Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.187.2024.2.PRM

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2024 r. (wpływ 1 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie osobiste sporządzanie wniosków o dofinansowanie ze środków krajowych oraz zagranicznych, w tym środków pochodzących z UE oraz sporządzanie wniosków o płatność.

Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Świadczone przez Panią usługi obejmą: przygotowywanie, sporządzanie wniosków dla osób fizycznych i prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej w celu uzyskania dofinansowań i dotacji, przygotowywanie biznesplanów oraz innych załączników niezbędnych do pozyskania dotacji i dofinansowań, przygotowywanie wniosków o płatność, bieżący kontakt z instytucjami, tj. m.in. Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ARiMR, Urzędami Marszałkowskimi, Urzędami Pracy i innymi.

Nie świadczy i nie planuje Pani świadczyć usług doradztwa. Umowy zawierane z klientami wprost stanowić będą, że Pani usługa nie będzie polegać na doradztwie. Opisane powyżej usługi według klasyfikacji PKD zostały zdefiniowane w podklasie 70.22.Z – „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. Jest to główny zakres prowadzonej działalności. Pozostały zakres to działania opisane w podklasie kodu PKD (...).

Na dzień sporządzenia wniosku nie świadczy i nie wykonuje Pani innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361).

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani rozpocząć działalność w lipcu lub sierpniu 2024 r. lub niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji indywidualnej.

Wartość sprzedaży usług opisanych we wniosku w trakcie roku podatkowego nie przekroczy kwoty 200 000 zł (bez podatku) w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej, nie utraciła Pani prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku i nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia.

Pytanie

Zakładając nie przekroczenie wartości dokonywanej sprzedaży kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czy świadcząc ww. usługi, zaliczane do podklasy PKD 70.22.Z, ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Usługi, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej nie będą usługami doradztwa, a jedynie będą stanowić usługi przygotowywania, sporządzania wniosków i niezbędnych załączników oraz usługi monitorowania przebiegu postępowań dla podmiotów gospodarczych i osób indywidualnych w celu uzyskaniu dofinansowania, dotacji oraz prawidłowego rozliczenia uzyskanych dotacji i dofinasowań poprzez przygotowywanie wniosków o płatność wraz z niezbędnymi załącznikami.

W związku z tym, Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W Pani opinii, należy zgodzić się ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej, wyrażonej w licznych interpretacjach indywidualnych, iż przepisy wykonawcze nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad np. ekonomicznych czy finansowych.

Pani zdaniem, czynności które zamierza Pani wykonywać nie noszą znamion „udzielania porad, wskazywania sposobu postępowania w jakiejś sprawie”. Czynności które zamierza Pani wykonywać polegają m.in. na przygotowywaniu i sporządzaniu wniosków. Analogicznie jak sporządzanie deklaracji podatkowych przez księgową nie stanowi usług doradztwa podatkowego.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.663.2023.1.WL. Dyrektor KIS wskazał, że mając na uwadze wskazane przepisy należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa doprowadziła do stwierdzenia, że skoro podatniczka nie świadczy i nie będzie świadczyła usług w zakresie doradztwa prowadząc działalność tożsamą z działalnością, która zamierza Pani wykonywać, jak również innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, to podatniczka ma prawo do zastosowania zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Podobne stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.77.2018.2.KT. W stanie faktycznym opisanym jako: „tworzenie i przygotowanie wniosków celem uzyskania dotacji na rzecz klientów oraz nadzór nad procedurą związaną z pozyskiwaniem dotacji a umowy zawierane z klientami wprost stanowić będą, że usługa przedsiębiorcy nie będzie polegać na doradztwie”, Dyrektor KIS wskazał, że „Jeżeli usługi w ramach prowadzonej działalności nie będą polegać na doradztwie nie znajdzie zastosowania przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy. Przy czym, jeżeli faktycznie Zainteresowana nie będzie świadczyć usług doradczych, to bez znaczenia pozostaje fakt, że działalność gospodarcza Wnioskodawczyni zostanie zaklasyfikowania w PKD jako 70.22.Z, tj. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzanie.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Wobec powyższego, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”, natomiast pojęcie „doradzić” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też z dziedzin technicznych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko, przy czym najistotniejszy jest charakter wykonywanych czynności. Należy podkreślić, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, bowiem już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności, które zamierza Pani wykonywać w ramach działalności gospodarczej, a który nie wskazuje aby zamierzała Pani świadczyć usługi doradcze.

Analizując opis sprawy należy stwierdzić, że profil Pani działalności gospodarczej, którą zamierza Pani prowadzić, a której zakres obejmuje sporządzanie wniosków o dofinansowanie ze środków krajowych oraz zagranicznych, w tym środków pochodzących z UE oraz sporządzenie wniosków o płatność nie obejmuje usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Ponadto, nie świadczy i nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych oraz nie świadczy i zamierza Pani również świadczyć innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Zatem świadczenie ww. usług nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.

Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza Pani świadczyć usług doradczych a wartość sprzedaży liczona z całej Pani działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024 nie przekroczy kwoty 200 000 zł (bez podatku) w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, to uznać należy, że będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Co ważne, nie wykonywała Pani wcześniej działalności gospodarczej, nie utraciła Pani prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku VAT i nie zrezygnowała Pani z tego zwolnienia.

W konsekwencji, Pani stanowisko, zgodnie z którym może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w prowadzonej działalności gospodarczej opisanej we wniosku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego dla świadczonych przez Panią usług, jednakże z uwagi na to, że zamierza Pani rozpocząć działalność w trakcie roku podatkowego 2024, to nie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy lecz na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 9 ustawy przekroczy w proporcji do okresu wykonywanej działalności gospodarczej kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).