Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.174.2024.2.PS

Wydatkowanie przychodu ze zbycia udziału w prawie własności lokalu mieszkaniowego

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2024 r. (wpływ 22 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zaistniały stan faktyczny. Dnia 2 lutego 2021 roku Wnioskodawca otrzymał drogą darowizny od ojca 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym, który uprzednio został nabyty w całości przez ojca Wnioskodawcy w drodze umowy o podział majątku wspólnego.

W dniu 15 grudnia 2021 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży należących do niego udziałów w prawie własności w otrzymanym drogą darowizny lokalu mieszkalnym.

W dniu 25 lutego 2022 roku, część środków ze sprzedaży 1/2 udziałów w lokalu mieszkalnym Wnioskodawca przeznaczył na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę obecnie zamieszkiwanego przez Wnioskodawcę i jego rodzinę domu. Kredyt hipoteczny na budowę domu zaciągnięty został w dniu 28 grudnia 2007 roku.

Szczegółowy opis zaistniałego stanu faktycznego:

Dnia 2 lutego 2021 roku sporządzony został Akt Notarialny umowy darowizny (…), w wyniku którego Wnioskodawca otrzymał od ojca 1/2 udziałów do prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.

Dnia 15 grudnia 2021 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży otrzymanych w drodze darowizny 1/2 udziałów prawa własności otrzymanego drogą darowizny lokalu mieszkalnego. Akt Notarialny umowy sprzedaży sporządzony został (…) przed upływem 5 lat od końca roku nabycia mieszkania drogą darowizny.

Zbycie 1/2 udziałów otrzymanego w drodze darowizny prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego przedmiot sprawy nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)

W dniu 28 grudnia 2007 roku zaciągnięty został kredyt hipoteczny w (…) z przeznaczeniem na budowę domu, w którym Wnioskodawca aktualnie mieszka z rodziną, tj. z żoną. Dom ten przeznaczony jest tylko i wyłącznie na cele mieszkalne Wnioskodawcy i jego rodziny.

W dniu 25 lutego 2022 roku, część przychodu ze zbycia 1/2 udziałów prawa własności lokalu mieszkalnego otrzymanego drogą darowizny, stanowiącego przedmiot sprawy, została wydatkowana na wcześniejszą spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu, w którym obecnie mieszka Wnioskodawca wraz z jego rodziną.

W piśmie z 19 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości (oprócz wymienionego we wniosku 1/2 udziałów w prawie własności lokalu mieszkaniowego stanowiącego odrębną własność)? Jeśli tak – proszę wskazać:

·Jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

·Kiedy je Pan sprzedał?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że oprócz wymienionego we wniosku 1/2 udziałów w prawie własności lokalu mieszkaniowego stanowiącego odrębną własność, (…) sprzedał (…).

3.Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że jestem właścicielem (…). Aktualnie Wnioskodawca nie prowadzi żadnych działań mających na celu zbycie swojego udziału w tej nieruchomości, ale nie wyklucza sprzedaży tych udziałów w przyszłości.

4.Czy w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku był Pan z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku był z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej.

5.W odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego 28 grudnia 2007 r. w (…), na którego spłatę została wydatkowana część przychodu ze zbycia 1/2 udziałów prawa własności lokalu mieszkalnego otrzymanego drogą darowizny, proszę wskazać, czy był Pan stroną umowy kredytowej na budowę domu i czy odpowiadał Pan za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że w odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 28 grudnia 2007 r. w (…), na którego spłatę została wydatkowana część przychodu ze zbycia 1/2 udziałów prawa własności lokalu mieszkalnego otrzymanego drogą darowizny, Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej na budowę domu i odpowiadał za spłatę kredytu solidarnie – do pełnej wysokości.

Pytanie

Czy wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu ze zbycia 1/2 udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w drodze darowizny od ojca na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z żoną przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia 1/2 części prawa własności na budowę domu stanowiącego odrębną własność, w którym Wnioskodawca wraz z żoną i dziećmi aktualnie zamieszkuje, będzie wypełniać dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji spłata wyżej wymienionego kredytu hipotecznego w ciągu trzech lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonane zostało zbycie ww. 1/2 części prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, może być potraktowane jako wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniające Wnioskodawcę do zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wydatkowanie przychodu ze zbycia 1/2 udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, nabytego w drodze darowizny od ojca, na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie z żoną Wnioskodawcy przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia 1/2 części prawa własności lokalu mieszkalnego, który to kredyt hipoteczny zaciągnięty był na budowę domu stanowiącego odrębną własność, w którym Wnioskodawca wraz z żoną i dziećmi aktualnie zamieszkuje, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji powoduje, że spłata wyżej wymienionego kredytu hipotecznego w ciągu trzech lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonane zostało zbycie ww. 1/2 części prawa własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, może być potraktowane jako wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniające Wnioskodawcę do zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. W konsekwencji, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że 15 grudnia 2021 r. sprzedał Pan 1/2 udziałów prawa własności otrzymanego drogą darowizny od Pana ojca 2 lutego 2021 r.

Należy zatem stwierdzić, że dokonana w 2021 r. sprzedaż 1/2 udziałów prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż udziałów w nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto ww. udziały w nieruchomości.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tej ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 cyt. ustawy:

Ponadto art. 21 ust. 28 przywołanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że 2 lutego 2021 roku otrzymał Pan drogą darowizny od ojca 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność. 15 grudnia 2021 roku dokonał Pan sprzedaży należących do Pana 1/2 udziałów w prawie własności w otrzymanym drogą darowizny lokalu mieszkalnym. 25 lutego 2022 roku, część środków ze sprzedaży 1/2 udziałów w lokalu mieszkalnym przeznaczył Pan na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę obecnie zamieszkiwanego przez Pana i Pana rodzinę domu. Dom ten przeznaczony jest tylko i wyłącznie na cele mieszkalne Pana i Pana rodziny. Kredyt hipoteczny na budowę domu został zaciągnięty w (…) w dniu 28 grudnia 2007 roku. Był Pan stroną umowy kredytowej na budowę domu i odpowiadał za spłatę kredytu solidarnie – do pełnej wysokości. Potwierdził Pan, że w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku był z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej.

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy przeznaczając część środków uzyskanych ze sprzedaży 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym (otrzymanego w darowiźnie od Pana ojca 2 lutego 2021 r.) na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę obecnie zamieszkiwanego przez Pana i Pana rodzinę domu, przysługuje Panu prawo do zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na zakup własnego budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł własności bądź współwłasności. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oznacza to, że zarówno czynność i cel zaciągnięcia kredytu, jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika, a nie innych osób.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie części środków ze sprzedaży 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym (nabytego w darowiźnie) na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę obecnie zamieszkiwanego przez Pana i Pana rodzinę domu, uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

Zatem ta część przychodu z odpłatnego zbycia w 2021 r. 1/2 udziałów w prawie własności w lokalu mieszkalnym, którą już przeznaczył Pan na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2007 r. na budowę obecnie zamieszkiwanego przez Pana i Pana rodzinę domu, może skorzystać z omawianego zwolnienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).