Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.215.2024.2.MSU

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w …. – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w ….,

-braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w …..,

-prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii na Stacji Uzdatniania Wody w …., za pomocą wyliczonego dla Gminy prewspółczynnika metrażowego dla infrastruktury wodociągowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 maja 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczenia VAT ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. JST zamierza zrealizować inwestycję pn. „….” (dalej: Inwestycja lub Projekt), polegająca na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii (dalej: Instalacje) na potrzeby budynków użyteczności publicznej oraz w infrastrukturze publicznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej (dalej: Budynki), tj. na potrzeby budynków:

1.A ….,

2.B …,

3.C ….

Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT. Wykonawcy zostaną wyłonieni w przetargu nieograniczonym.

Gmina będzie wnioskować o dotację połączoną z pożyczką na Inwestycję w ramach programu priorytetowego – …. OZE – wzrost wykorzystywania odnawialnych źródeł energii na terenie województwa ….. O dofinasowanie Gmina będzie wnioskować do WFOŚiGW w …. Łączna kwota dofinasowania w formie dotacji z pożyczką wynosi do 100% kosztów całkowitych Inwestycji (koszty kwalifikowane i koszty niekwalifikowane).

Gmina pragnie wskazać, że celem montażu Instalacji na Budynkach jest możliwość obniżenia kosztów utrzymania, poprzez zmniejszenie kosztów energii elektrycznej. Wyprodukowany przez ww. Instalację prąd będzie w pierwszej kolejności zużywany na potrzeby danego Budynku, a w przypadku nadwyżki będzie on magazynowany oraz pozwoli na niezależność energetyczną i ciągłość zasilania, co jest szczególnie ważne w sytuacjach awaryjnych, kiedy dostęp do sieci energetycznej jest ograniczony.

Budynek A oraz C stanowią własność JST. B to samorządowa instytucja kultury. Budynek B nie jest własnością Gminy, natomiast działka, na której zostaną zamontowane panele fotowoltaiczne należy do JST. W związku z powyższym, Gmina będzie dysponować Budynkiem B na okres realizacji i trwałości projektu. Budynki należące do Gminy nie są w żaden odpłatny sposób wykorzystywane, w szczególności JST nie dokonuje odpłatnego wynajmu/dzierżawy pomieszczeń/powierzchni znajdujących się w przedmiotowych Budynkach. Również Instalacje umieszczone na Budynkach nie będą wykorzystywane w taki sposób (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu).

Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż realizacja Inwestycji należy do zadań własnych Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. 2022 poz. 559, dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W uzupełnieniu wniosku na następujące pytania:

1)Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zamontowane na obiektach gminnych wskazanych we wniosku, tj.: A, B, C, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to czynności)?

2)Czy ww. instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zakupione w związku z realizacją ww. projektu, będą wykorzystywane przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361)?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

3)W sytuacji, gdy ww. instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zakupione w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4)Czy instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zakupione w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

5)W sytuacji, gdy ww. instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii będą wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

6)Czy w związku z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii na potrzeby budynków użyteczności publicznej, tj.: A, B, C, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.)?

Na pytania od nr 1 do nr 6 należy udzielić odpowiedzi odrębnie dla A, B, C.

7)Jaka jednostka organizacyjna Gminy obsługuje/zarządza budynkami użyteczności publicznej, tj.: A, B, C, tj.:

a)urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b)jednostka budżetowa,

c)zakład budżetowy?

8)Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwajednostek organizacyjnych,obsługujących/zarządzającej ww. budynkami, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?

9)W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

10)Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwajednostek organizacyjnych,obsługujących/zarządzających ww. budynkami,zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?

11)W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, że wynosi ona 0%?

Odpowiedzi na pytania 8-11 należy udzielić odrębnie dla A, B, C

12)Czyinstalacjefotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

13)Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych będzie zawarta przez Państwo umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

14)Jakie zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej?

15)Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacjifotowoltaicznych?

16)Czy w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

17)Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

18)Czy w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

19)Czy ww. instalacjefotowoltaiczne mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

20)Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacjępaneli fotowoltaicznych i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie;

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

21)Czy wydatki poniesione na budowę i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii na C będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągową? Czy ww. wydatki będą związane wyłącznie z dostarczaniem wody? Jeżeli nie, to z jakimi czynnościami są/będą związane ww. wydatki?

22)Czy do stacji uzdatniania wody są/będą podłączone jednostki gminne? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

23)Jaki jest wzór prewspółczynnika metrażowego proponowanego przez Państwa w odniesieniu do ww. wydatków? W jaki dokładnie sposób będą wyliczać Państwo ww. prewspółczynnik metrażowy? Prosimy szczegółowo opisać metodę.

24)W jaki sposób będą ustalać Państwo obrót ze sprzedaży opodatkowanej usług dostarczania wody, do których wykorzystywana jest ww. stacja uzdatniania wody?

25)Czy w celu obliczenia proponowanego prewspółczynnika metrażowego stosowane będą urządzenia (aparatura pomiarowa, wodomierze, inne – jakie?)?

26)Czy ww. urządzenia pozwolą na dokładne i obiektywne wyliczenia oraz pomiar dostawy wody dla poszczególnych odbiorców?

27)Czy rozliczenie dostawy wody dla poszczególnych odbiorców oparte będzie o przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. Nr 8 poz. 70)?

28)Czy ww. stacja uzdatniania wody będzie wykorzystywana dla celów przeciwpożarowych?

29)Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to:

a)W jaki sposób (przy użyciu jakich urządzeń, np. aparatura pomiarowa, wodomierze, inne – jakie?) będą dokonywać Państwo pomiaru zużycia wody na cele przeciwpożarowe?

b)Czy woda wykorzystywana na cele przeciwpożarowe będzie uwzględniana w proponowanym prewspółczynniku metrażowym? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie, do którego rodzaju czynności (opodatkowanych czy niepodlegających opodatkowaniu) przyporządkowują Państwo ww. zużycie wody na cele przeciwpożarowe.

30)Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że proponowany prewspółczynnik metrażowy będzie bardziej reprezentatywny (będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć)?

31)Czy proponowany prewspółczynnik metrażowy będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem VAT?

32)Czy proponowany prewspółczynnik metrażowy będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy?

33)Jakie przesłanki będą potwierdzały, że sposób określania proporcji wynikający z rozporządzania Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) jest mniej reprezentatywny od proponowanego we wniosku prewspółczynnika metrażowego?

wskazali Państwo odpowiednio:

Dot. A

Ad. 1) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zamontowane na A wykorzystywane będą przez nas do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

A prowadzi zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i edukacyjne, które uwzględniają rozwój dziecka stosownie do jego wieku, zapewnia dziecku opiekę w warunkach zbliżonych do domowych, gwarantuje dziecku opiekę pielęgnacyjną oraz edukacyjną. Należy to do zadań własnych Gminy.

Ad. 2) Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii zainstalowane w A wykorzystywana będzie przez nas do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 4) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zakupione w związku realizacją projektu - budowa A nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

Ad. 6) Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 8) Prewspółczynnik ustalony dla naszych jednostek organizacyjnych wynosi 0%.

Ad. 10) W naszych jednostkach organizacyjnych nie występuje sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT ani zwolniona, dlatego proporcja wynosi 0%.

Ad. 11) Uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%.

Dot. C

Ad. 1) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zamontowane na C wykorzystywane będą przez nas do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Czynności te to dostarczanie wody na terenie Gminy.

Ad. 2) Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii zainstalowana na C wykorzystywana będzie przez nas do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361).

Ad. 4) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zainstalowane na C wykorzystywane będą przez nas do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad. 6) Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 8) Prewspółczynnik ustalony dla naszych jednostek organizacyjnych Gminy wynosi 0%.

Ad. 10) W naszych jednostkach organizacyjnych Gminy nie występuje sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT ani zwolniona, dlatego proporcja wynosi 0%.

Ad. 11) Uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%.

Dot. B

Ad. 1) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zamontowane na B wykorzystywane będą przez nas do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1 Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT). Zatem w wartości sprzedaży uwzględnia się kwoty netto. B wykonuje działalność statutową.

Ad. 2) Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii zainstalowana na B wykorzystywana będzie przez nas do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 4) Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zainstalowane na B wykorzystywane będą przez nas do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Ad. 6) Gmina nie będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 8) Prewspółczynnik ustalony dla naszych jednostek organizacyjnych wynosi 0%.

Ad. 10) W naszych jednostkach organizacyjnych nie występuje sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT ani zwolniona, dlatego proporcja wynosi 0%.

Ad. 11) Uznają Państwo, że proporcja wynosi 0%.

Odpowiedź na pozostałe pytania

Ad. 7) Urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego zarządza budynkiem C.

Jednostka budżetowa zarządza budynkiem A.

Budynkiem B zarządza dyrektor.

Ad. 12) Tak, instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 13) Tak – A – Gmina jest nabywcą, ale nie jest odbiorcą.

Tak – C – Gmina jest nabywcą i odbiorcą.

Tak – B – Gmina nie jest w tym przypadki ani nabywcą ani odbiorcą.

Ad. 14) Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 15) Nie

Ad. 16) Nie będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 18) Tak, będą Państwo korzystać z rozliczenia w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 19) Instalacje nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 20) Żadne z wymienionych. Nadwyżka będzie sprzedawana/rozliczana zgodnie z zasadami opisanymi w art. 4 ust. 1a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 21) Wydatki poniesione na budowę i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na potrzeby C będą stanowiły wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z dostarczaniem wody.

Ad. 22) Do C podłączone są następujące jednostki organizacyjne gminy:

-Gminna Biblioteka Publiczna,

-Gminny Ośrodek Kultury i Sportu,

-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej,

-Zespół Szkół Samorządowych,

-Zespół Szkół Samorządowych.

Ad. 23) Prewspółczynnik metrażowy proponowany przez Państwa w odniesieniu do wydatków ponoszonych na budowę instalacji fotowoltaicznej na C przedstawia się następująco: Ilość m³ wody dostarczona do odbiorów zewnętrznych/ilość m³ wody ogółem dostarczonych zarówno do odbiorców zewnętrznych, jak i wewnętrznych .

Ad. 24) Obrót ze sprzedaży opodatkowanej usług dostarczania wody, do których wykorzystywana jest stacja uzdatniania wody, ustalą Państwo na podstawie wydruku zużycia wody dla tej stacji.

Ad. 25) W celu obliczenia proponowanego prewspółczynnika metrażowego stosować będą Państwo głównie odczyty z wodomierzy.

Ad. 26) Wyżej wymienione urządzenia pozwolą na dokładne i obiektywne wyliczenie oraz pomiar dla poszczególnych odbiorców.

Ad. 27) Rozliczenie dostawy wody dla poszczególnych odbiorców oparte będzie o przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 roku w sprawie określeni przeciętnych norm zużycia wody (Dz.U. Nr 8 poz. 70).

Ad. 28) C będzie wykorzystywana dla celów przeciwpożarowych.

Ad. 29)

a) Zebrali Państwo informacje o realnym zużyciu wody na cele przeciwpożarowe przez Państwową Straż Pożarną oraz Ochotnicze Straże Pożarne na terenie Gminy.

b) Wodę wykorzystaną na cele przeciwpożarowe uwzględniają Państwo w prewspółczynniku metrażowym.

Ad. 30) Uważają Państwo, że zastosowanie prewspółczynnika metrażowego jest metodą bardziej dokładną, miarodajną i bardziej odpowiada specyfice prowadzenia działalności. Nie widzą Państwo lepszej metody na chwilę obecną.

Ad. 31) Proponowany prewspółczynnik metrażowy zapewni dokładne obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Ad. 32) Proponowany prewspółczynnik metrażowy będzie wystarczająco odzwierciedlał część wydatków przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Ad. 33) Wybrali Państwo prewspółczynnik metrażowy z uwagi na fakt, że proporcja wynikająca z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w Państwa wypadku jest wartością niższą. Jest dla Państwa korzystniej używać prewspółczynnika metrażowego.

Pytania

(we wniosku postawione jako nr 1)

Czy w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w A, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w A, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na poszczególnych budynkach, będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazania wymaga, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

̶podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

̶podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez nie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „…”, polegającą na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na potrzeby budynków użyteczności publicznej oraz w infrastrukturze publicznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej, tj. na potrzeby m.in. budynków: A.

W związku z budową ww. instalacji na A Państwa Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Każda z instalacji będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacje, o których mowa we wniosku, nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ponadto wskazali Państwo, że Instalacje fotowoltaiczne wraz z magazynami energii zamontowane na A wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazania wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii, dla których występują Państwo jako  prosument energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy, tj. instalacji montowanej na A, sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie będzie występowało wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych wraz z magazynami energii, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

W przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii, tj. instalacji montowanej na A i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacji montowanej na A wytworzonej w zakresie wykonanych prac w ramach inwestycji  pn. „…”, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową i montażem ww. instalacji wraz z magazynami energii na A, wskazania wymaga, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji, czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe, przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach inwestycji pn. „….” związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii w A, zauważenia wymaga, że instalacje te będą służyły do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazania wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że A prowadzi zajęcia opiekuńczo-wychowawcze i edukacyjne, które uwzględniają rozwój dziecka stosownie do jego wieku, zapewnia dziecku opiekę w warunkach zbliżonych do domowych, gwarantuje dziecku opiekę pielęgnacyjną oraz edukacyjną. Należy to do zadań własnych Gminy.

Tak więc część inwestycji dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznej na A będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą. Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia, należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej instalacji na A będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na realizację inwestycji, w części dotyczącej wykonania instalacji fotowoltaicznej na A, w sytuacji gdy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Nie będzie przysługiwać natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na A w całości do działalności gospodarczej, będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Przy czym, jeżeli prewspółczynnik ustalony dla A, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, wyniesie poniżej 2% i uznają Państwo, że wynosi on 0%, wówczas należy uznać, iż całość wydatków ponoszonych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na A będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1, należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczący braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Inwestycji polegającej na budowie i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii w A (pytanie nr 1). Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).