Interpretacja indywidualna z dnia 10 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.180.2024.2.AM

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego budynku świetlicy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2024 r. (wpływ 2 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…), jako jednostka samorządu terytorialnego, w dniu 5 stycznia 2024 r. podpisała z Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) w (…) umowę o przyznaniu pomocy ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwój Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, działanie „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”. Przyznana pomoc dotyczy projektu pn. „(…)”.

Przedmiotem realizacji projektu było wykonanie częściowego remontu ścian zewnętrznych budynku świetlicy. Remont polegał na ociepleniu (…), wykonaniu podbitki oraz wykonaniu obróbek blacharskich.  W zakresie naprawy (…) wymieniono uszkodzone deski, łaty i wiatrownice. Wykonane obróbki blacharskie skutecznie zabezpieczą wykonane ocieplenie ścian przed zawilgoceniem.

Realizacja projektu przyczyni się do ograniczenia strat ciepła w budynku świetlicy, a także do zmniejszenie zużycia gazu niezbędnego do ogrzania świetlicy. Budynek świetlicy wiejskiej, obok głównej funkcji kulturowej, pełni również funkcję rekreacyjną dla lokalnej społeczności, w tym dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych. Jest miejscem do spędzania wolnego czasu przez mieszkańców, organizowania różnych form rekreacji, rozwijania zainteresowań. Wykonanie termomodernizacji przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców, a także do wzrostu liczby osób korzystających z infrastruktury kulturalnej i rekreacyjnej w formie bezpłatnego wstępu, zwłaszcza w okresie jesienno-zimowym.

Gmina realizując projekt, wykonuje zadanie własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanym projektem. Gmina zatem nie może i nie będzie mogła odzyskać w całości ani też w części podatku VAT poniesionego na zrealizowany projekt zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) art. 15 ust. 6.

Pytanie

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu, polegającego na wykonaniu termomodernizacji ścian zewnętrznych (południowej i zachodniej) budynku świetlicy wiejskiej w miejscowości (...), naprawie (...), wykonaniu podbitki oraz wykonaniu obróbek blacharskich, Gmina (...) ma możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowanego projektu, jak i po jego zakończeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy, Gmina (…) w związku ze zrealizowanym projektem, polegającym na wykonaniu termomodernizacji ścian zewnętrznych (południowej i zachodniej) budynku świetlicy wiejskiej w miejscowości (…), naprawie (…), wykonaniu podbitki oraz wykonaniu obróbek blacharskich, nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części, zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu, ponieważ wskazany projekt należy do zadań własnych gminy i to na gminie ciąży obowiązek zapewnienia właściwej infrastruktury w zakresie kultury i rekreacji (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym), jak również gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanego projektu (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Wskazali Państwo, że zrealizowaliprojekt pn. „(…)”, który dotyczy realizacji zadań własnych. Budynek świetlicy wiejskiej, obok głównej funkcji kulturowej, pełni również funkcję rekreacyjną dla lokalnej społeczności, w tym dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych. Wykonanie termomodernizacji przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców, a także do wzrostu liczby osób korzystających z infrastruktury kulturalnej i rekreacyjnej w formie bezpłatnego wstępu, zwłaszcza w okresie jesienno-zimowym.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w całości lub w części zarówno w trakcie realizowanego projektu, jak i po jego zakończeniu.

Podstawowym warunkiem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpił.

Wskazali Państwo, że nie prowadzą i nie będą prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanym projektem.

Zatem towary i usługi związane z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Nie mają Państwo prawa do obniżenia (ani w całości ani w części) kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu. Nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).