Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.229.2024.2.MGO

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „… ”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2024 r. (data wpływu 3 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jednostka jest Samodzielnym Publicznym podmiotem leczniczym. Realizuje cele w zakresie ochrony zdrowia, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług. Zakład posiada budynki, które otrzymał w nieodpłatne użytkowanie od Miasta na podstawie umów użytkowania na czas nieokreślony z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej. Centrum "…" jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny, gdyż jednocześnie wykonuje działalność gospodarczą polegającą między innymi na wynajmowaniu pomieszczeń. Jednostka refakturuje wynajmującym koszty mediów (energia, gaz, woda, wywóz śmieci). Ponadto Centrum wykonuje usługi sterylizacji sprzętu medycznego, usługi ksero. Z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby świadczonych usług medycznych zwolnionych z podatku od towarów i usług Centrum nie odlicza podatku VAT, gdyż współczynnik proporcji przy działalności mieszanej nie przekracza 2%. Zatem można uznać, że proporcja ta wynosi 0 (ART. 90 UST. VAT.) Natomiast Centrum uiszcza podatek od usług ksero, refaktur, sterylizacji, obniżając go o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Wszystkie wpływy finansowe z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej przeznaczone są na sfinansowanie i realizację działalności statutowej .Centrum. Obecnie jednostka zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację programu "….". W ramach projektu realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki we wszystkich przychodniach należących do Centrum. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu w ramach którego realizowana będzie fotowoltaika w przychodniach będą wystawiane na Centrum. Wnioskodawca jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od Miasta czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest jednostką budżetową i w zakresie podatku od towarów i usług rozlicza się odrębnie.

Nazwa projektu w ramach którego realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki „…”.

W odpowiedzi na pytanie zadane przez Organ o treści: „W opisie sprawy wskazali Państwo: „W ramach projektu realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki we wszystkich przychodniach należących do Centrum.” W związku z powyższym proszę wymienić wszystkie przychodnie, dla których będą Państwo realizowali projekt objęty zakresem wniosku, w ramach którego będzie realizowana dostawa wraz z montażem fotowoltaiki.”, wskazali Państwo:

„Budynek 1

Budynek 2

Budynek 3

Budynek 4

Budynek 5”

Na kolejne pytanie o treści „Do jakich czynności będą wykorzystywane efekty realizacji projektu, objętego zakresem wniosku, w ramach, którego realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki na budynkach przychodni należących do Państwa, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności)?”,

odpowiedzieli Państwo:

„Budynek 1

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni lokali użytkowych, refakturowanie mediów, usługi ksero).

Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43.ust. 1 pkt 18 ( świadczenie usług medycznych realizowane na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia jak i w ramach odpłatnej działalności medycznej).

Budynek 2

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni lokali użytkowych, refakturowanie mediów, usługi ksero, usługi sterylizacji).

Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ( świadczenie usług medycznych realizowane na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia jak i w ramach odpłatnej działalności medycznej )

Budynek 3

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni lokali użytkowych, refakturowanie mediów, usługi ksero).

Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ( świadczenie usług medycznych realizowane na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia jak i w ramach odpłatnej działalności medycznej )

Budynek 4

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni lokali użytkowych, refakturowanie mediów, usługi ksero, usługi sterylizacji).

Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 świadczenie usług medycznych realizowane na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia jak i w ramach odpłatnej działalności medycznej).

Budynek 5

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (najem powierzchni lokali użytkowych, refakturowanie mediów, usługi ksero).

Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 świadczenie usług medycznych realizowane na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia jak i w ramach odpłatnej działalności medycznej).”

Efekty projektu będą wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361)

Na pytanie o treści: „W sytuacji, gdy efekty ww. projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie dotyczy”.

Nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

W związku z tym, iż współczynnik proporcji nie przekracza 2% uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%.

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy wśród budynków przychodni objętych zakresem wniosku będą występowały takie, które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (tj. będą w nich wykonywane wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług)? Jeżeli tak, to należy wskazać które to będą przychodnie (proszę je wymienić).”, wskazali Państwo, że „Nie dotyczy”.

Pytanie

Czy może Centrum nie skorzystać z prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego od dostawy i montażu fotowoltaiki w naszych przychodniach w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Centrum z uwagi na to, iż szacunkowy współczynnik proporcji za rok 2023 przy działalności mieszanej nie przekroczył 2% mogą Państwo uznać, że proporcja ta wynosi 0 (nie odliczają Państwo podatku VAT). Centrum nie może odzyskać podatku VAT z faktur kosztowych związanych z zakupem i montażem fotowoltaiki w ramach realizacji projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionego pytania wskazać należy, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji przepisów art. 86 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Zamierzają Państwo realizować projekt w ramach, którego zrealizują Państwo dostawę wraz z montażem fotowoltaiki w następujących budynkach przychodni należących do Centrum: Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budynek 4, Budynek 5. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu w ramach którego realizowana będzie fotowoltaika w przychodniach będą wystawiane na Centrum. Wnioskodawca jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od Miasta czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Efekty realizacji projektu, objętego zakresem wniosku, w ramach, którego realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki na ww. budynkach przychodni należących do Państwa, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Efekty projektu będą wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. W związku z tym, iż współczynnik proporcji nie przekracza 2% uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

W konsekwencji, skoro – jak Państwo wskazali – efekty realizacji projektu, objętego zakresem wniosku, w ramach, którego realizowana będzie dostawa wraz z montażem fotowoltaiki na budynkach przychodni należących do Państwa, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi z podatku VAT, to uznać należy, że w związku z realizacją tego projektu będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku z zastosowaniem proporcji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Jednakże, w związku z tym, że – jak Państwo wskazali – Państwa współczynnik proporcji nie przekracza 2% i uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%, to nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…”.

Tym samym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem okoliczność, iż efekty realizacji projektu pn. „…” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym Organ nie dokonywał oceny przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, w tym wytwarzania energii elektrycznej, do poszczególnych kategorii czynności. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie informuję, że w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał również oceny poprawności wyliczenia wskaźnika proporcji sprzedaży.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., 2383 ze zm.).