Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.59.2024.2.AKR

Sprzedając produkty rolne jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy sprzedając produkty rolne jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2024 r. (wpływ 11 kwietnia 2024 r.) oraz pismem z 17 maja 2024 r. (wpływ 20 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan pszczelarzem. Prowadzi Pan pasiekę.

Zgodnie z decyzją Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, z dniem 30 czerwca 2021 r. został Pan wpisany do ewidencji i producentów rolnych i otrzymał numer identyfikacyjny (…).

W dniu 31 stycznia 2024 r. po odpowiednim zarejestrowaniu, odbył Pan spotkanie z pracownikami Urzędu Skarbowego w celu ustalenia, czy sprzedając miód do podmiotu zewnętrznego będącego czynnym płatnikiem VAT, może Pan otrzymać fakturę VAT RR. Niestety interpretacji było kilka, lecz żadnej nie poparto podstawą prawną. Ostatecznie stwierdzono, że jeżeli prowadzi Pan pasiekę i jednocześnie nie jest Pan rolnikiem – nie posiada Pan ziemi i nie płaci podatku rolnego – nie może Pan skorzystać z możliwości sprzedaży miodu podmiotom zewnętrznym i otrzymania za to faktury VAT RR. Jedyną dopuszczalną formą sprzedaży jest – wg pracowników US – sprzedaż bezpośrednia, np. na zielonym ryneczku. Innym sugerowanym wyjściem jest założenie przez Pana działalności gospodarczej.

Podsumowując:

-prowadzi Pan pasiekę,

-jest Pan producentem rolnym,

-nie jest Pan rolnikiem, lecz prowadzi Pan działalność rolniczą w świetle art. 2 ust. 19 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

-jest Pan zwolniony od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

-jest Pan zwolniony z obowiązków wynikających z art. 117 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania:

1.Czy posiada Pan, zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), status rolnika ryczałtowego?

2.Czy nabywcy, którym sprzedaje Pan produkty pszczele, są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług?

wskazał Pan, że:

1.Uważa Pan, że posiada statut rolnika ryczałtowego. Jak zaznaczył Pan w treści swojego wniosku nie posiada Pan ziemi i nie płaci podatku rolnego oraz ubezpieczenia KRUS, lecz prowadzi działalność rolną w wyniku, której uzyskuje Pan produkty pszczele i zbywa je odpłatnie odbiorcom.

Jednocześnie jest Pan objęty bezpośrednim wsparciem finansowym na podstawie § 13zf rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczegółowego zakresu i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. poz. 187, z późn. zm.), a także wsparciem finansowym pszczelarzy będących podmiotami prowadzącymi działalność nadzorowaną w zakresie utrzymywania pszczół wpisanych do rejestru, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt.

Zaznaczyła Pan, że niestety przepisy prawne wieloznacznie interpretują pojęcie rolnika. I tak np. Izba Rolnicza zapytała o to ministra rolnictwa i rozwoju wsi. W odpowiedzi wskazano kilka różnych definicji, a treść pisma do dziś znajduje się na jej stronach internetowych, w którym to czyta Pan:

„Definicje określenia »rolnik (producent rolny)« w ustawach z zakresu rolnictwa zostały stworzone na potrzeby danej regulacji i składają się one z elementów istotnych tylko dla danej ustawy. Należy również zauważyć, że różny zakres definicji określenia »rolnik«, spowodowany jest również przepisami wynikającymi wprost z prawa Unii Europejskiej i inne definiowanie użytych w prawie Unii Europejskiej określeń, byłoby sprzeczne z tym prawem, a także różnymi celami, które mają osiągnąć poszczególne ustawy”. (http://www.wir.org.pl/archiwum/aktualne/definicja_rolnik.htm).

Jak wynika z definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, przez rolnika ryczałtowego rozumie się: „rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych”.

W przywołanej definicji nie dostrzega Pan żadnych dodatkowych warunków określających pojęcie rolnika, np. posiadanie ziemi rolnej, budynków gospodarczych lub płacących składkę na KRUS.

Podsumowując:

·jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą;

·na podstawie decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii został Pan wpisany do rejestru podmiotów prowadzących działalność w zakresie sprzedaży bezpośredniej produktów pszczelich nieprzetworzonych;

·na podstawie decyzji Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa zostałem wpisany do ewidencji producentów rolnych i otrzymał Pan numer (…);

·corocznie otrzymuje Pan wsparcie finansowe realizowane przez ARiMR m.in. na podstawie § 13zf rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 2015 r. w sprawie szczegółowego zakresu i sposobów realizacji niektórych zadań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. poz. 187, z późn. zm.).

i na tej podstawie uznaje Pan, że wypełnia definicję rolnika ryczałtowego.

2.Oczywiście, że pytanie dotyczy wyłącznie nabywców Pana produktów, którzy są zarejestrowanymi i czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

 Czy sprzedając produkty rolne jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedając własne produkty pszczele, tj. uzyskane z własnej pasieki, jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Mocą art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Art. 2 pkt 19 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 117 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan pszczelarzem. Prowadzi Pan pasiekę. Prowadzi Pan działalność rolniczą w wyniku, której uzyskuje Pan produkty pszczele i zbywa je odpłatnie odbiorcom.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedając produkty rolne jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT.

Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą produktów pszczelich z własnej pasieki realizuje Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a ww. sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W sytuacji, gdy prowadzi Pan sprzedaż produktów pszczelich z własnych pasiek, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może korzystać Pan ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro dokonuje Pan dostawy produktów rolnych (produktów pszczelich) pochodzących z własnej działalności rolniczej i o ile nie jest Pan obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej, to jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zauważyć należy, że przekroczenie limitu obrotu 200.000,00 złotych z tytułu sprzedaży produktów pszczelich nie spowoduje utraty ww. zwolnienia przedmiotowego od podatku (tj. zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedając produkty rolne (produkty pszczele z własnej pasieki) jest Pan rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).