Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.346.2024.2.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 czerwca 2024 r. (wpływ 6 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W bieżącym roku 2024 przy rozliczaniu podatku dochodowego od osób fizyczny pit-37, wraz z małżonką chciał Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Dom, którego dotyczy sprawa, jest nowym domem, którego budowa rozpoczęła się w 2021 roku. Budynek nie posiada formalnego odbioru.

Po złożeniu zeznania podatkowego uwzględniającego ww. ulgę skontaktował się z Panem Urząd Skarbowy, który to podczas rozmowy telefonicznej poinformował, że ulga nie może być zastosowana w Państwa wypadku. Urząd Skarbowy poinformował, że ulga termomodernizacyjna może być zastosowana w przypadku, gdy podatnik posiada formalny odbiór budynku mieszkalnego.

Ponadto według urzędu skarbowego ulga termomodernizacyjna nie może być zastosowana, ponieważ budynek nie posiada formalnego odbioru, jest nowy i w związku z tym nie mogło nastąpić w nim ulepszenie.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438, z późn. zm.) jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się ulepszenie, w którego wyniku zmniejszone pozostaje zapotrzebowanie budynku na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pojęcie ulepszenia nie jest sprecyzowane.

Budynek w sprawie, którego Pan wnioskuje jest budynkiem nowym, w którym zapotrzebowanie na energię pierwotną zostało znacznie obniżone, co potwierdza dokumentacja, tj. projektowana charakterystyka energetyczna budynku oraz audyt energetyczny.

Ponadto na wszelkie wydatki związane z obniżeniem zapotrzebowania energetycznego domu, objętego niniejszym wnioskiem, posiada Pan dowody zakupu w postaci faktur vat.

Zgodnie art. 3 pkt. 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo Budowlane w powiązaniu z art. 5a pkt. 18b i 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.) oraz informacjami zawartymi, na stronie 9 – 10, w objaśnieniach podatkowych z 30 marca 2023 r. Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, ulgę termomodernizacyjną można zastosować w stosunku do „budynku mieszkalnego jednorodzinnego służącemu zaspokajaniu potrzeb mieszkalnych”.

Nie jest określony w tym wypadku wymóg posiadania formalnego odbioru budynku. Status budynku może być rozpatrywany na podstawie wszelkich dowodów świadczących o użytkowaniu budynku. W opisywanym przypadku takimi dowodami mogą być np. rachunki za energię elektryczną, które Pan posiada.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podał Pan następujące informacje:

Budynek nie był zamieszkany przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a także nie jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od nieruchomości, co za tym idzie nie płaci Pan podatku od nieruchomości. Przedmiotowy budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Wskazał Pan również, że dokonuje opłat za prąd od 24 listopada 2021 r. Ścieki odprowadzane są do zbiornika zlokalizowanego na działce, a wodę posiada Pan z ujęcia własnego.

Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej związane z obniżeniem zapotrzebowania energetycznego domu, to wydatki poniesione na: stolarkę okienną oraz drzwiową, materiały do ocieplenia przegród budynku, zakup oraz montaż pompy ciepła wraz z niezbędnym osprzętem.

Zastosowane materiały spowodowały zmniejszenie projektowanego zapotrzebowania budynku na energię pierwotną, na co posiada Pan dokumenty w formie: projektowanej charakterystyki energetycznej budynku, w którym zapotrzebowanie jest wyższe niż w audycie energetycznym wykonanym po zakończeniu inwestycji.

Wskazał Pan również, że oboje z żoną zamierzacie skorzystać z ulgi. Łączna kwota z faktur to: (...) zł (pomniejszona o kwotę dofinansowania do zakupu pompy ciepła tj. (...) zł). W związku z tym mieliście Państwo zamiar skorzystać łącznie z pełnej możliwej wartości ulgi, tj. (...) zł.

Dodał Pan również informację, że Państwa jedyne dochody to dochody ze stosunku pracy. Wydatki opisane we wniosku nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie i na ten moment nie zostaną zwrócone, gdyż ulga została wycofana ze sprawozdania podatkowego przy użyciu korekty.

Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakup pompy ciepła został dofinansowany w kwocie (...) zł. Jednakże sumaryczna kwota z faktur za wydatki poniesione w związku z termomodernizacją została pomniejszona o tę kwotę w Pana kalkulacjach.

Opisane wydatki nie zostały i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych innych niż ulga termomodernizacyjna.

Pytanie

Czy w sytuacji opisanej powyżej można zastosować ulgę termomodernizacyjną?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w sytuacji opisanej w poz. 61 można zastosować ulgę termomodernizacyjną, ponieważ wg obowiązujących przepisów spełnione są wszelkie wymogi formalne stosowania tejże ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3.kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4.każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego.

Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.

Tym samym przywołana wyżej ustawa ˗ Prawo budowlane ˗ „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie Prawo budowlane.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w bieżącym 2024 r. chciał Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Dom którego dotyczy sprawa jest nowym domem, którego budowa rozpoczęła się w 2021 r., budynek nie posiada formalnego odbioru oraz nie był zamieszkany przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi to wydatki poniesione na stolarkę okienną oraz drzwiową, materiały do ocieplenia przegród budynku, zakup oraz montaż pompy ciepła wraz z niezbędnym osprzętem.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne znaczenie ma zatem kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś co już istnieje.

Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.

Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że wydatki, które zamierza Pan odliczyć zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu – co Pan sam wskazał w opisie sprawy – budynek nie posiada formalnego odbioru, nie był zamieszkany przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W konsekwencji, nie dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej, nie podjął też Pan działań mających na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do istniejącego już budynku, nie dokonał Pan całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne. Jedynie poniósł Pan wydatki na budowę budynku, a nie dokonał modernizacji istniejącego wcześniej budynku czy źródeł energii.

Zgodzić się należy z wyrażonym przez Pana poglądem, że w sytuacji braku posiadania formalnego odbioru budynku, jego status może być rozpatrywany na podstawie wszelkich dowodów świadczących o użytkowaniu budynku, jednak zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych), status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika, co w Pana przypadku nie miało miejsca, ponieważ budynek nie był przez Pana zamieszkany (a więc użytkowany).

Jednocześnie, pomimo zastosowania przez Pana materiałów, które jak Pan wskazał, spowodowały zmniejszenie projektowego zapotrzebowania budynku na energię pierwotną, nie powoduje, że dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie poniósł Pan wydatków na jego ulepszenie.

Mając na uwadze powyższe, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem powyżej wskazano, ulga ta przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytku, co określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w istniejącym budynku mieszkalnym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).