Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.227.2024.2.AP

Skutki podatkowe zbycia nieruchomości po upływie 6 lat od jej wycofania z działalności.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2024 r. (wpływ 23 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Zainteresowany”) jest osobą fizyczną zamieszkującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych posiadającą tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT).

Wnioskodawca od 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą. Przy czym, od 2015 r. działalność gospodarcza Zainteresowanego została znacząco ograniczona w wyniku przeniesienia jej do spółki kapitałowej z udziałem Wnioskodawcy.

Zgodnie z CEiDG przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z), pozostały przedmiot działalności (zgodnie z CEiDG) stanowią natomiast: (02.40.Z) Działalność usługowa związana z leśnictwem, (22.23.Z) Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, (23.61.Z) Produkcja wyrobów budowlanych z betonu, (23.62.Z) Produkcja wyrobów budowlanych z gipsu, (23.63.Z) Produkcja masy betonowej prefabrykowanej, (23.64.Z) Produkcja zaprawy murarskiej, (23.65.Z) Produkcja cementu wzmocnionego włóknem, (23.69.Z) Produkcja pozostałych wyrobów z betonu, gipsu i cementu, (23.70.Z) Cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia, (24.33.Z) Produkcja wyrobów formowanych na zimno, (25.11.Z) Produkcja konstrukcji metalowych i ich części, (25.12.Z) Produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej, (27.32.Z) Produkcja pozostałych elektronicznych i elektrycznych przewodów i kabli, (33.11.Z) Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych, (41.20.Z) Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, (42.11.Z) Roboty związane z budową dróg i autostrad, (42.12.Z) Roboty związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej, (42.13.Z) Roboty związane z budową mostów i tuneli, (42.21.Z) Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, (42.22.Z) Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, (42.91.Z) Roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej, (42.99.Z) Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, (43.11.Z) Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, (43.12.Z) Przygotowanie terenu pod budowę, (43.21.Z) Wykonywanie instalacji elektrycznych, (43.22.Z) Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, (43.29.Z) Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, (43.32.Z) Zakładanie stolarki budowlanej, (43.39.Z) Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, (43.91.Z) Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, (43.99.Z) Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, (45.11.Z) Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek, (45.19.Z) Sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, (46.13.Z) Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych, (46.14.Z) Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów, (46.63.Z) Sprzedaż hurtowa maszyn wykorzystywanych w górnictwie, budownictwie oraz inżynierii lądowej i wodnej, (46.73.Z) Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego, (46.75.Z) Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych, (46.76.Z) Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów, (68.10.Z) Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, (68.20.Z) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, (68.31.Z) Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, (68.32.Z) Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, (69.20.Z) Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, (70.21.Z) Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, (70.22.Z) Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, (71.11.Z) Działalność w zakresie architektury, (71.12.Z) Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, (71.20.A) Badania i analizy związane z jakością żywności, (71.20.B) Pozostałe badania i analizy techniczne, (74.90.Z) Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, (77.32.Z) Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, (77.39.Z) Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane, (81.10.Z) Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach, (85.60.Z) Działalność wspomagająca edukację.

Wnioskodawca jest współużytkownikiem wieczystym w udziale wynoszącym ½ części nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 1, o obszarze (...) ha, położonej (…), dla którego to prawa Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: Nieruchomość).

Zainteresowany przysługujący mu udział w prawie użytkowania wieczystego nabył na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości z dnia 11 czerwca 2005 r. oraz poprzedzającej ją umowy sprzedaży (warunkowej) z dnia 16 maja 2005 r. Zainteresowany nabył przedmiotowe prawo w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Prawo to zostało po nabyciu ujawnione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. W 2015 r. przysługujące Wnioskodawcy prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zostało wycofane z ewidencji środków trwałych.

Wnioskodawca od momentu nabycia udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości w żaden sposób nie wykorzystywał swojego udziału w prawie wieczystego użytkowania. W 2024 r., w ramach tzw. najmu prywatnego, Wnioskodawca odpłatnie i tymczasowo oddał część Nieruchomości podmiotowi trzeciemu do używania (najem). Od momentu nabycia udziału w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości Zainteresowany nie ponosił jakichkolwiek nakładów na Nieruchomość.

Wespół z drugim współużytkownikiem wieczystym Nieruchomości Zainteresowany podjął w ostatnim czasie decyzję o sprzedaży przedmiotowego udziału w prawie wieczystego Nieruchomości. Sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości zostanie poprzedzona przedwstępną umową sprzedaży (określającą m.in. cenę sprzedaży oraz termin zawarcia umowy przyrzeczonej) zawartą pod następującymi warunkami: (i) uzyskania przez stronę kupującą własnym staraniem i na własny koszt pozytywnego wyniku badania stanu prawnego Nieruchomości oraz (ii) uzyskania przez stronę sprzedającą własnym staraniem i na własny koszt decyzji ostatecznej i prawomocnej decyzji ustalającej warunki zabudowy i zagospodarowania terenu na cele mieszkaniowe.

W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie będzie udzielał podmiotom trzecim, w tym stronie kupującej jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień czy zgód do działania na rzecz i w jego imieniu.

W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawca ani strona kupująca nie będą dokonywały inwestycji infrastrukturalnych, jak również jakichkolwiek innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości.

W piśmie z 23 maja 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan swój udział w prawie wieczystego użytkowania wieczystego Nieruchomości, tj. działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 1, będącą przedmiotem sprzedaży, od momentu wycofania z ewidencji środków trwałych, czyli od roku 2015 do momentu planowanej sprzedaży? W szczególności:

a)czy korzystał lub korzysta Pan z ww. Nieruchomości dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

b)czy oprócz najmu prywatnego w 2024 r. oddawał lub oddaje ją Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie udostępniał Pan Nieruchomość (działkę gruntu) osobom trzecim? Czy udostępniał Pan Nieruchomości (działkę gruntu) odpłatnie czy bezpłatnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca od momentu wycofania z ewidencji środków trwałych, tj. od roku 2015 w żaden sposób nie wykorzystywał działki gruntu oznaczonej numerem geodezyjnym 1 (dalej: „Nieruchomość”) i nie planuje jej w żaden sposób wykorzystywać do momentu sprzedaży. Poza tzw. najmem prywatnym w 2024 r. Wnioskodawca nie oddawał, nie oddaje i nie planuje oddać Nieruchomości w najem, dzierżawę, jak również do używania na podstawie innych umów. Nie korzystał z niej i nie korzysta dla swoich celów osobistych.

2.Czy ww. Nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy jest nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Nieruchomość jest niezabudowana.

3.Proszę wskazać wszystkie warunki, jakie zawiera przedwstępna umowa sprzedaży, zawarta z kupującym, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

Odpowiedź: Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi (dwoma) warunkami, które muszą zostać spełnione łącznie: (i) uzyskania przez stronę kupującą własnym staraniem i na własny koszt pozytywnego wyniku badania stanu prawnego Nieruchomości, to jest takiego, który będzie umożliwiał posadowienie na niej budynku mieszkalnego o określonej powierzchni użytkowej mieszkalnej oraz (ii) uzyskania przez stronę sprzedającą własnym staraniem i na własny koszt decyzji ostatecznej i prawomocnej ustalającej warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego o określonej powierzchni użytkowej mieszkalnej (dalej: „Decyzja DWz”). Wzmiankowane warunki zostały zastrzeżone na korzyść strony kupującej, co oznacza, że pomimo braku ich spełnienia strona kupująca może żądać zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna nie przewiduje innych warunków zawarcia umowy przyrzeczonej, jak również wymogu uzyskania innych decyzji, zgód, opinii oraz pozwoleń.

Umowa przyrzeczona – warunkowa umowa sprzedaży zostanie zawarta pod warunkiem, że gmina nie skorzysta z przysługującego jej na podstawie art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami prawa pierwokupu.

4.Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na Panu, a jakie na kupującym? Proszę o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź: Na podstawie zawartej umowy przedwstępnej Wnioskodawca wraz ze współużytkownikiem wieczystym (zwani dalej łącznie: „Stroną Sprzedającą”) oraz Strona Kupująca zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której sprzedadzą Stronie Kupującej całe przysługujące im udziały po ½ części każdy w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości. Strona Kupująca zobowiązała się zapłacić na rzecz Strony Sprzedającej uzgodnioną cenę, w tym zdeponować część ceny na rachunku depozytowym notariusza. Cena ma zostać wypłacona Stronie Sprzedającej nie wcześniej niż po przeniesieniu na Stronę Kupującą prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości. Ponadto, mocą wspomnianej umowy przedwstępnej Strona Sprzedająca po zapłacie całej ceny sprzedaży zobowiązała się wydać Nieruchomość w posiadanie Stronie Kupującej. Strona Sprzedająca zobowiązała się również przenieść na Stronę Kupującą Decyzję DWz. Jednocześnie Strona Sprzedająca zobowiązała się współdziałać ze Stroną Kupującą w zakresie umożliwienia jej nadzoru nad uzyskaniem Decyzji DWz. Ponadto Strona Sprzedająca udzieliła Stronie Kupującej prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowalne w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie niezbędnym do przeniesienia na Stronę Kupującą Decyzji DWz.

5.Czy kupujący poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z Nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Strona Kupująca nie ponosi/nie będzie ponosić jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z Nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

6.Czy dokonywał Pan wcześniej – przed podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży – jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady) w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży (np.: ogrodzenie terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działki, uzbrojenie Nieruchomości (działki gruntu) lub też podjął Pan działania w celu jej uzbrojenia, doprowadzenie mediów, wydzielenie albo podzielenie Nieruchomości (działki gruntu), inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to kiedy prowadził Pan te działania?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej – przed podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży – jakichkolwiek czynności (nie ponosił nakładów) w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży (w tym nie wykonywał ogrodzenia terenu, nie wytyczał dróg dojazdowych do działki, nie uzbrajał Nieruchomości) oraz nie podjął działań w celu jej uzbrojenia, doprowadzenia mediów, wydzielenia oraz podziału Nieruchomości (działki gruntu), a także innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości. Wnioskodawca nie zamieszczał także ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji oraz nie podejmował innych działań marketingowych.

7.Jeśli podzielił Pan Nieruchomość(działkę gruntu) to:

-na ile działek ją Pan podzielił?

-z czyjej inicjatywy nastąpił podział?

-w jakim celu podzielił Pan Nieruchomość (działkę gruntu)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonywał podziału Nieruchomości.

8.Wobec wskazania w opisie sprawy:

oraz

Proszę wyjaśnić powyższą kwestię budzącą wątpliwość oraz wskazać w jakim celu nabył Pan przedmiotową Nieruchomość?

Odpowiedź: Wnioskodawca nabył udział w prawie użytkowania wieczystego w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, w celu wzniesienia na Nieruchomości budynku mieszkalnego z lokalami na wynajem. Ostatecznie jednak zamiar ten nie został zrealizowany.

9.Jakie okoliczności wpłynęły na decyzję o sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości?

10.W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę dla sprzedawanej Nieruchomości?

Odpowiedź do punktu 9 i 10:

Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy z ofertą nabycia Nieruchomości. Dodatkowo Wnioskodawca wraz ze współużytkownikiem wieczystym nosili się z zamiarem zniesienia współwłasności Nieruchomości poprzez jej sprzedaż.

11.Czy sprzedawał Pan wcześniej inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób Pan je nabył? W jakim celu Pan je nabył?

b)w jaki sposób wykorzystywał je Pan od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

c)kiedy je Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan je sprzedał?

d)czy nieruchomości były niezabudowane czy zabudowane? Jeśli były zabudowane – czy były nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

12.Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, proszę podać ile, jakiego rodzaju nieruchomości Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomości?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan te nieruchomości?

c)czy nieruchomości są niezabudowane czy zabudowane? Jeśli są zabudowane – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

Odpowiedź do punktu 11 i 12:

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy skupiała się na projektowaniu oraz realizacji obiektów wielkopowierzchniowych (specjalistycznych usługach budowlanych). W dniu 26 lutego 2001 r., w następstwie pisemnego przetargu nieograniczonego, Wnioskodawca nabył od Miejskiej Gminy (…) niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w (…), składającą się z trzech działek gruntu o łącznej powierzchni (...) ha (dalej: „Nieruchomość w (…)). Nabycie Nieruchomości w (…) nastąpiło w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w celu wybudowania na niej Parku Handlowego, tj. wielkopowierzchniowych obiektów handlowo-usługowych wraz z niezbędną infrastrukturą (dalej: „Park Handlowy”). Nieruchomość w (…) uległa następnie podziałowi, wskutek którego powstały „Działka nr A”, „Działka nr B”, „Działka nr C” oraz „Działka nr D”.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonał sprzedaży Działki nr A oraz Działki nr B (dwie transakcje). Sprzedaż pierwszej z działek (Działki nr A) miała miejsce 13 sierpnia 2004 r. Sprzedaż drugiej działki (Działki nr B) miała miejsce 14 grudnia 2007 r. Sprzedaż Działki nr A i Działki nr B nastąpiła po ich zabudowaniu przez Wnioskodawcę obiektami wielkopowierzchniowymi (użytkowymi), w wykonaniu zawartych uprzednio umów przedwstępnych sprzedaży (obejmujących m.in. zobowiązanie Wnioskodawcy do wzniesienia obiektów wielkopowierzchniowych oraz ich przeniesienia na nabywców). Poza ich zabudowaniem Wnioskodawca nie wykorzystywał Działki nr A i Działki nr B w żaden sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży.

Sprzedaży innych nieruchomości Wnioskodawca dotychczas nie dokonywał.

Wnioskodawca rozważa obecnie sprzedaż pozostałych dwóch działek składających się na Nieruchomość w (…) (tj. Działki nr C i Działki nr D). Na Działce nr C i Działce nr D Wnioskodawca zamierzał wznieść obiekt wielkopowierzchniowy (użytkowy) w celu oddania go w najem podmiotom trzecim. Budowa tegoż obiektu nie została jednak zrealizowana. Działka nr C i Działka nr D pozostają obecnie niezabudowane. W 2015 r. Wnioskodawca wycofał z ewidencji środków trwałych Działkę nr C i Działkę nr D. Działka nr C oraz Działka nr D (od momentu nabycia do 2006 r.) wykorzystywane były przez Wnioskodawcę jako zaplecze budowy obiektów wielkopowierzchniowych wzniesionych na Działce nr A oraz Działce nr B. Wnioskodawca nie wykorzystywał ich w inny sposób. Obecnie również ich nie wykorzystuje.

13.Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości Wnioskodawca uzyska przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy na przedstawione powyżej pytanie należy udzielić odpowiedzi przeczącej.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak stanowi art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Według zaś art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W świetle powołanych przepisów przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W niniejszym przypadku Wnioskodawca nabył udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości w 2005 r. Przedmiotowe prawo zostało przez Wnioskodawcę nabyte w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Prawo to zostało po nabyciu ujawnione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W 2015 r. przysługujące Wnioskodawcy prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zostało jednak wycofane z ewidencji środków trwałych.

W ocenie Wnioskodawcy, przychód przezeń uzyskany ze sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości, jako że nastąpi po upływie 6 lat od wycofania z działalności gospodarczej, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a analizowanej ustawy.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. Z przepisu tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku powstaje w sytuacji, gdy spełniają one ustawową definicję środków trwałych, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Według art. 14 ust. 2c ww. ustawy:

Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków podjętych przez Pana czynności do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan współużytkownikiem wieczystym w udziale wynoszącym ½ części nieruchomości stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem geodezyjnym 1. Przysługujący Panu udział w prawie użytkowania wieczystego nabył Pan w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Prawo to zostało po nabyciu ujawnione i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. W 2015 r. przysługujące Panu prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zostało wycofane z ewidencji środków trwałych. Od momentu nabycia udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości w żaden sposób nie wykorzystywał Pan swojego udziału w prawie wieczystego użytkowania. W 2024 r., w ramach tzw. najmu prywatnego, odpłatnie i tymczasowo oddał Pan część nieruchomości podmiotowi trzeciemu do używania (najem). Od momentu nabycia udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów na nieruchomość. Podjął Pan w ostatnim czasie decyzję o sprzedaży przedmiotowego udziału w prawie wieczystego nieruchomości. Sprzedaż przez Pana udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości zostanie poprzedzona przedwstępną umową sprzedaży (określającą m.in. cenę sprzedaży oraz termin zawarcia umowy przyrzeczonej) zawartą pod następującymi warunkami: (i) uzyskania przez stronę kupującą własnym staraniem i na własny koszt pozytywnego wyniku badania stanu prawnego nieruchomości oraz (ii) uzyskania przez stronę sprzedającą własnym staraniem i na własny koszt decyzji ostatecznej i prawomocnej decyzji ustalającej warunki zabudowy i zagospodarowania terenu na cele mieszkaniowe. W związku z planowaną sprzedażą nie będzie udzielał Pan podmiotom trzecim, w tym stronie kupującej jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień czy zgód do działania na rzecz i w Pana imieniu. W związku z planowaną sprzedażą ani Pan, ani strona kupująca nie będą dokonywały inwestycji infrastrukturalnych, jak również jakichkolwiek innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej nr 1 dokonana po upływie 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość ta została wycofana z Pana działalności gospodarczej, nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, planowana przez Pana sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej nr 1 nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w prawie użytkowania wieczystego tej działki.

Wobec powyższego,uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej oznaczonej nr 1, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).