Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.212.2024.2.MG

Nieuznanie za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą niezabudowanych działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą niezabudowanych działek nr 1 i nr 2. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2024 r. (wpływ 24 maja 2024 r. oraz 27 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca kupił od Skarbu Państwa w dniu 10 kwietnia 1985 r., w celu założenia gospodarstwa rolnego, działkę oznaczoną nr 3. W 2011 r. decyzją burmistrza A, z działki tej zostały wydzielone działki nr 4 i 5. W dniu 6 grudnia 2018 r. wszedł w życie miejscowy plan zagospodarowani przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej w A z 19 października 2018 r. przeznaczający przedmiotowe tereny pod działalność przemysłowo-usługową.

W dniu 15 marca 2023 r. burmistrz A zatwierdził podział ww. terenów, zgodnie z obowiązującym MPZP. Działki te zostały podzielone w ten sposób, że z działki nr 4 wydzielono działki o numerach 6, 7 i 1 o obszarze 1ha 8299m², a z działki nr 5 działki 2 o powierzchni 1ha 6347m² i 8 wskutek czego działki 1 i 2 znajdują się w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny pod działalność przemysłowo-usługową. Działki te są niezabudowane.

Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. (1 i 2) działki, gdyż do Wnioskodawcy zgłosiła się firma poszukująca w okolicach A terenów pod inwestycję (Wnioskodawca nie czynił w tym kierunku żadnych starań). W tym celu Wnioskodawca podpisał z nią umowę przedwstępną.

Jak z powyższego wynika Wnioskodawca, w celu sprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi działań mających charakter zawodowy, wykazywanych w interpretacjach jako znamionujących działalność gospodarczą w tym zakresie.

Na zawarte w wezwaniu pytania o treści:

1)Proszę o jednoznaczne wskazanie, które z działek wymienionych we wniosku są objęte zakresem przedstawionego przez Pana pytania?

2)Czy był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to w związku z jaką działalnością?

3)Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

4)Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży oraz z działek, z których zostały one wydzielone były/są/będą do dnia sprzedaży dokonywane przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/jest/będzie opodatkowana czy zwolniona?

5)W jaki sposób/do jakich celów były wykorzystywane przez Pana działka nr 3 oraz działki nr 4 i nr 5, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży?

6)W jaki sposób/do jakich celów są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Pana działki będące przedmiotem sprzedaży?

7)Czy działki, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

8)Czy działki będące przedmiotem sprzedaży są lub do dnia sprzedaży będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

9)Czy podział działek nastąpił na Pana wniosek?

10)Czy oddawał lub oddaje Pan działki będące przedmiotem sprzedaży lub działki, z których zostały one wydzielone w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a)które konkretnie działki (prosimy podać numer działki) udostępniał/udostępnia Pan osobom trzecim?

b)w jakim okresie udostępniał/udostępnia Pan te działki osobom trzecim?

c)czy udostępniał/udostępnia Pan te działki odpłatnie czy bezpłatnie?

d)czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

11)Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży, do momentu sprzedaży, będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie działek; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?

12)W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b)czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

13)Czy przed sprzedażą działek udzielił/udzieli Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek?

a)Jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa Nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)Jakich czynności dokonał/dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

odpowiedział Pan, że:

Ad. 1.1 i 2,

Ad. 2.nie,

Ad. 3.nie,

Ad. 4.nie,

Ad. 5.rolniczo,

Ad. 6.rolniczo,

Ad. 7.nie,

Ad. 8.nie

Ad. 9.tak, w celu dostosowania do planu zagospodarowania przestrzennego,

Ad. 10.nie,

Ad. 11.nie,

Ad. 12.

a)Wnioskodawca zobowiązał się do nienaruszania stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, uzyskania interpretacji podatkowej w zakresie obciążenia – bądź nie planowanej transakcji PTU, udzielenia Nabywcy, jeśli to będzie konieczne, pełnomocnictwa do uzyskania przez niego opinii, uzgodnień, decyzji, itp., warunkujących dokonanie planowanej przez niego inwestycji, dokonania wydzielenia przedmiotowych działek; Kupujący zobowiązał się do ponoszenia kosztów uzyskania ww. opinii, uzgodnień, decyzji oraz uzyskał prawo do odstąpienia od umowy w razie braku możliwości realizacji inwestycji,

b)tak, uprawomocniona decyzja Burmistrza A lokalizująca przedmiotowe działki w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 3P/U, uzyskanie przez Nabywcę pozwolenia na budowę, przebudowę drogi dojazdowej, uzyskanie przez niego uchwały - zgody jego Wspólników na zakup, analiza stanu prawnego Nieruchomości i potwierdzone warunki techniczne (media, woda energia elektryczna itp.) umożliwiające przeprowadzenie inwestycji,

Ad. 13.nie.

Pytanie

Wnioskodawca pyta czy w świetle przepisów ustawy o ptu z tytułu sprzedaży wymienionych działek będzie występował w charakterze podatnika czy nie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, nie będzie Pan występował w charakterze podatnika. W świetle interpretacji podatkowych oraz wyroków sądowych (np. I FSK 1565/11 z 10.11.2011r., I FSK 621/13 z 29.04.2014 r. czy I FSK 774/13 z 27.05.2014 r.), których podstawą jest wyrok ETS z 15.09.2011 r. C 180/10 określający okoliczności, w których sprzedaż nieruchomości ma charakter działalności gospodarczej decydującym jest w tym przypadku podejmowanie przez sprzedającego czynności mających charakter zawodowy , angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych sprzedawców.

Wnioskujący nie podejmował i nie zamierza podejmować aktywnych działań w celu zbycia działki.

Nie prowadzi Pan działań marketingowych choć z wyroków wynika, że wykonanie nawet niektórych czynności np. podział terenu nie stanowi podstawy do uznania, że ma to charakter działalności gospodarczej.

Wnioskujący, wobec tego uważa, że sprzedaż objęta wnioskiem będzie miała charakter rozporządzenia majątkiem osobistym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Z opisu sprawy wynika, że kupił Pan od Skarbu Państwa działkę oznaczoną nr 3. W 2011 r. z działki tej zostały wydzielone działki nr 4 i 5. W dniu 15 marca 2023 r. burmistrz A zatwierdził podział ww. terenów, zgodnie z obowiązującym MPZP. Działki te zostały podzielone w ten sposób, że z działki nr 4 wydzielono działki o numerach 6, 7 i 1, a z działki nr 5 działki 2 i 8. Podział działek nastąpił na Pana wniosek, w celu dostosowania do planu zagospodarowania przestrzennego. Zamierza Pan sprzedać działki nr 1 i nr 2, gdyż zgłosiła się do Pana firma poszukująca terenów pod inwestycję. W tym celu podpisał Pan z nią umowę przedwstępną. Zobowiązał się Pan do nienaruszania stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, dokonania wydzielenia przedmiotowych działek. Przed sprzedażą działek nie udzielił/nie udzieli Pan nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek. Kupujący zobowiązał się do ponoszenia kosztów uzyskania ww. opinii, uzgodnień, decyzji oraz uzyskał prawo do odstąpienia od umowy w razie braku możliwości realizacji inwestycji. W umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę, tj. uprawomocniona decyzja Burmistrza A lokalizująca przedmiotowe działki w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 3P/U, uzyskanie przez Nabywcę pozwolenia na budowę, przebudowę drogi dojazdowej, uzyskanie przez niego uchwały - zgody jego Wspólników na zakup, analiza stanu prawnego Nieruchomości i potwierdzone warunki techniczne (media, woda energia elektryczna itp.) umożliwiające przeprowadzenie inwestycji.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek nr 1 i nr 2 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży działek nr 1 i nr 2 nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż działek nr 1 i nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pan w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).