perspektywy Spółki w celu prawidłowej realizacji projektu polegającego na produkcji gry komputerowej. W przypadku, w którym opisane usługi nie byłyby świadczone przez Usługodawców, wówczas Spółka potrzebowałby nawiązać współpracę w zakresie tych usług z innymi podmiotami świadczącymi usługi na rynku. Mając jednak na uwadze duże doświadczenie Usługodawców, dają oni gwarancję świadczenia usług na najwyższym poziomie, a zastąpienie ich innymi osobami z rynku byłoby bardzo ciężkie. Usługodawcy zawarli ze Spółką umowy o świadczenie usług w oparciu o ogólny wzór umowy o świadczenie usług wykorzystywany przez Spółkę w swojej bieżącej działalności, tj. wzór, w oparciu o który umowy podpisują także inni usługodawcy świadczący usługi dla Spółki. Usługodawcy w relacjach ze Spółką stworzonych na podstawie zawartych umów o świadczenie usług występują jako odrębne podmioty gospodarcze. Zgodnie z zapisami zawartych umów o świadczenie usług, Usługodawcy samodzielnie podejmują decyzję o miejscu i czasie świadczonych usług, ponoszą samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek swoich działań w związku z wykonywaniem zawartych umów oraz dodatkowo ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponadto, w ramach zawartych umów o świadczenie usług Usługodawcy złożyli Spółce oświadczenia, że przedmiotowe umowy będą wykonywali w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Za każdy miesiąc świadczenia usług na podstawie umów Usługodawcy sporządzają i przekazują Spółce raporty stanowiące ewidencję świadczonych usług. Dodatkowo Spółka będzie posiadała inne dowody świadczenia usług, jak np. zapisy w programach do rejestracji czasu wykorzystywane przez Spółkę, czy zapisy utworów tworzonych przez Usługodawców. Z tytułu świadczonych usług, Usługodawcy otrzymują od Spółki stałe miesięczne wynagrodzenia, które są adekwatne do ich doświadczenia oraz zakresu świadczonych usług. Wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług przez Usługodawców na rzecz Spółki płatne są na podstawie faktur VAT wystawianych przez Usługodawców w terminach rozliczeniowych wskazanych w umowach o świadczenie usług. Wynagrodzenie wypłacane na podstawie faktur VAT nie jest uzależnione od kondycji finansowej Spółki. Wynagrodzenie wypłacane jest Usługodawcom stosownie do posiadanego doświadczenia oraz kompetencji, na zasadach rynkowych. Usługi świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawców nie są w żadnym stopniu związane z zarządzaniem Spółką, w szczególności zakresy świadczonych usług wskazane w umowach o świadczenie usług nie dotyczą prowadzenia spraw Spółki, jej reprezentacji, ani innych czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem Spółki. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki w ramach umów o świadczenie usług Usługodawcy jako niezależni przedsiębiorcy nie podlegają kierownictwu Spółki. Usługodawcy, jako członkowie Zarządu Spółki zawarli ze spółką kontrakty menedżerskie, na podstawie których wykonują na rzecz Spółki czynności dotyczące zarządzania Spółką oraz prowadzenia jej spraw, za co otrzymują od Spółki oddzielne wynagrodzenie.

Usługodawca I i Usługodawca II, zgodnie z zawartymi kontraktami menedżerskimi wykonują dla Spółki czynności z zakresu zarządzania Spółką, polegające w szczególności na:

1)prowadzeniu spraw Spółki oraz reprezentowaniu spółki, w tym zawieraniu umów w imieniu Spółki oraz składaniu innych oświadczeń woli w imieniu Spółki;

2)podejmowaniu decyzji z zakresu bieżącego zarządzania spółką;

3)uczestniczeniu w sporządzaniu okresowych biznes planów oraz budżetów Spółki w sposób przewidziany umową Spółki, a także dbaniu o przestrzeganie przyjętych biznes planów i budżetów Spółki;

4)nadzorze nad mieniem i interesami Spółki;

5)współpracy z pozostałymi członkami Zarządu spółki oraz uczestniczeniu w posiedzeniach Zarządu spółki;

6)współpracy z innymi organami Spółki i uczestniczeniu w posiedzeniach tych organów w zakresie wynikającym z umowy spółki, Kodeksu spółek handlowych lub innych przepisów powszechnie obowiązującego prawa;

7)wykonywaniu pozostałych czynności dotyczących zarządzania spółką, które należą do kompetencji członka Zarządu w świetle umowy Spółki, Kodeksu spółek handlowych lub innych przepisów powszechnie obowiązującego prawa.

Usługodawca III na podstawie zawartego ze Spółką kontraktu menedżerskiego wykonuje dla Spółki czynności wskazane powyżej oraz dodatkowo sprawuje nadzór nad sprawami księgowymi, rachunkowymi, prawnymi oraz podatkowymi Spółki, w tym nad kontaktem z biurami księgowymi, rachunkowymi, kancelariami prawnymi oraz kancelariami podatkowymi, nadzór nad procesem rekrutacji oraz wykonywaniem zobowiązań Spółki wobec pracowników oraz współpracowników, w tym także nad ustalaniem wynagrodzeń pracowników oraz współpracowników Spółki, ustala kierunki działania i rozwoju biznesu Spółki oraz podejmuje czynności i działania zmierzające do realizacji przez Spółkę zadań wynikających z przedmiotu działalności Spółki, wyznaczonych jej przez przepisy prawa, poprzez kontakt i współpracę z m.in. z organami administracji państwowej i samorządowej.

Zakresy czynności wykonywanych na podstawie kontraktów menedżerskich na rzecz Spółki przez Usługodawców nie pokrywają się w jakimkolwiek stopniu z zakresami usług świadczonych przez poszczególnych Usługodawców na podstawie umów o świadczenie usług. Usługodawcy, w ramach wykonywania zawartych ze Spółką kontraktów menedżerskich są zobowiązani do wykonywania swoich obowiązków dotyczących zarządzania Spółką z najwyższą starannością, sumiennością, profesjonalizmem wymaganym w powszechnie przyjętych standardach zarządzania, z zachowaniem lojalności wobec Spółki i dbałości o materialne i niematerialne interesy Spółki, przy przyjęciu zasady podejmowania ryzyka uzasadnionego gospodarczo i z uwzględnieniem ryzyka uzasadnionego z punktu widzenia realizowanych przez Spółkę zadań, w granicach kompetencji i zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującego prawa, postanowieniami umowy Spółki i uchwał jej organów, a także w sposób zgodny z interesem Spółki i prowadzący do jej rozwoju.

Zgodnie z powyższym, Usługodawcy połączeni są ze Spółką dwoma oddzielnymi i niezależnymi stosunkami prawnymi, tj. kontraktami menedżerskimi, na podstawie których wykonują dla Spółki czynności z zakresu zarządzania Spółką w związku z pełnieniem funkcji członków Zarządu, które zostały zawarte poza prowadzonymi przez nich jednoosobowymi działalnościami gospodarczymi oraz umowami o świadczenie usług, na podstawie których Usługodawcy jako przedsiębiorcy świadczą dla Spółki profesjonalne usługi specjalistyczne w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Warto dodać, że wykonywanie jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki ani świadczenie usług na rzecz Spółki przez Usługodawców, którzy jednocześnie są wspólnikami Spółki, nie stanowi powtarzających się świadczeń w rozumieniu art. 176 Kodeksu spółek handlowych, a obowiązek wynikający z art. 176 Kodeksu spółek handlowych w ogóle nie został nałożony na wspólników Spółki postanowieniami umowy Spółki. Z uwagi na wypłaty wynagrodzeń na rzecz Usługodawców z tytułu świadczenia usług na podstawie umów zawartych przez Usługodawców ze Spółką w ramach działalności gospodarczych prowadzonych przez Usługodawców, Spółka występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w celu potwierdzenia źródła przychodów oraz braku obowiązków płatnika w zakresie przedmiotowych wynagrodzeń.

Pytania

1)Czy wynagrodzenia uzyskiwane przez Usługodawców od Spółki z tytułu świadczenia przez Usługodawców usług na rzecz Spółki na podstawie umów o świadczenie usług powinny być zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym Spółka nie będzie miała obowiązku poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych wynagrodzeń Usługodawców?

2)Czy kwoty wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę na rzecz Usługodawców z tytułu świadczenia przez Usługodawców usług na rzecz Spółki na podstawie umów o świadczenie usług Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, na tak postawione pytanie Nr 1 należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Po pierwsze, w Państwa ocenie, z uwagi na fakt, że wynagrodzenia wypłacane na rzecz Usługodawców przez Spółkę z tytułu świadczonych przez nich usług na podstawie umów o świadczenie usług zawartych w ramach prowadzonych działalności gospodarczych przez Usługodawców stanowią dla Usługodawców przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w związku z tym na Spółce nie ciążą w odniesieniu do tych wynagrodzeń obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „UPDOF”).

Państwa zdaniem, co do zasady obowiązek pełnienia funkcji płatnika w zakresie wynagrodzenia płatnego Usługodawcom z tytułu usług świadczonych na podstawie umów o świadczenie usług mógłby powstać w przypadku, gdyby wynagrodzenie wypłacane Usługodawcom przez Spółkę na podstawie tych umów stanowiło:

1)przychód ze stosunku pracy (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 32 UPDOF);

2)przychód z działalności wykonywanej osobiście z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2 i 4-9 UPDOF (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 41 UPDOF);

3)przychód z innych źródeł (obowiązek płatnika powstałby na podstawie art. 42a ustawy).

Podkreślenia wymaga, że Spółka zawarła umowy o świadczenie usług z Usługodawcami prowadzącymi pozarolnicze działalności gospodarcze, gdzie zakres obowiązków i ustalone zasady współpracy pomiędzy stronami wskazują, że Usługodawcy świadczą na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Zgodnie za art. 5a pkt 6 UPDOF, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1), 2) i 4)-9) UPDOF.

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 UPDOF, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z postanowieniami zawartych umów o świadczenie usług na rzecz Spółki m.in:

1)Usługodawcy ponoszą samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek działań Usługodawców w związku z wykonywaniem umowy (świadczeniem usług);

2)Usługodawcy ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

3)Usługodawcy samodzielnie wybierają miejsce i czas świadczenia przez siebie usług na rzecz Spółki.

Dodać należy także, że w ramach zawartych umów o świadczenie usług Usługodawcy złożyli Spółce oświadczenia, że umowy te będą wykonywane w ramach prowadzonych przez Usługodawcę działalności gospodarczych, umowy te nie będą w jakimkolwiek stopniu wykonywane pod kierownictwem Spółki, a w ramach omawianego stosunku umownego ze Spółką Usługodawcy występują jako odrębne i niezależne od Spółki podmioty - przedsiębiorcy.

W konsekwencji, skoro warunki określone w art. 5b ust. 1 UPDOF nie są spełnione, a ponadto Usługodawcy m.in. będą prowadzić działalność gospodarczą we własnym imieniu, bez względu na osiągany rezultat, to przychody uzyskiwane przez Usługodawców od Spółki na podstawie umów o świadczenie usług stanowią przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF oraz art. 14 UPDOF.

Ponadto, Państwa zdaniem wynagrodzenie wypłacane Usługodawcom przez Spółkę na podstawie zawartych umów o świadczenie usług:

1)nie może zostać zaklasyfikowane jako przychód ze stosunku pracy, gdyż zawarte przez Usługodawców umowy o świadczenie usług nie stanowią umów o pracę oraz nie zawierają cech charakterystycznych dla stosunku zatrudnienia;

2)nie może zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 UPDOF, ponieważ nie stanowią:

a)przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychodów z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychodów z uprawiania sportu, stypendiów sportowych przyznawanych na podstawie odrębnych przepisów ani przychodów sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2) UPDOF);

b)przychodów z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi (art. 13 pkt 4 UPDOF);

c)przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich (art. 13 pkt 5 UPDOF);

d)przychodów osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator zlecił wykonanie określonych czynności ani przychodów z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej (art. 13 pkt 6 UPDOF);

e)przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 UPDOF);

f)przychodów otrzymywanych przez członków Rady Mediów Narodowych (art. 13 pkt 7a UPDOF);

g)przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli nie są uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach działalności gospodarczej albo nie stanowią przychodów z umów o zarządzanie lub kontraktów menedżerskich (art. 13 pkt 8 UPDOF);

h)przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 13 ust. 9 UPDOF), gdyż na podstawie umów o świadczenie usług Usługodawcy nie będą wykonywać jakichkolwiek czynności o charakterze zarządczym/menedżerskim.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że świadczone przez Usługodawców usługi na podstawie umów o świadczenie usług będą mieć charakter specjalistyczny obejmujący swoim zakresem usługi dotyczące produkcji gry komputerowej oraz sprzętu, oprogramowania i infrastruktury IT niezbędnych w procesie tworzenia gry komputerowej.

Tym samym, umowy o świadczenie usług zawarte pomiędzy Usługodawcami i Spółką pozbawione są podstawowego elementu charakterystycznego dla umów wymienionych w art. 13 pkt 9 UPDOF.

Zgodnie z opisem usług świadczonych przez Usługodawców w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych należy zatem uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Jak zostało to wskazane, czynności dotyczące zarządzania Spółką są wykonywane przez Usługodawców pełniących funkcje członków Zarządu Spółki na podstawie zawartych ze Spółką kontraktów menedżerskich. Zakresy czynności wskazane w kontraktach menedżerskich w żadnym stopniu nie pokrywają się z zakresami usług świadczonych przez Usługodawców na podstawie umów o świadczenie usług.

W Państwa ocenie, przychody Usługodawców z tytułu wynagrodzeń za świadczenie przez Usługodawców na rzecz Spółki usług w ramach zawartych umów o świadczenie usług nie mogą zostać również zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł, ponieważ nie stanowią przychodów wymienionych w art. 20 UPDOF oraz katalog przychodów z innych źródeł wskazuje, że za przychody z innych źródeł uważa się też inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 UPDOF i art. 17 UPDOF, natomiast wynagrodzenie Usługodawców z tytułu wykonywania umów o świadczenie usług będzie stanowić Państwa zdaniem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (a więc przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF i art. 14 UPDOF).

Podsumowując całokształt rozważań przedstawionych w niniejszym pkt 1 uzasadnienia wniosku wskazać należy, że Usługodawcy świadczą dla Spółki profesjonalne usługi jako niezależni przedsiębiorcy w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych, które to usługi nie dotyczą zarządzania przedsiębiorstwem spółki. Z tytułu świadczonych usług otrzymują od Spółki wynagrodzenie na podstawie wystawianych faktur VAT. W ramach stosunku powstałego w ramach umów o świadczenie usług, Usługodawcy ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, ponoszą odpowiedzialność wobec osób trzecich w związku ze świadczeniem usług, wykonują usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, a także nie podlegają w ramach zawartych umów o świadczenie usług kierownictwu Spółki. Co więcej, Usługodawcy w umowach o świadczenie usług zawartych ze Spółką oświadczyli, że umowy te wykonywane są w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych. Z uwagi na powyższe oraz z uwagi na pozostałe okoliczności wskazane w niniejszym wniosku stwierdzić należy, że wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę Usługodawcom na podstawie zawartych ze Spółką umów o świadczenie usług w ramach działalności gospodarczych prowadzonych przez Usługodawcę nie stanowią żadnego z tytułów wskazanych powyżej i powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej Usługodawców, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF i art. 14 UPDOF, a w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z przepisów UPDOF.

Powyższe stanowisko było potwierdzane wielokrotnie przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.620.2021.1.ID, w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2017 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.374.2017.1.MJ oraz w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 listopada 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-1.4011.388.2019.1.MT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów wymienionymi w art. 10 ust. 1 ustawy są:

pkt 2 - działalność wykonywana osobiście,

pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.

Treść art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu według zasad określonych dla danego źródła przychodów. Działalność wykonywana osobiście oraz działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom opodatkowania.

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób opodatkowania i jego wysokość, ale również na obowiązki płatników.

Przy czym powoływana ustawa nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności.

Stosownie do art. 13 tej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu), stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).

Tak więc - przychody członka zarządu uzyskiwane na podstawie kontraktu menadżerskiego stanowią przychody zakwalifikowane do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów - działalność gospodarcza.

W świetle art. 5b ust. 1 ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w ww. przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej zacytować trzeba art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że:

1)Spółka przy produkcji gier komputerowych korzysta z profesjonalnych usług wspólników Spółki - Członków Zarządu (Usługodawcy) na podstawie umów o świadczenie usług zawartych ze Spółką w ramach prowadzonych przez nich jednoosobowych działalności gospodarczych.

2)Na podstawie tych umów, Usługodawcy jako przedsiębiorcy świadczą dla Spółki profesjonalne usługi specjalistyczne w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych. Usługodawcy w relacjach ze Spółką stworzonych na podstawie zawartych umów o świadczenie usług występują jako odrębne podmioty gospodarcze.

3)Zgodnie z zapisami zawartych umów o świadczenie usług Usługodawcy:

• samodzielnie podejmują decyzję o miejscu i czasie świadczonych usług,
• ponoszą samodzielną odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkodę powstałą na skutek swoich działań w związku z wykonywaniem zawartych umów oraz
• dodatkowo ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

4)W ramach zawartych umów o świadczenie usług Usługodawcy złożyli Spółce oświadczenia, że przedmiotowe umowy będą wykonywali w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

5)Z tytułu świadczonych usług, Usługodawcy otrzymują od Spółki wynagrodzenia płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez Usługodawców.

6)Usługodawcy, jako członkowie Zarządu Spółki zawarli ze spółką kontrakty menedżerskie, na podstawie których wykonują na rzecz Spółki czynności dotyczące zarządzania Spółką oraz prowadzenia jej spraw, za co otrzymują od Spółki oddzielne wynagrodzenie.

Usługi świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawców nie są w żadnym stopniu związane z zarządzaniem Spółką, w szczególności zakresy świadczonych usług wskazane w umowach o świadczenie usług nie dotyczą prowadzenia spraw Spółki, jej reprezentacji, ani innych czynności związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem Spółki. W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki w ramach umów o świadczenie usług Usługodawcy jako niezależni przedsiębiorcy nie podlegają kierownictwu Spółki.

Zatem, nie będą spełnione łącznie warunki określone w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia uzyskiwane przez Usługodawców z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki na podstawie umów o świadczenie usług są dla Nich przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonują opodatkowania tych dochodów.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.),

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Stąd na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

• obliczenie,
• pobranie,
• wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Z kolei w myśl art. 30 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zgodnie natomiast z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany przez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie relacji: udzielający świadczenia (płatnik) - uzyskujący świadczenie (podatnik). Udzieleniem świadczenia jest przy tym zarówno sytuacja, gdy świadczenie jest przekazywane bezpośrednio przez płatnika, jak również sytuacja, gdy świadczenie jest realizowane przez podmiot trzeci, ale jest „zlecane”, „organizowane” przez płatnika (czyli w istocie pochodzi od płatnika).

Z wniosku wynika, że w ramach zawartych umów o świadczenie usług Usługodawcy złożyli Spółce oświadczenia, że przedmiotowe umowy będą wykonywali w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Żaden z przepisów nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Co więcej, ustawodawca wskazał wprost w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W przypadku zatem podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązki płatnika nie mają zastosowania.

Przepisy dotyczące obowiązków płatnika - stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania - nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Tym samym, Spółka nie będzie miała obowiązku poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych Usługodawcom na postawie umowy o świadczeniu usług w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).