Interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.351.2024.1.JK

Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży akcji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 29 grudnia 2023 r. sprzedał Pan akcje notowane na GPW. W potwierdzeniu realizacji zlecenia wystawionym przez biuro maklerskie czas zawarcia transakcji to godziny między 11.50 a 15.35.

Rozliczenie transakcji dokonywane jest najpóźniej dwa dni po dniu sprzedaży akcji, co oznacza, że winno być wykonane w dniu 31 grudnia 2023 r. Z uwagi na fakt, że 31 stycznia 2023 r. przypadał w niedzielę, przeniesienie własności nastąpiło dopiero 3 stycznia 2024 r., co w potwierdzeniu realizacji zlecenia zostało oznaczone jako data rozliczenia. W związku z tym Biuro maklerskie nie wystawiło druku PIT-8C za rok 2023 z powodu nierozliczenia transakcji przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych w ubiegłym roku. Pieniądze ze sprzedaży tych akcji zostały przelane na Pana konto 3 stycznia 2024 r. Powstaje pytanie, czy zapis „przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji)” odnosi się do zwyczajowego terminu przeniesienia własności, czyli 31 grudnia 2023 r. wynikającego z daty realizacji zlecenia przez biuro maklerskie (29 grudnia 2023r.), czy też do faktycznej daty rozliczenia przypadającej na 3 stycznia 2024 r., w którym to dniu pieniądze z tego tytułu pojawiły się na Pana koncie. Z uwagi na brak druku PIT-8C za rok 2023 i potrzebę jak najszybszego uwzględnienia dochodów ze sprzedaży tych akcji zamierza Pan je wykazać w zeznaniu podatkowym za 2023 r. deklarując samodzielnie uzyskane dochody z tego tytułu w zeznaniu PIT-38 drogą uzupełnienia wiersza 2 „Inne przychody” w części C.

Pytanie

Czy, wobec braku PIT-8C za rok 2023, może Pan opisaną powyżej sprzedaż akcji rozliczyć w zeznaniu podatkowym za 2023 r. wykazując samodzielnie uzyskane dochody z tego tytułu w zeznaniu PIT-38 uzupełniając wiersz 2 „Inne przychody” w części C?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, istnieje możliwość rozliczenia dochodów z opisanej powyżej sprzedaży akcji w rozliczeniu rocznym za 2023 r. przez ich wykazanie w zeznaniu na druku PIT-38. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne do złożenia prawidłowego zeznania podatkowego za 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Stosownie do art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:

W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po myśli art. 5a pkt 11 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):

Zgodnie z zapisem art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy:

Po myśli art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy:

Przepis art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30b ust. 5 cyt. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu 29 grudnia 2023 r. sprzedał Pan akcje notowane na GPW, jednak przeniesienie własności akcji nastąpiło 3 stycznia 2024 r. co w potwierdzeniu realizacji zlecenia zostało oznaczone jako data rozliczenia. Pana wątpliwości budzi, za który rok należy dokonać rozliczenia uzyskanego dochodu.

W tym miejscu wskazać należy, że w celu określenia momentu, w którym podatnik uzyskuje przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy kierować się literalnym brzmieniem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisem art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy.

Artykuł 17 ust. 1ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraża memoriałową metodę rozpoznawania przychodów z odpłatnego zbycia akcji stanowiącą, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym przychód powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 o obrocie instrumentami finansowymi:

Stosownie do treści art. 7 ust. 4 ww. ustawy:

Z brzmienia przepisu art. 7 ust. 2 wynika jednoznacznie, że prawo własności akcji przechodzi na nabywcę dopiero w momencie dokonania zapisu na rachunku papierów wartościowych. W celu realizacji skutku rozporządzającego, czyli w celu ostatecznego przeniesienia własności papierów wartościowych, konieczne jest zatem dokonanie zapisu na rachunku nabywcy. Dopiero ów zapis na rachunku papierów wartościowych przenosi własność papierów i stanowi wykonanie umowy zobowiązującej do ich przeniesienia. Natomiast składając zlecenie sprzedaży papierów wartościowych, zbywca wyraża wyłącznie wolę zbycia tych papierów wartościowych. Tym samym zbycie prawa do akcji nie następuje w dniu złożenia zlecenia ich sprzedaży a następuje dopiero z chwilą odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych. W celu realizacji skutku rozporządzającego, czyli, w celu ostatecznego przeniesienia własności, konieczne jest dokonanie zapisu na rachunku nabywcy. Zatem o dacie przeniesienia praw z akcji na nabywcę stanowi zapis tego papieru wartościowego na jego rachunku papierów wartościowych. W związku z tym należy stwierdzić, że w obrocie zdematerializowanymi papierami wartościowymi czynność prawna zostaje dopełniona z chwilą zapisu tychże papierów na rachunku papierów wartościowych nabywcy i z tą właśnie chwilą następuje zbycie papierów wartościowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji gdy zlecenie zbycia akcji złożone zostało przez Pana w dniu 29 grudnia 2023 r., natomiast rozliczenie transakcji nastąpiło 3 stycznia 2024 r. – to uzyskał Pan przychód ze sprzedaży akcji w dniu 3 stycznia 2024 r. Zatem uzyskany dochód z powyższej transakcji winien Pan rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2024, a co za tym idzie Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).