Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.143.2024.3.AKU

Odliczenie wydatków w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej:

-w części dotyczącej odliczenia wydatków na drzwi wewnętrzne – jest nieprawidłowe;

-w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami złożonymi 23 kwietnia 2024 r. i 30 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wraz z żoną i córką zakupił dom jednorodzinny wolnostojący w 2022 r. Jest jego współwłaścicielem wraz z żoną .... i córką ......

Dom wymagał remontu. W ramach termomodernizacji w domu wykonano docieplenie sufitu, który uprzednio musiał zostać całkowicie zdemontowany (poprzedni sufit był z trzciny i desek), został położony nowy sufit poprzez zrobienie stelaża pod płyty gipsowe, położenie płyt gipsowych, płyty OSB oraz ocieplenie wełną mineralną, położono szpachlę gipsową, zagruntowano i pomalowano. Została również wykonana nowa okładzina ścienna w całym pomieszczeniu poprzez wykonanie stelaża pod płyty gipsowe, przymocowanie płyt gipsowych, położenie szpachli gipsowej, zagruntowanie i pomalowanie. Dodatkowo, na ścianie zewnętrznej, położono watę mineralną oraz folię paroizolacyjną. Zostały zamontowane nowe drzwi wewnętrzne do pomieszczenia.

Ww. prace związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Poprzez dokonane prace doszło do ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii cieplnej. Przeprowadzone prace termomodernizacyjne pozwolą na zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię cieplną.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy poniższe materiały może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej:

·wełna mineralna,

·profile CD60, UD30,

·płyta gipsowa biała,

·płyta OSB 12 mm,

·masa szpachlowa,

·gładź gotowa,

·folia paroizolacyjna,

·farba 5L,

·farba biała ścienna,

·drzwi wewnętrzne.

Dom, o którym mowa, jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Ww. wydatki nie były sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki te zostaną zwrócone z Urzędu Skarbowego po rozliczeniu PIT.

Wnioskodawca opłaca podatek według skali podatkowej. Na wszystkie poniesione wydatki posiada faktury.

W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że cały remont i wszystkie wydatki były poniesione w listopadzie i grudniu 2023 r. Cała kwota remontu nie przekracza kwoty 53 000 zł.

Wszystkie materiały, które Wnioskodawca chce odliczyć, są udokumentowane fakturami przez płatnika podatku VAT i dokumenty te są wystawione na Jego imię i nazwisko.

Koszty, które Wnioskodawca poniósł pragnie odliczyć od ulgi termomodernizacyjnej.

Cały budynek mieszkalny jest wykonany z kamienia i nie jest w żaden sposób ocieplony z zewnątrz, budynek ma wykonany tylko tynk elewacyjny. Cały dom systematycznie jest ocieplany od środka, każdą ścianę zewnętrzną wraz z wnękami okiennymi, co za tym idzie, trzeba było dać nową okładzinę ścienną by przykryć daną tam wełnę i folię. Na dzień dzisiejszy dach również nie jest ocieplony, a remont pokoju wiązał się ze zrzuceniem starego sufitu, dlatego musiał być wykonany cały nowy wraz z ociepleniem go, ponieważ bardzo tracił energię cieplną. Drzwi pokojowe, które Wnioskodawca chciałby również zaliczyć do kosztów, musiały zostać wymienione, ponieważ wcześniejsze stare były za krótkie, a ze względu na umiejscowienie pokoju zaraz przy drzwiach wejściowych wydatek ten musiał być wykonany. Póki co, cały pokój bardzo zyskał na poprawieniu efektywności cieplnej przez każdą wykonaną czynność związaną z remontem.

Pytania

1.Czy wymienione materiały znajdują się w wykazie materiałów, które można odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

2.Czy materiały te mieszczą się w określeniu rozporządzenia „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż materiały, których użył do termomodernizacji pomieszczenia może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Analiza przytoczonych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku. Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zakupił Pan w 2022 r. wraz z żoną i córką dom jednorodzinny wolnostojący, który wymagał remontu. Cały budynek mieszkalny został wykonany z kamienia i nie był w żaden sposób ocieplony z zewnątrz. Budynek ma wykonany tylko tynk elewacyjny.

W ramach termomodernizacji, w listopadzie i grudniu 2023 r. w domu wykonano docieplenie sufitu, który uprzednio musiał zostać całkowicie zdemontowany (poprzedni sufit był z trzciny i desek). Położono nowy sufit, poprzez zrobienie stelaża pod płyty gipsowe, położenie płyt gipsowych, płyty OSB oraz ocieplenie wełną mineralną, położono szpachlę gipsową, zagruntowano i pomalowano. W związku z tym, że cały dom jest systematycznie ocieplany od środka (każda ściana zewnętrzna wraz z wnękami okiennymi), trzeba było dać nową okładzinę ścienną, by przykryć daną tam wełnę i folię. Zrobiono stelaż pod płyty gipsowe, następnie je przymocowano, położono szpachlę gipsową, zagruntowano i pomalowano. Dodatkowo, położono watę mineralną oraz folię paroizolacyjną. Zostały zamontowane nowe drzwi wewnętrzne do pomieszczenia (drzwi pokojowe). Drzwi te musiały zostać wymienione, ponieważ stare były za krótkie, a ze względu na umiejscowienie pokoju zaraz przy drzwiach wejściowych, wydatek ten musiał być wykonany. Dzięki tym czynnościom uzyskano poprawę efektywności cieplnej w całym pokoju.

Kwota wydatków nie przekroczyła  53 000 zł. Wszystkie materiały, które chciałby Pan odliczyć, są udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko przez płatnika podatku VAT.

Ww. prace związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Poprzez dokonane prace doszło do ulepszenia, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii cieplnej. Przeprowadzone prace termomodernizacyjne pozwolą na zmniejszenie zapotrzebowania budynku na energię cieplną.

Powziął Pan wątpliwość, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może odliczyć następujące materiały: wełnę mineralną, profile CD60, UD30, płytę gipsową białą, płytę OSB 12 mm, masę szpachlową, gładź gotową, folię paroizolacyjną, farbę 5L, farbę białą ścienną, drzwi wewnętrzne.

Poniesione przez Pana wydatki na docieplenie sufitu i ściany zewnętrznej, związane (jak wskazano we wniosku) z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania w remontowanym budynku, będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te można bowiem uznać za wydatki na zakup materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzących w skład systemów dociepleń lub wykorzystywanych do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość wydatków należy ustalić na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przywołanego powyżej rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi można uznać m.in. wydatki na wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Natomiast, z opisu stanu faktycznego wynika, że zamontował Pan drzwi wewnętrzne.

Zatem, poniesione przez Pana wydatki na wymianę drzwi wewnętrznych opisanych we wniosku, nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w ww. rozporządzeniu, a więc wydatek ten nie podlega uwzględnieniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny  będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli budynku, w którym przeprowadzono termomodernizację).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).