Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.290.2024.3.KP

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2024 r. (wpływ 28 maja 2024 r.) oraz pismem z dnia 6 czerwca 2024 r. (wpływ 11 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani od wielu lat współwłaścicielem domu jednorodzinnego. Poniosła Pani wydatki udokumentowane fakturami VAT na izolację poddasza pianą PUR oraz montaż wieszaków i profili, łączników, kołków, blachowkrętów oraz folii paroizolacyjnej pod montaż płyt gipsowych. Na płyty niestety zapomniała Pani zabrać fakturę. Wydatki udokumentowane fakturami VAT wynoszą około 12 tys. Nie przekroczyła Pani limitu odliczenia 53 tys. zł. Opisane powyżej działanie jest częścią kompleksowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na ociepleniu budynku poprzez wymianę stolarki okiennej i izolacji poddasza pianą PUR. Działania te są podejmowane w kolejnych latach w miarę posiadanych środków (większość okien już wymieniono). Wszystkie służą zmniejszeniu zapotrzebowania na ogrzewanie budynku, a tym samym mniejszego poboru gazu do ogrzewania.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że budynek, którego dotyczy wniosek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym, służącym zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych rodziny. Budynek został ukończony i został zamieszkany przez rodzinę w latach 60-tych ub. stulecia. Jest Pani współwłaścicielem tego budynku od kilkudziesięciu lat i będzie Pani właścicielem oraz użytkownikiem do końca życia.

Wydatki wskazane we wniosku spowodowały ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło znaczne zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku mieszkalnego poprzez likwidację ubytku ciepła przez nieocieplone poddasze.

Na dzień (…)2024 r. płyty są już zamontowane. Służą wyłącznie termomodernizacji ponieważ poddasze nie jest mieszkalne. Stanowi strych.

W wyniku poniesionego wydatku zmniejszyło się zużycie gazu, którym ogrzewany jest budynek (w budynku zainstalowane jest ogrzewanie gazowe).

Poniesione wydatki nie były zaliczone do KUP ani odliczone w żaden inny sposób. Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane z żadnych funduszy, dotacji. Są finansowane wyłącznie środkami własnymi.

Przedsięwzięcie wskazane we wniosku jest częścią kompleksowego poprawienia parametrów termicznych budynku. W części mieszkalnej wymieniono już stolarkę okienną. W ubiegłym roku ocieplono poddasze. Do wymiany zostały jeszcze małe okna na klatce schodowej i strychu, co planuje Pani na ten rok.

W roku, w którym poniosła Pani wykazane we wniosku wydatki uzyskała Pani wyłącznie dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Kompleksowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte (…)2022 r. (faktura końcowa nr: (…) z dnia (…)2022 r. za wymianę okien). Wydatek został rozliczony w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 r.

Całe kompleksowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być w zeznaniu podatkowym za 2023 r. uwzględnione wszystkie wskazane we wniosku wydatki?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wszystkie wymienione w opisie stanu faktycznego wydatki są niezbędnymi składowymi do ocieplenia poddasza, stanowiącego część kompleksowego poprawienia parametrów termicznych budynku i podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, poniosła Pani wydatki udokumentowane fakturami VAT na izolację poddasza pianą PUR oraz montaż wieszaków i profili, łączników, kołków, blachowkrętów oraz folii paroizolacyjnej pod montaż płyt gipsowych. Wydatki udokumentowane fakturami VAT wynoszą około 12 tys. Nie posiada Pani faktur na płyty gipsowe. Budynek, którego dotyczy wniosek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym, służącym zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych rodziny. Jest to budynek ukończony i zamieszkany. Jest Pani współwłaścicielem tego budynku i będzie nim Pani do końca życia. Poniesione wydatki nie były zaliczone do KUP ani odliczone w żaden inny sposób. Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane z żadnych funduszy, dotacji. Są finansowane wyłącznie środkami własnymi. W rozliczeniu rocznym za 2022 r. odliczyła Pani wydatki poniesione na wymianę okien.

Podkreśliła Pani, że przedsięwzięcie wskazane we wniosku jest częścią kompleksowego poprawienia parametrów termicznych budynku. W części mieszkalnej wymieniono już stolarkę okienną. W ubiegłym roku ocieplono poddasze. Wszystkie opisane działania służą zmniejszeniu zapotrzebowania na ogrzewanie budynku, a tym samym mniejszego poboru gazu do ogrzewania.

W roku, w którym poniosła Pani wykazane we wniosku wydatki uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej. Całe kompleksowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel.

W związku z powyższym wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

W części 1 w punkcie 14 ww. katalogu została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Natomiast w części 2 w punkcie 6 wskazano m. in. wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych.

Z opisu sprawy wynika, że spełniła Pani wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na wskazane we wniosku wydatki.

Podsumowując powyższe, będzie Pani mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków – udokumentowanych fakturami.

Nie może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup płyt gipsowych ze względu na brak posiadania faktury VAT dokumentującej poniesienie tego wydatku. W tym zakresie Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).