Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.184.2024.1.NS

Zwolnienie od podatku VAT świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą wpisanym do CEiDG od 1 lutego 2022 r. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z PKD jest 32.50.Z Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne.

Wnioskodawca posiada tytuł technika dentystycznego i wykonuje swoją pracę samodzielnie. W zakresie zawodu technika dentystycznego leży wykonanie prac protetycznych oraz ortodontycznych. Praca Wnioskodawcy skupia się między innymi na wykonywaniu aparatów ortodontycznych służących leczeniu i zapobieganiu nieregularności położenia zębów, nieprawidłowości zgryzu i zaburzeń rysów twarzy u dzieci jak i dorosłych.

W ramach działalności, Wnioskodawca współpracuje z lekarzami dentystami, zaś sama współpraca wygląda następująco:

- lekarz po zdiagnozowaniu pacjenta pobiera wycisk masą wyciskową lub skanuje jamę ustną pacjenta skanerem wewnątrzustnym;

- następnie opisuje na karcie pacjenta zlecenie na dany rodzaj aparatu i załącza go do wycisku lub w przypadku skanu załącza do pliku i wysyła do Wnioskodawcy e-mailem bądź też Wnioskodawca odbiera wycisk osobiście w gabinecie;

- kolejnym etapem jest odlanie wycisku gipsem ortodontycznym lub w przypadku skanu wydrukowanie modelu 3D;

- na przygotowanych modelach Wnioskodawca wykonuje konkretny rodzaj pracy [mogą to być aparaty akrylowe, aparaty lutowane do rozrywania szwu podniebiennego (rpe), szyny relaksacyjne (leczenie bruksizmu) i wiele innych, gdyż jest to bardzo szeroka dziedzina stomatologii].

Wszystkie aparaty wykonywane są indywidualnie dla każdego pacjenta. W przypadku aparatów akrylowych takich jak np. płytka shwartza, retainery hawlay’a i wszystkie typy aparatów blokowych oraz szyn akrylowych etapy pracy są następujące:

-na modelu gipsowym lub żywicznym szczęki lub żuchwy Wnioskodawca dogina kleszczami elementy druciane aparatów takie jak klamry (...), łuk wargowy, groty i inne elementy służące temu, aby aparat miał odpowiednie utrzymanie na modelu; elementy druciane w aparatach akrylowych zależą od typu aparatu i jego zastosowania; oprócz elementów drucianych Wnioskodawca montuje odpowiednie śruby;

-po dogięciu wszystkich elementów drucianych Wnioskodawca przymocowuje wszystkie elementy aparatu do modelu za pomocą wosku i izoluje model odpowiednim preparatem tak aby akryl nie związał się na stałe z modelem podczas procesu polimeryzacji;

-kolejnym etapem jest formowanie płyty aparatu przy pomocy akrylu sypanego; Wnioskodawca sypie go małymi porcjami i zalewa jednocześnie monomerem w płynie formując w ten sposób przyszłą płytę aparatu; po zakończeniu tego procesu Wnioskodawca przystępuje do polimeryzacji akrylu;

-po ok. 20 min. Wnioskodawca wyjmuje utwardzony już aparat z garnka ciśnieniowego i rozpoczyna obróbkę płyty aparatu za pomocą frezów i kamieni osadzonych w mikrosilniku protetycznym;

-kiedy aparat nabierze pożądanych kształtów i jest wstępnie wygładzony Wnioskodawca przenosi się na stanowisko polerskie, gdzie poleruje aparat oraz jego elementy na polerce przy pomocy krążków irchowych i sproszkowanego pumeksu;

-ostatnim etapem jest umycie i odtłuszczenie wykonanej pracy; po tym etapie jest ona gotowa do oddania do gabinetu dentystycznego, który zlecał prace.

Wnioskodawca wykonuje również prace lutowane do pierścieni na zębach lub do mikro implantów protetycznych. Dogina odpowiednio ramiona śruby oraz formuje inne elementy aparatu na modelu i przymocowuje do pierścieni za pomącą lutowia ortodontycznego lub mikro spawarki.

W zakres usług Wnioskodawcy wchodzi wykonanie termo-formowalnych nakładek na zęby np. retencyjnych (po zakończeniu leczenia aparatem ortodontycznym, aby zęby pozostawały w niezmienionej pozycji po zakończeniu leczenia).

Wnioskodawca naprawia też aparaty ortodontyczne, tj. złamania, modyfikacje, dostawianie brakujących elementów. Wnioskodawca wykonuje również protezy zębowe, dostawia zęby do protez i naprawia pęknięte oraz złamane protezy.

Wnioskodawca w roku 2024 korzysta ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku VAT. Z uwagi na fakt, że planuje sprzedaż swoich usług w kwocie przekraczającej 200 000,00 złotych, chce dowiedzieć się czy świadczone przez niego usługi, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku VAT.

Pytanie

Czy świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy usługi korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (pytanie 1):

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże należy zauważyć, że ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia. Istotne jest, aby z dokumentacji podatnika wynikało, że świadczenie usług lub dostawa towarów przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.

W przedmiotowej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca wykonuje zawód technika osobiście.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy usługi przez techników dentystycznych korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednakże należy zauważyć, że ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.

Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności, zgodnie z PKD jest 32.50.Z – produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne. Posiada Pan tytuł technika dentystycznego i wykonuje swoją pracę samodzielnie. W zakresie zawodu technika dentystycznego leży wykonanie prac protetycznych oraz ortodontycznych. Pana praca skupia się między innymi na wykonywaniu aparatów ortodontycznych służących leczeniu i zapobieganiu nieregularności położenia zębów, nieprawidłowości zgryzu i zaburzeń rysów twarzy u dzieci jak i dorosłych. W ramach działalności, współpracuje Pan z lekarzami dentystami. Wykonuje Pan również prace lutowane do pierścieni na zębach lub do mikro implantów protetycznych. W zakres Pana usług wchodzi również wykonanie termo-formowalnych nakładek na zęby np. retencyjnych. Naprawia Pan też aparaty ortodontyczne, tj. złamania, modyfikacje, dostawianie brakujących elementów. Wykonuje Pan również protezy zębowe, dostawia zęby do protez i naprawia pęknięte oraz złamane protezy.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

W analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, gdyż wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczy Pan jako technik dentystyczny w ramach wykonywania swojego zawodu.

W konsekwencji, świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi opisane we wniosku, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w trybie art. 113 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).