Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.305.2024.2.MKA

Opodatkowanie świadczenia, otrzymywanego z USA dla byłej żony.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy świadczeń otrzymywanych ze Stanów Zjednoczonych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2024 r. (wpływ 3 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nigdy nie pracowała Pani w Ameryce. Nigdy też Pani tam nie była. Nie otrzymuje Pani renty ani emerytury ze Stanów Zjednoczonych. Otrzymuje Pani „wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security)” od rządu amerykańskiego. Z tej kwoty w Ameryce jest potrącane 30% podatku. Świadczenie to przysługuje Pani jako byłej żonie, ponieważ w Ameryce mieszkał i pracował Pani były mąż, z którym rozwiodła się Pani w 1986 r. Zauważa Pani, że obce państwo wypłaca Pani pomoc socjalną i potrąca 30% podatku. W Polsce od tej kwoty płaci Pani 9% składki zdrowotnej i do tego jeszcze 12% podatku dzięki wprowadzeniu „Polskiego ładu”. Większa część zostaje Pani zabrana bo wynosi to 51%.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje:

Wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security) ze Stanów Zjednoczonych Ameryki otrzymuje Pani z tytułu członka rodziny osoby ubezpieczonej, w związku z przejściem na emeryturę Pani byłego współmałżonka, od lutego 2014 r.

Wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security) otrzymywane przez Panią ze Stanów Zjednoczonych Ameryki jest świadczeniem przyznanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Otrzymuje je Pani jako były współmałżonek w wieku minimum 62 lat i pozostający w stanie wolnym, przy czym wymagana długość trwania małżeństwa z osobą ubezpieczoną wynosi 10 lat. Po otrzymaniu świadczenia nie mogła Pani podejmować pracy.

Wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security) jest wypłacane z Social Security Administration Office of International Operations (…) Stany Zjednoczone Ameryki.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy lat podatkowych 2022, 2023, od chwili wprowadzenia Polskiego Ładu.

Pani miejscem zamieszkania przez cały okres podatkowy jak i całego Pani życia jest Polska.

Pytania

1)Czy jeżeli jest to rodzaj wsparcia finansowego od rządu amerykańskiego, z którego ma Pani w Ameryce potrącane 30% podatku, czy w Polsce gdzie nie obowiązuje podwójne opodatkowanie to w Pani przypadku ono występuje?

2)Czy to wsparcie finansowe powinna Pani doliczyć do swoich dochodów i obliczyć od tego podatek?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, jeżeli Pani pomoc socjalna od rządu amerykańskiego jest doliczana do Pani emerytury, którą Pani pobiera w Polsce bez podatku, to „socjal” pobierany z Ameryki jest opodatkowany podwójnie. Według Pani wiedzy nie można pobierać podwójnego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że otrzymuje Pani „wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security)” od rządu amerykańskiego. Świadczenie to przysługuje Pani jako byłej żonie. W Ameryce mieszkał i pracował Pani były mąż, z którym rozwiodła się Pani w 1986 r. Wsparcie to otrzymuje Pani z tytułu członka rodziny osoby ubezpieczonej, w związku z przejściem na emeryturę Pani byłego współmałżonka, od lutego 2014 r. Otrzymuje je Pani jako były współmałżonek będący w wieku minimum 62 lat i pozostający w stanie wolnym, przy czym wymagana długość trwania małżeństwa z osobą ubezpieczoną wynosi 10 lat. Wsparcie to jest świadczeniem przyznanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Po otrzymaniu świadczenia nie mogła Pani podejmować pracy. Pani miejscem zamieszkania jest Polska.

W związku z tym powzięła Pani wątpliwość czy otrzymywane przez Panią wsparcie finansowe z Programu Zabezpieczenia Społecznego (Social Security) ze Stanów Zjednoczonych Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce.

Dlatego, w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń rodzinnych. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 tej Umowy stanowi, że:

Jak stanowi art. 5 ust. 3 Umowy:

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia dla byłej żony wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 Umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, które otrzymuje Pani jako członek rodziny osoby ubezpieczonej, w związku z przejściem na emeryturę Pani byłego współmałżonka, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Jednak, biorąc pod uwagę wskazaną przez Panią w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego informację, że świadczenie to jest przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki, to należy je uznać za świadczenie otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. W konsekwencji podlega ono zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując – nie miała Pani obowiązku zapłaty podatku od świadczenia, które otrzymuje Pani z USA, jako członek rodziny osoby ubezpieczonej. Ponadto nie ciąży na Pani obowiązek wykazywania tego świadczenia w zeznaniu rocznym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.