Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.324.2024.2.DP

Skutki podatkowe zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym otrzymanych w drodze działu spadku ponad udział w spadku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

–w części dotyczącej zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym otrzymanych w drodze działu spadku ponad udział w spadku - jest nieprawidłowe,

–w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Pani rodzice A i B A otrzymali mieszkanie na Os. X1 na prawach lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przydziału nr (...) z (...) 1977 roku, które następnie zostało przekształcone umową cywilno-prawną z (...) 2007 roku oraz umową notarialną z (...) 2009 roku w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu sygn. akt (...) z (...) 2018 roku Sąd Rejonowy (...) orzekł, że:

1)Spadek po B.A zmarłym (...) 2014 roku nabyli:

–żona A.A – w 1/4 części,

–córka C.C – w 3/16 części,

–córka D.A – w 3/16 części,

–syn E.A - w 3/16 części,

–syn F.A – w 3/16 części.

2)Spadek po A.A zmarłej (...) 2017 roku nabyli:

–córka C.C,

–syn E.A,

–córka D.A,

–syn F.A,

– każdy w 1/4 części.

Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) 2018 roku, znak sprawy: (...) wydał dla Pani zaświadczenie, z którego wynika, że podatek od spadku i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zostało zastosowane zwolnienie od podatku na podstawie art. 306a § 1 - § 4 oraz art. 306 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, w związku z art. 19 ust. 6 ustawy z 28 lipca 1983 roku o podatku od spadku i darowizn.

Ponadto wskazano, że w skład nabytego majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y na Os. X1 w udziale 1/4.

(...) 2019 roku naczelnik Urzędu Skarbowego (...), znak sprawy: (...) wydał dla Pani zaświadczenie, z którego wynika, że podatek od spadku i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zostało zastosowane zwolnienie od podatku na podstawie art. 306a § 1 - § 4 oraz art. 306 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa w związku z art. 19 ust. 6 ustawy z 28 lipca 1983 roku o podatku od spadku i darowizn.

Ponadto wskazano, że w skład nabytego majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y na Os. X1 w udziale 3/16.

Na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu sygn. akt (...) z (...) 2019 roku Sąd Rejonowy (...) stwierdził, że spadek po E.A zmarłym (...) 2019 roku nabyli:

–siostra C.C - w 1/3 części,

–brat F.A - w 1/3 części,

–siostra D.A - w 1/3 części.

Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) 2022 roku, znak sprawy: (...) wydał dla Pani zaświadczenie, z którego wynika, że podatek od spadku i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zostało zastosowane zwolnienie od podatku na podstawie art. 306a § 1 - § 4 oraz art. 306 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku ordynacja podatkowa w związku z art. 19 ust. 6 ustawy z 28 lipca 1983 roku o podatku od spadku i darowizn.

Ponadto wskazano, że w skład nabytego majątku wchodzi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y na Os. X1 w udziale 1/3.

(...) 2021 roku do Sądu Rejonowego (...) dostarczyła Pani wniosek o dział spadku i zniesienie współwłasności.

Sąd Rejonowy (...) 2023 roku sygn. akt (...) ustanowił dla nieznanego z miejsca pobytu uczestnika postępowania F.A kuratora procesowego – radcę prawnego (...) dla reprezentowania interesu F.A.

(...) 2023 roku przed Sądem Rejonowym (...) sygn. akt (...) na rozprawie z Pani wniosku przy udziale C.C i F.A (kuratora procesowego (...) ustanowionego dla nieznanego z miejsca pobytu F.A) została zawarta ugoda o następującej treści:

–ustalono, że w skład spadku po B i A A i F A wchodzi wyłącznie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y, Os. X1 o wartości (...) zł;

–dokonano działu spadku po B.A, A.A i F.A w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Y, Os. X1 o wartości (...) zł przyznać na wyłączną własność Pani;

–tytułem spłaty Pani zobowiązała się zapłacić na rzecz F.A kwotę (...) zł – spełnienie świadczenia nastąpi poprzez wpłatę do depozytu sądowego przez Panią na podstawie odrębnego wniosku, która ta kwota powinna być wypłacona F.A na jego wniosek;

–uczestniczka C.C oświadczyła, że zrzeka się spłaty od Pani.

(...) 2023 roku na podstawie prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy (...) w Y sygn. akt (...) postanowiono umorzyć postępowanie o zniesienie współwłasności.

(...) 2024 roku nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego na Os. X1 w Y w Kancelarii Notarialnej w Y, przy ul. (...) przed notariusz (...) za cenę w kwocie (...) zł.

Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Następnie została złożona deklaracja PCC w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w sprawie działu spadku po B.A i E.A.

Pytanie (przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji)

Czy w tym przypadku z tytułu sprzedaży mieszkania należy zapłacić podatek dochodowy i czy fakt sprzedaży należy zgłosić do urzędu skarbowego poprzez deklarację?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem odpłatne zbycie nieruchomości zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku, więc źródło przychodów nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Upłynął okres 5 lat od nabycia spadku po 1/4 części po rodzicach. Po bracie E.A, także upłynął pięcioletni okres.

Reasumując, sprzedaż opisanej w zdarzeniu nieruchomości nie rodzi skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązku zapłaty podatku lub złożenia deklaracji. Pani siostra – C.A, swoją część przekazała Pani na etapie działu spadku – zatem uważa Pani, że nie rodzi to także skutków w postaci podatku dochodowego, gdyż nie jest to darowizna. Jeśli chodzi o Pani brata – F.A, jego część nie stanowi dla Pani żadnego dochodu i zostanie przekazana do depozytu sądowego – wobec tego, Pani zdaniem, także nie rodzi to skutku w postaci podatku dochodowego. W tym przypadku złożono wspomnianą deklarację od czynności cywilnoprawnych PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

–w części dotyczącej zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym otrzymanych w drodze działu spadku ponad udział w spadku - jest nieprawidłowe,

–w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

 Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Z opisu zdarzenia wynika, że

–Pani rodzice A i B.A otrzymali mieszkanie na prawach lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przydziału z (...) 1977 roku, które następnie zostało przekształcone umową cywilno-prawną z (...) 2007 roku oraz umową notarialną z (...) 2009 roku w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu;

–Spadek po A.A zmarłym (...) 2014 roku nabyli: żona – w 1/4 części oraz czworo dzieci (tj. C.C, E.A, D.A, F.A) – każdy w 3/16 części;

–Spadek po A.A zmarłej (...) 2017 roku nabyły dzieci: C.C, E.A, D.A, F.A – każdy w 1/4 części;

–Spadek po E.A zmarłym (...) 2019 roku nabyło rodzeństwo: C.C, F.A i D.A – każdy w 1/3 części;

–W skład spadku po B i A A wchodzi wyłącznie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

–W skład spadku po E.A wchodzi „wyłącznie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego”;

–Sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpiła (...) 2024 roku.

Wobec powyższego, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz opis zdarzenia, wskazać należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłym ojcu, matce oraz bracie.

–Pani ojciec, który zmarł (...) 2014 r. – lokal mieszkalny nabył w 1977 r.

–Pani matka, która zmarła (...) 2017 r. – lokal mieszkalny nabyła w 1977 r.

–Pani brat, który zmarł (...) 2019 r. – nabył udział w lokalu mieszkalnym po zmarłym w 2014 r. ojcu oraz udział w lokalu mieszkalnym po zmarłej w 2017 r. matce.

Zatem datą nabycia przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzymanego w spadku po rodzicach – jest dzień nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pani rodziców, tj. 1977 r.

Natomiast datami nabycia przez Panią udziałów w lokalu mieszkalnym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzymanych w spadku po bracie jest dzień śmierci ojca, tj. (...) 2014 r. oraz dzień śmierci matki (...) 2017 r. (tj. spadkodawców brata).

Wobec tego, wskazać należy, że skoro udziały w lokalu mieszkalnym:

–po zmarłym ojcu i matce nabyła Pani w 1997 r. (data nabycia lokalu mieszkalnego przez rodziców);

–po zmarłym bracie w 2014 r. (data śmierci ojca) oraz w 2017 r. (data śmierci matki)

to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż udziałów w lokalu mieszkalnym nabytych w spadku po rodzicach oraz bracie 28 marca 2024 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko Pani w tym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast nabycie w wyniku działu spadku części majątku (udziałów w lokalu mieszkalnym), które należały do innych spadkobierców (tj. do Pani siostry C.C oraz brata F.A), należy traktować jako nabycie, w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość nabytych przez Panią w tej części udziałów w lokalu mieszkalnym w wyniku działu spadku dokonanego w 2023 r. przekroczyła bowiem wartość nabytego przez Panią udziału w spadku. Innymi słowy datą nabycia udziałów w lokalu mieszkalnym przekraczających Pani udział w spadku jest zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, data, w której nastąpił dział spadku, tj. 2023 r.

Według natomiast art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Z art. 45 ust. 1a pkt 3 przywołanej ustawy wynika, że:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Podsumowując stanowisko Pani w zakresie w jakim dotyczy zbycia lokalu mieszkalnego w części, otrzymanej w dziale spadku ponad udział w spadku (udziałów, które należały w spadku do innych spadkobierców, tj. do Pani siostry C.C oraz brata F.A) jest nieprawidłowe. Nie uwzględnia ono bowiem postanowień art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż w 2024 r. w tej części lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem została dokonana przed upływem okresu 5 lat wskazanego w tym przepisie. Natomiast uzyskany z tego tytułu dochód podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, stosownie do ww. przepisu art. 30e ust. 4 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia przyszłego.

Zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)