Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.290.2024.3.MJ

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej w celu ich dalszego wynajmu oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do nakładów dotyczących tych nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej w celu ich dalszego wynajmu oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonegow odniesieniu do nakładów dotyczących tych nieruchomości,

-podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi w Polsce działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są (...). W dniu 23 października 2010 roku Wnioskodawca, działając jako we własnym imieniu jako osoba fizyczna, nabył prawo własności nieruchomości gruntowych stanowiących działki o numerach X oraz Y położonych w …. Wskazane działki Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja nie była opodatkowana VAT, a Wnioskodawca, jako nabywca, zapłacił 2% podatku od czynności cywilnoprawnych od ceny sprzedaży. W ramach wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął inwestycję na wskazanych działkach, w postaci budowy budynku użytkowego. Obecnie wskazana budowa jest ewidencjonowana w działalności Wnioskodawcy jako środek trwały w budowie. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, na budowę środka trwałego przeznaczono kwotę … zł netto. Inwestycja zbliża się do zakończenia, ale nie ma jeszcze pozwolenia na użytkowanie. Od wszystkich wskazanych nakładów inwestycyjnych Wnioskodawca odliczał VAT naliczony z otrzymanych faktur. Natomiast część opisanej nieruchomości (nieobjęta opisaną inwestycją) już teraz jest wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca rozważa wycofanie ww. nieruchomości gruntowych wraz z nieukończonym budynkiem z ewidencji środków trwałych (w budowie) Wnioskodawcy i przeznaczenie nieruchomości oraz budynku do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca zakłada wynajęcie całej nieruchomości (z budynkiem) na rzecz spółki powiązanej kapitałowo z Wnioskodawcą. Czynsz najmu będzie ustalony rynkowo i zostanie opodatkowany przez Wnioskodawcę ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jako źródło przychodu wskazane w art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. (tj. tzw. „najem prywatny”). Wnioskodawca będzie wystawiał wynajmującej spółce faktury na kwotę czynszu, opodatkowując najem podatkiem od towarów i usług, w stawce 23%.

Pytanie

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, które zostaną oddane w najem opodatkowany VAT, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT?

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, które zostaną oddane w najem opodatkowany VAT, będzie powodować obowiązek korekty podatku naliczonego przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, które zostaną oddane w najem opodatkowany VAT, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Na gruncie prawa cywilnego osoba fizyczna stanowi jeden podmiot posiadający jeden i ten sam majątek, niezależni od tego, czy działa „prywatnie” czy też w wykonaniu działalności gospodarczej (a więc jako przedsiębiorca). Rozróżnienie na transakcje „prywatne” oraz „firmowe” ma w przypadku osób fizycznych znaczenie wyłącznie księgowo-podatkowe. Nie zmienia to jednak faktu, że pomiędzy osobą fizyczną a jej działalnością gospodarczą nie da się przeprowadzić jakiejkolwiek transakcji - jest to bowiem jeden podmiot. Dlatego też wycofanie nieruchomości z „majątku firmowego” (poprzez wycofanie budynku z ewidencji środków trwałych lub budynku w budowie z ewidencji środka trwałego w budowie) nie jest jakąkolwiek z czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 u.p.t.u. W szczególności nie jest to dostawa towaru. Wnioskodawca nie może bowiem „przenieść sam na siebie” własności nieruchomości. Tego rodzaju czynność ma charakter techniczny i ewidencyjny. Nie powinna zatem zasadniczo wywoływać jakichkolwiek skutków podatkowych. Rozważenia wymaga jednak, czy tego rodzaju czynność nie stanowi dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. Zgodnie z tym przepisem, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W ocenie Wnioskodawcy, taka sytuacja nie ma miejsca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Nieruchomości będą bowiem nadal wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy - nie w rozumieniu podatków dochodowych (gdzie najem ten będzie miał charakter prywatny), ale w rozumieniu przepisów o VAT. W świetle definicji zawartej w art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalnością gospodarczą jest wykorzystywanie składników majątku w sposób trwały dla celów zarobkowych. Wnioskodawca, świadcząc usługę najmu w sposób trwały dla celów zarobkowych, będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT. Tym samym taka działalność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego w niniejszej sprawie nie występuje „przekazanie na cele osobiste podatnika”. Takie stanowisko potwierdza m.in. wydana w bardzo podobnej sprawie interpretacja indywidualna z 17.02.2023 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.556.2022.1.AKR.

Ad. 2 W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wycofanie nieruchomości wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, które zostaną oddane w najem opodatkowany VAT, nie będzie powodować obowiązku korekty podatku naliczonego przez Wnioskodawcę. Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak już wskazano, Wnioskodawca, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie tego rodzaju podatnikiem, gdyż wynajem nieruchomości w każdych okolicznościach jest usługą opodatkowaną VAT. W przypadku zmiany sposobu wykorzystywania nieruchomości, jak w opisanej sytuacji, Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wydatków na nabycie i wytworzenie budynku, które zostały wcześniej odliczone przez Wnioskodawcę (art. 91 u.p.t.u.). Wskazany przepis nie znajdzie jednak zastosowania w niniejszej sprawie. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi bowiem do „zmiany sposobu wykorzystania” nieruchomości - będzie ona nadal wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT. W tym przypadku do świadczenia usługi najmu, jako czynny podatnik VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Jak wynika z art. 659 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej.

W związku z tym, „prywatny” najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pan w Polsce działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są (...). 23 października 2010 r. Działając we własnym imieniu jako osoba fizyczna, nabył Pan prawo własności nieruchomości gruntowych stanowiących działki nr X i nr Y od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja nie była opodatkowana VAT. W ramach działalności gospodarczej rozpoczął Pan inwestycję na ww. działkach w postaci budowy budynku użytkowego. Wskazana budowa jest ewidencjonowana w Pana działalności jako środek trwały w budowie. Inwestycja zbliża się do zakończenia, ale nie ma jeszcze pozwolenia na użytkowanie. Od wszystkich nakładów inwestycyjnych odliczał Pan VAT naliczony z otrzymanych faktur. Część opisanej nieruchomości (nieobjęta opisaną inwestycją) już teraz jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Obecnie rozważa Pan wycofanie ww. nieruchomości gruntowych wraz z nieukończonym budynkiem z ewidencji środków trwałych (w budowie) i przeznaczenie nieruchomości oraz budynku do majątku prywatnego, a następnie zakłada Pan wynajęcie całej nieruchomości (z budynkiem) na rzecz spółki powiązanej z Panem kapitałowo. Będzie Pan wystawiał wynajmującej spółce faktury na kwotę czynszu, opodatkowując najem podatkiem od towarów i usług.

Ma Pan wątpliwości, czy wycofanie z działalności gospodarczej ww. nieruchomości, w celu ich dalszego wykorzystywania na potrzeby najmu, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT oraz czy będzie Pan musiał dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania ww. budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że - jak wynika z okoliczności sprawy – nieruchomości, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, po ich wycofaniu z działalności gospodarczej, będzie Pan wynajmował jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, a więc nadal będą one wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu nadal będzie Pan wynajmował, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

Planuje Pan przenieść przedmiotową nieruchomość do majątku prywatnego. Przy czym, co istotne, sposób wykorzystania Nieruchomości nie ulegnie zmianie, gdyż – jak Pan wskazał - cała nieruchomość (z budynkiem) zostanie wynajęta na rzecz spółki. Wskazał Pan, że będzie wystawiał wynajmującej spółce faktury na kwotę czynszu, opodatkowując najem podatkiem od towarów i usług, w stawce 23%.

W opisanej sytuacji mając na uwadze wskazane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy wskazać, że nie będzie Pan miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na przedmiotowe nieruchomości stanowiące środek trwały Pana przedsiębiorstwa, gdyż przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do Pana majątku celem jej wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie jej wykorzystania, bowiem nieruchomość ta nadal będzie przez Pana wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych VAT, tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w związku z wycofaniem z majątku przedsiębiorstwa nieruchomości stanowiącej środek trwały Pana przedsiębiorstwa i przekazaniem tej nieruchomości do majątku prywatnego – w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od towarów i usług – nie będzie Pan miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).