Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.141.2024.3.SKJ

Prawo do zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług opieki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług opieki. Uzupełnili go Państwo pismami z 30 kwietnia 2024 r. (data wpływu 30 kwietnia 2024 r.), z 30 kwietnia 2024 r. (data wpływu 17 maja 2024 r.) oraz 29 maja 2024 r. (data wpływu 29 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka zamierza rozpocząć działalność polegającą na świadczeniu usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku. Usługi te świadczone będą w miejscu zamieszkania usługobiorców na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Spółka nie świadczy usług osobom doświadczającym przemocy domowej.

Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT. Spółka nie rozpoczęła jeszcze działalności w zakresie objętym wnioskiem o interpretację.

Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu zamieszkania tych osób.

Zakres oraz cel usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku:

a)Pomoc w codziennych czynnościach życiowych, takich jak kąpiel, ubieranie się, higiena osobista itp.

b)Pomoc w przygotowywaniu posiłków i karmienie.

c)Pomoc w poruszaniu się, transferze z łóżka do wózka i na odwrót.

d)Zapewnienie towarzystwa i wsparcia emocjonalnego.

e)Pomoc w zażywaniu leków oraz monitorowanie stanu zdrowia.

Cel tych usług obejmuje przede wszystkim zapewnienie komfortu, bezpieczeństwa i wsparcia osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom starszym, umożliwiając im jak największą autonomię i samodzielność w życiu codziennym. Dodatkowo, usługi te mają na celu poprawę jakości życia oraz zapobieganie izolacji społecznej tych osób.

Spółka nie działa jako:

a)regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej,

b)wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody oraz placówka opiekuńczo-wychowawcza lub ośrodek adopcyjno – opiekuńczy,

c)placówka specjalistycznego poradnictwa,

d)inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e)specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Na pytanie: czy świadczone przez Państwa usługi opieki stanowią:

a)usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej,

b)usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej,

c)usługi ściśle związane z ww. usługami

- świadczone na rzecz beneficjenta tej pomocy, wskazali Państwo, że po stronie organu (a nie podatnika) stoi obowiązek ustalenia czy usługi świadczone przez wnioskodawcę stanowią usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacja Podatkowa (O.p.) składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Stosownie natomiast do art. 14h O.p. w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio m.in. przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 165a oraz art. 169 § 1- 2 i 4 O.p., a nadto przepisy rozdziału 6 działu IV tej ustawy.

Zgodnie z art. 169 § 1 O.p. jeżeli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Organ wzywa wnioskodawcę do uszczegółowienia stanu faktycznego jedynie w sytuacji, gdy podany stan faktyczny uniemożliwia odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (por. np. wyrok NSA z 9 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 3537/15, publ. CBOSA). Wymóg wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego realizuje się poprzez podanie wszystkich jego elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny stanowiska wnioskodawcy.

W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne.

Elementy te organ podatkowy powinien precyzyjnie wskazać w wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna ma bowiem na celu uzyskanie stanowiska organu podatkowego w zakresie rozumienia przepisów prawa podatkowego na gruncie przedstawionego przez wnioskodawcę, a nie ustalanego przez organ podatkowy, stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wymaga podkreślenia, że wyczerpująco przedstawiony stan faktyczny (zaistniały bądź przewidywany), to taki na podstawie, którego można w sposób pewny i nieuzasadniający żadnych przedmiotowych wątpliwości, udzielić informacji w zakresie możliwości zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z tego wzglądu podatnik nie jest w stanie odpowiedzieć na tak postawione przez Organ pytanie, albowiem w istocie swej jest to pytanie o prawo, a nie o stan faktyczny.

Spółka nie działa jako centrum usług społecznych.

Pytanie

Czy usługi wykonywane przez Spółkę polegające na świadczeniu usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 oraz pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1852.2023 ze zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące zwolnienia z podatku od towarów i usług w zakresie wykonywanych usług polegających na świadczeniu usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

• regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
• wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, placówki specjalistycznego poradnictwa,
• inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
• specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Zgodnie z tym przepisem, zwolnione są usługi opieki nad osobami starszymi oraz osobami niepełnosprawnymi i przewlekle chorymi świadczone w miejscu zamieszkania tych osób przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT. Powyższe zwolnienie, w odróżnieniu od zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 22 ma charakter wyłącznie przedmiotowy. Oznacza to, że zwolnione od VAT są usługi opiekuńcze bez względu na status podmiotu świadczącego taką usługę. Jedynymi warunkami zwolnienia jakie muszą być spełnione są to warunki co do miejsca rzeczywistego wykonywania usługi opiekuńczej (a więc w miejscu zamieszkania podopiecznego) oraz status podopiecznego (osoba niepełnosprawna lub w podeszłym wieku, bądź też przewlekle chora).

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji wyżej wymienionego przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca twierdzi, iż usługi opieki wykonywane przez spółkę korzystają na mocy art. 43 ust. 1 pkt 22 i 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1852. 2023 ze zm.) zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy rozpatrywać ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazać należy, że rozważając możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie świadczenia usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania – należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia, bądź nie, warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, gdyż odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Analizując powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, usług określonych w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1.Spółka nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.Spółka nie rozpoczęła jeszcze działalności w zakresie objętym wnioskiem o interpretację.

2.Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu zamieszkania tych osób.

3.Zakres oraz cel usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku: pomoc w codziennych czynnościach życiowych, takich jak kąpiel, ubieranie się, higiena osobista itp.; pomoc w przygotowywaniu posiłków i karmienie; pomoc w poruszaniu się, transferze z łóżka do wózka i na odwrót; zapewnienie towarzystwa i wsparcia emocjonalnego; pomoc w zażywaniu leków oraz monitorowanie stanu zdrowia.

4.Cel tych usług obejmuje przede wszystkim zapewnienie komfortu, bezpieczeństwa i wsparcia osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom starszym, umożliwiając im jak największą autonomię i samodzielność w życiu codziennym. Dodatkowo, usługi te mają na celu poprawę jakości życia oraz zapobieganie izolacji społecznej tych osób.

5.Spółka nie działa jako: regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej; wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody oraz placówka opiekuńczo-wychowawcza lub ośrodek adopcyjno- opiekuńczy; placówka specjalistycznego poradnictwa; inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę; specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie. Spółka nie świadczy usług osobom doświadczającym przemocy domowej oraz nie działa jako centrum usług społecznych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii rozstrzygnięcia czy świadczone usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, w związku z tym świadczone usługi opieki nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ nie została spełniona przesłanka podmiotowa określona w tym przepisie, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku.

Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, należy wskazać, że powyższym zwolnieniem są objęte usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb, strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, piecza, kuratela (…)”.

Jak wynika z opisu sprawy, zamierzają Państwo rozpocząć działalność polegającą na świadczeniu usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w podeszłym wieku. Usługi te będą świadczone w miejscu zamieszkania usługobiorców na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres oraz cel usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej obejmuje opiekę nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku: pomoc w codziennych czynnościach życiowych, takich jak kąpiel, ubieranie się, higiena osobista itp.; pomoc w przygotowywaniu posiłków i karmienie; pomoc w poruszaniu się, transferze z łóżka do wózka i na odwrót; zapewnienie towarzystwa i wsparcia emocjonalnego; pomoc w zażywaniu leków oraz monitorowanie stanu zdrowia. Cel tych usług obejmuje przede wszystkim zapewnienie komfortu, bezpieczeństwa i wsparcia osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom starszym, umożliwiając im jak największą autonomię i samodzielność w życiu codziennym. Dodatkowo, usługi te mają na celu poprawę jakości życia oraz zapobieganie izolacji społecznej tych osób. Zatem usługi, które zamierzają Państwo świadczyć wypełniają definicję usług opiekuńczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz okoliczności przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że usługi, które zamierzają Państwo świadczyć polegające na świadczeniu usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu zamieszkania tych osób będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).