Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.217.2024.3.JK

Ulga termomodernizacyjna - wymiana dachu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 26 kwietnia 2024 r. (wpływ 26 kwietnia 2024 r.) oraz pismem z 29 kwietnia 2024 r. (wpływ 29 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wraz z żoną (wspólność małżeńska) w dniu 4 października 2013 roku Wnioskodawca zakupił budynek mieszkalny posadowiony na działce nr (…) w miejscowości (…). Księga wieczysta tej nieruchomości to: (…). Według wiedzy Wnioskodawcy budynek mieszkalny został wybudowany w okresie międzywojennym. Razem z żoną Wnioskodawca są podatnikami rozliczającymi się według skali podatkowej i rozliczają się wspólnie.

W roku 2023 małżonkowie dokonali wymiany starego, przeciekającego pokrycia dachowego, stosując również membranę paroprzepuszczalną zgodnie z obecnie stosowaną technologią pokryć dachowych, zostały również wymienione przeciekające rynny dachowe i rury spustowe. Całość wydatków została pokryta z własnych środków finansowych, bez żadnego dofinansowania ani zwrotu w innej formie. Inwestycja dotyczyła zdjęcia starego pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i założenia nowego pokrycia celem lepszego zabezpieczenia budynku przed utratą ciepła i zawilgoceniem, a tym samym zmniejszenia kosztów ogrzewania budynku. Wydatki dotyczyły zakupu elementów niezbędnych do wymiany pokrycia dachowego i orynnowania tj.: (…).

Przedsięwzięcie zostało zakończone w 2023 roku. Do chwili wykonania przedsięwzięcia wymiany dachu małżonkowie korzystali z ulgi termomodernizacyjnej, ale nie został przekroczony limit, tj. 53 000zł x 2 (wspólne gospodarstwo z żoną). W wyniku wymiany dachu nie nastąpiło zwiększenie parametrów budynku. Wydatki zostały udokumentowane fakturą imienną, wystawioną przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatków od towarów i usług. Nie zostały także zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie zostały uwzględnione jako ulgi podatkowe w rozumieniu ordynacji podatkowej.

W wyniku wymiany nieszczelnego pokrycia dachowego i orynnowania zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnej do ogrzania budynku mieszkalnego. Wnioskodawca uważa, że poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art.2 pkt.2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Po wymianie nieszczelnego pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem nastąpiło ograniczenie zawilgocenia materiałów izolacyjnych poddasza przez co zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię niezbędną do ogrzania budynku.

Motywacją do złożenia zapytania była podobna sytuacja, rozpatrzona w interpretacji indywidualnej sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.609.2022.2.EC, oraz sygn. 0115-KDIT2.4011.569.2022.2.ŁS.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

Budynek , o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art.3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo Budowlane. Jest to budynek wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek stanowi jeden lokal mieszkalny.

Wnioskodawca jest obecnie współwłaścicielem (razem z żoną) budynku, o którym mowa we wniosku. Był nim również w okresie gdy były prowadzone prace termomodernizacyjne.

Faktury, o których mowa we wniosku wystawione są na dane Wnioskodawcy.

W ubiegłych latach Wnioskodawca dokonywał odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego: rok 2019 – kwota (…) zł – instalacja fotowoltaiczna; rok 2021 – kwota (…) zł – instalacja fotowoltaiczna, kwota (…) zł – wymiana pieca C.O. na gazowy kondensacyjny, łącznie z niezbędną przeróbką instalacji. Sumarycznie do tej pory małżonkowie odliczyli kwotę: (…) zł.

Biorąc pod uwagę fakt, że małżonkowie posiadają z małżonką ustrój wspólności majątkowej, przysługująca ulga termomodernizacyjna w ich przypadku wynosi 106,00 zł (2x53 000 zł). Do tej pory w ramach przedsięwzięć termomodernizacyjnych odliczyli kwotę (…) zł. Faktura na prace o których mowa we wniosku jest na kwotę: (…) zł

W roku 2023 i nadal pomiędzy Wnioskodawcą i jego małżonką panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w myśl art. 6 ust.2 w zw. z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały/zostaną sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani z Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wniosek nie dotyczy wydatków związanych z utylizacją poprzedniego pokrycia dachowego, jedynie nowych elementów.

Pytanie

Czy poniesione koszty (wszystkie) na wymianę dachu można odliczyć od dochodu za rok 2023 w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki poniesione Pana z żoną związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art.2 pkt.2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Po wymianie nieszczelnego pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem nastąpiło ograniczenie zawilgocenia materiałów izolacyjnych poddasza przez co zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię niezbędną do ogrzania budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie koszty (zakres prac opisany we wniosku) związane z wymianą dachu mogę odliczyć od dochodu za rok 2023 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 ww. ustawy to:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym z Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (przykład 19) wynika także, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego.

Ponadto, niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka (zob. pkt 4.8 ww. Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r.).

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:

·jest Pan współwłaścicielem (na zasadach współwłasności z żoną) budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

• w 2023 r. w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poniósł Pan na wymianę pokrycia dachowego; inwestycja dotyczyła zdjęcia starego pokrycia dachowego wraz z orynnowaniem i założenia nowego pokrycia celem lepszego zabezpieczenia budynku przed utratą ciepła i zawilgoceniem, a tym samym zmniejszenia kosztów ogrzewania budynku;
• poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art.2 pkt.2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;
• wysokość ww. wydatków jest udokumentowana fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko, przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

·kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, którego Pan i żona jesteście właścicielami, nie przekroczy kwoty 106 000 zł.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że poniesione przez Pana wydatki – opisane we wniosku – w związku z przeprowadzonym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przysługuje Panu zatem prawo do odliczenia opisanych wydatków w zeznaniu podatkowym za 2023 r. Przy czym, jak wcześniej wyjaśniono, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).