Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.301.2024.2.MC

Podnajem nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 25 maja 2024 r. (wpływ 25 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 01.08.2023 r. podpisano umowę najmu lokalu mieszkalnego, w której w par. 4 pkt 2 napisano, iż „Najemca może podnajmować Lokal, a także oddać go w użytkowanie osobom trzecim w całości lub w części”.

Mieszkanie ma powierzchnię ok. 50 mkw, z czego:

1) pokój ok. 12 mkw wykorzystywany jest przez najemcę 1, który podpisał „główną” umowę najmu (wspomnianą wyżej), z tytułu której płaci miesięcznie 2.400 zł właścicielowi mieszkania,

2) pokój ok. 18 mkw wykorzystywany jest przez najemcę 2, który podpisał umowę „podnajmu” z najemcą 1, na mocy której przelewa co miesiąc 1.350 zł, które przeznaczane są w 100% właścicielowi mieszkania przez najemcę,

3)20 mkw – powierzchnie wspólne.

Najemca 1 co miesiąc odprowadzał podatek zryczałtowany od przychodu z najmu od najemcy 2 (podstawa – 1.350 zł), który de facto był przekazywany właścicielowi mieszkania na poczet opłaty najmu w wysokości 2.400 zł. Zatem za najem pokoju o powierzchni ok. 18 mkw oraz części wspólnych Urząd Skarbowy otrzymywał podatek zdublowany:

-na pierwszym etapie podatek odprowadza właściciel mieszkania od kwoty 2.400 zł,

-na drugim etapie podatek odprowadza najemca 1.

Najemca 1 nie czerpał korzyści z tytułu umowy podnajmu, ponieważ kwota 1.350 zł wynika bezpośrednio z wykorzystywanej przez poszczególnych najemców powierzchni. Schemat powstania kwoty najmu dla najemcy 2 (na podstawie umowy podnajmu):

1) Powierzchnia całego mieszkania: 50 mk2

2) Powierzchnia pokoju przeznaczona dla najemcy 1: 12 mkw

3) Powierzchnia pokoju przeznaczona dla najemcy 2: 18 mkw

4) Część wspólna mieszkania: 20mkw

5)Kwota najmu przekazywana dla właściciela mieszkania: 2.400 zł.

Opłata najmu dla najemcy 2:

A: opłata za pokój: (18 mkw/50 mkw)*2.400 zł = 864 zł

B: opłata za części wspólne: [(20 mkw/50 mk2)*2.400]/2 os. = 480 zł

Kwota najmu: A+B =1.344 ~ 1.350 zł miesięcznie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Najemca 1 – to Pani, tj. Wnioskodawca o wydanie indywidualnej interpretacji. Nie jest Pani właścicielem mieszkania, nie czerpie z podnajmu mieszkania korzyści, ponieważ kwotę otrzymywaną przez najemcę 2 (jak wskazano 1.350 zł) w całości przekazuje do właściciela mieszkania (...), który Pani zdaniem jest beneficjentem rzeczywistym.

Pytanie

Czy najemca 1 powinien w tej sytuacji opłacać podatek zryczałtowany od najmu, skoro de facto nie czerpie korzyści z podnajmu części mieszkania, którego nie jest właścicielem?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – najemca 1 nie powinien być podatnikiem w zaistniałej sytuacji. W opisanej transakcji jest jedynie pośrednikiem, który przekazuje kwotę najmu za drugi pokój do właściciela w pełnej kwocie. Jeżeli nie można stwierdzić, iż najemca czerpał jakiekolwiek korzyści, to nie powstaje tutaj obowiązek prawny. W żadnej z ustaw nie znajduje się podstawa wskazująca, iż przekazywanie pieniędzy beneficjentowi rzeczywistemu jest transakcją podlegającą opodatkowaniu. Przychody, z których czerpie się korzyści, tj. pozostają do dyspozycji odbiorcy powinni i są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa opodatkowane. Pragnę pokreślić, iż w wyżej wymienionej sytuacji najemcy 1 podnajmującemu pokój najemcy 2 przychód w wysokości 1.350 zł nie jest przychodem pozostającym do dyspozycji najemcy 1, ponieważ jest on w 100% transferowany do beneficjenta rzeczywistego, jakim jest właściciel mieszkania, który jest jedyną osobą czerpiącą korzyści z nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu (podnajmu) jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego (podwynajmującego), a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego (podnajmującego), muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego (podnajmującego).

Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. „najmu (podnajmu) prywatnego” jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego (podnajmującego), a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego (podnajmującego).

W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu (podnajmu) w zakresie pokrywania przez najemcę (podnajemcę) pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu (podnajmu), różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu (podnajmu) określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (podnajmu) – czynsz, to otrzymana przez wynajmującego (podnajmującego) kwota jest jego przychodem.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2023 r. Podpisała Pani umowę najmu lokalu mieszkalnego, w której w par. 4 pkt 2 napisano, że „Najemca może podnajmować Lokal, a także oddać go w użytkowanie osobom trzecim w całości lub w części”. Mieszkanie ma powierzchnię ok. 50 mkw, z czego:

1)pokój ok. 12 m² wykorzystywany jest przez Panią, która podpisała „główną” umowę najmu (wspomnianą wyżej), z tytułu której płaci miesięcznie 2.400 zł właścicielowi mieszkania,

2)pokój ok. 18 m²wykorzystywany jest przez najemcę 2, który podpisał umowę „podnajmu” z Panią, na mocy której przelewa co miesiąc 1.350 zł, które przeznaczane są w 100% właścicielowi mieszkania przez najemcę,

4) 20 mkw – powierzchnie wspólne.

Na podstawie takiego opisu oraz powołanych przepisów stwierdzam, że źródłem Pani przychodów jest podnajem nieruchomości. W ramach tego podnajmu kwota czynszu określona w umowie będzie stanowić dla Pani – jako podwynajmującego – przysporzenie majątkowe, a tym samym generować przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie podkreślam, że w Pani sytuacji na rozliczenie przychodu z podnajmu nie ma wpływu zawarta przez Panią umowa najmu, w której jest Pani wynajmującym. Umowa najmu i umowa podnajmu stanowią odrębne umowy. Pani jako podwynajmujący rozlicza się z przychodów uzyskanych z tytułu podnajmu. To, że jest Pani zobowiązana do zapłaty czynszu z tytułu najmu nieruchomości, nie powoduje, że może Pani sobie skompensować poniesiony wydatek z uzyskanym przychodem z umowy podnajmu. Rozlicza się Pani bowiem z uzyskanych przychodów, a nie dochodów.

Podsumowanie: kwota czynszu płacona przez podnajemcę stanowi dla Pani – jako podwynajmującego – przysporzenie majątkowe, a tym samym generuje przychód do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).