Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.235.2024.2.PW

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani od (…)r. właścicielką jednorodzinnego budynku mieszkalnego. W 2023r. poniosła Pani wydatki związane z zakupami budowlanymi koniecznymi do wymiany pokrycia dachowego. Zakupione i udokumentowane fakturami na Pani dane osobowe zostały wszystkie wydatki tj. zakup pokrycia dachowego (blachodachówki modułowej), drewnianych elementów koniecznych do wymiany (desek, łat, kontrłat), folii dachowej, wkrętów, membrany, wełny, rynien dachowych wraz z uchwytami i złączkami, a także posiada Pani fakturę na usługę wymiany pokrycia dachu wraz z robotami towarzyszącymi. Wymiana pokrycia dachowego pozwoliła na znaczne zmniejszenie uciekania ciepła z domu i zredukowania zawilgocenia strychu do zera. W wyniku wymiany pokrycia dachowego zmniejszyło się zapotrzebowanie na energie na potrzeby ogrzewania budynku. W wyniku dokonanych prac nie doszło do zwiększenia powierzchni użytkowej, czy też kubatury budynku, a także nie uległa zmianie wysokość jego ścian. Nowy dach jest przygotowany także do dalszych inwestycji, np. zainstalowania fotowoltaiki.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytanie, czy nieruchomość, o której mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane wskazała Pani, że nieruchomość, o której mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów – jest to budynek w zabudowie bliźniaczej.

Ponadto wyjaśniła Pani, że wydatki które planuje Pani odliczyć są przedsięwzięciem, które na celu miało ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii pierwotnej (dzięki wymianie pokrycia dachowego nie ucieka już ciepło z domu przez nieszczelny, dziurawy dach). Faktura na zakup materiałów wystawiona jest na Pani dane osobowe przez podatnika VAT czynnego (NIP: (…)). Faktura na usługi wymiany pokrycia dachowego wystawiona jest na Pani dane osobowe przez podatnika VAT czynnego (NIP: (…)).

„Roboty towarzyszące” wymienione na fakturze za wykonaną usługę wymiany pokrycia dachowego obejmują wymianę orynnowania.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000PLN.

W 2023 r. uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Opisane wydatki nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie są kosztami uzyskania przychodu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, z tego powodu wydatki opisane we wniosku nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Na poniesione wydatki nie otrzymała Pani dofinansowania ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Opisane we wniosku wydatki nie zostały uwzględnione (ani nie zostaną) w związku z korzystaniem z ulg podatkowych innych niż termomodernizacyjna.

Pytanie

Czy wszystkie koszty poniesione na wymianę pokrycia dachowego wraz z jego dociepleniem może Pani odliczyć od dochodu za rok 2023 korzystając tym samym z ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, poniesione przez Panią wymienione wyżej wydatki może Pani odliczyć od dochodu za 2023r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wymiana pokrycia dachowego zmniejszyła zużycie energii, zredukowała zawilgocenie oraz pozwoliła na obniżenie kosztów ogrzewania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

We wniosku wskazała Pani, że jest Pani właścicielką jednorodzinnego budynku mieszkalnego. W 2023r. poniosła Pani wydatki związane z zakupami budowlanymi koniecznymi do wymiany pokrycia dachowego. Zakupiła Pani blachodachówkę modułową, drewniane elementy konieczne do wymiany (deski, łaty, kontrłaty), folię dachową, wkręty, membranę, wełnę, rynny dachowe wraz z uchwytami i złączkami. Posiada Pani także fakturę na usługę wymiany pokrycia dachu wraz z robotami towarzyszącymi.

Wydatki, które planuje Pani odliczyć są przedsięwzięciem, które na celu miało ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat energii pierwotnej (dzięki wymianie pokrycia dachowego nie ucieka już ciepło z domu przez nieszczelny, dziurawy dach). Faktura na zakup materiałów jak i faktura na usługi wymiany pokrycia dachowego wystawione są na Pani dane osobowe przez czynnych podatników VAT.

W konsekwencji przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazanych we wniosku wydatków poniesionych na wymianę pokrycia dachowego wraz z jego dociepleniem. Wymiana pokrycia dachowego przyczyniła się do zmniejszenia zużycia energii jak również do zredukowania zawilgocenia.

Wydatki te można bowiem uznać za wydatki, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).