Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.246.2024.1.BS

Skutki podatkowe wniesienia przez nierezydenta do Fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu zaległego zysku i wypłaty przez Spółkę dywidendy w formie rzeczowej na rzecz Fundacji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dywidendy uchwalonej na podstawie uchwały o wypłacie dywidendy w zakresie w którym została ona uchwalona lecz niewypłacona na jego rzecz, a wypłata nastąpi w późniejszym zakresie do Fundacji Rodzinnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej („SKA”). Spółka komandytowo-akcyjna regularnie osiąga zysk, który wypłaca Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca w związku z planami podzielenia swojego majątku na rzecz swoich spadkobierców jako beneficjentów przy wykorzystaniu instytucji Fundacji Rodzinnej planuje przeniesienie na rzecz założonej przez siebie Fundacji Rodzinnej, wierzytelności o wypłatę dywidendy z SKA uchwalonych na podstawie uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy i Komplementariuszy („Uchwała o wypłacie dywidendy”). Wnioskodawca nie jest w stanie sprawić by Fundacja Rodzinna stała się wspólnikiem SKA w jego miejsce z uwagi na fakt, iż pełnienie tej funkcji jest limitowane ustawą korporacyjną regulującą zasady wykonywania zawodu Wnioskodawcy. Przekazanie wierzytelności o wypłaty dywidendy powstałej na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy jest jedyną formą transferu środków bezpośrednio do Fundacji Rodzinnej.

Wnioskodawca będzie więc uprawniony do wypłaty dywidendy na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy. Ponieważ jednak SKA prowadzi różnego rodzaju przedsięwzięcia inwestycyjne, nie dysponuje gotówką by Uchwałę o wypłacie dywidendy zrealizować w pełni. Wnioskodawca nie otrzyma więc całości lub części dywidendy na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy do momentu przekazania wierzytelności do Fundacji Rodzinnej w zakresie niewypłaconych jeszcze dywidend. Nieotrzymaną przez Wnioskodawcę kwotę dywidendy na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy otrzyma Fundacja Rodzinna.

Pytanie

Czy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uregulowania podatku dochodowego w zakresie dywidendy uchwalonej na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy w zakresie w którym została ona uchwalona lecz niewypłacona na jego rzecz, a wypłata nastąpi w późniejszym zakresie do Fundacji Rodzinnej?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uregulowania podatku dochodowego w zakresie dywidendy uchwalonej na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy w zakresie w którym została ona uchwalona lecz niewypłacona na jego rzecz, a wypłata nastąpi w późniejszym zakresie do Fundacji Rodzinnej. Opodatkowanie po stronie Wnioskodawcy powinno nastąpić jedynie w zakresie faktycznie otrzymanej przez niego kwoty dywidendy.

Uzasadnienie

Wnioskodawca uważa że w jego przypadku wystarczającym uzasadnieniem jego stanowiska jest treść art. 11 ust. 1 Ustawy PIT gdzie ustawodawca stwierdza, że „Przychodami (…) są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”. Przychodem więc na gruncie tego przepisu nie są więc niezrealizowane wierzytelności dywidendowe takie jak ta powstała na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy w zakresie w jakim nie została faktycznie zrealizowana i nie zostanie zrealizowana na rzecz Wnioskodawcy. Zastrzeżenia przewidziane w treści tego przepisu nie znajdują do Wnioskodawcy zastosowania a więc powyższa reguła nie ulega naruszeniu w przypadku sytuacji Wnioskodawcy opisanej w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest – nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): wymienia wśród źródeł przychodów:

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 cyt.:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30a ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że jest Pan komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Spółka komandytowo-akcyjna regularnie osiąga zysk, który Panu wypłaca.Planuje Pan podzielenie swojego majątku na rzecz swoich spadkobierców jako beneficjentów przy wykorzystaniu instytucji Fundacji Rodzinnej. Planuje Pan przeniesienie na rzecz założonej przez siebie Fundacji Rodzinnej, wierzytelności o wypłatę dywidendy z SKA uchwalonych na podstawie uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy i Komplementariuszy. Nie jest Pan w stanie sprawić by Fundacja Rodzinna stała się wspólnikiem SKA w Pana miejsce z uwagi na fakt, iż pełnienie tej funkcji jest limitowane ustawą korporacyjną regulującą zasady wykonywania Pana zawodu. Przekazanie wierzytelności o wypłaty dywidendy powstałej na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy jest jedyną formą transferu środków bezpośrednio do Fundacji Rodzinnej. Nieotrzymaną przez Pana kwotę dywidendy na podstawie Uchwały o wypłacie dywidendy otrzyma Fundacja Rodzinna.

Istota fundacji polega na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji majątek fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. Fundacja nie ma charakteru spółki, ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając na przedstawione przez Pana pytanie dotyczące skutków podatkowych wypłaty przez Spółkę dywidendy na rzecz Fundacji należy w pierwszej kolejności wskazać na przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.)

Art. 191 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych stanowi:

W myśl art. 191 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Skoro jak wynika z powyżej wskazanych przepisów uprawnionymi do dywidendy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku, to fakt wniesienia wierzytelności z tytułu wypłaty dywidendy do Fundacji rodzinnej nie wpływa na zmianę podmiotu uprawnionego do dywidendy. Na gruncie obowiązku podatkowego udziałowca nie ma zatem znaczenia, że dywidenda jest wypłacana osobie trzeciej (fundacji rodzinnej). Obowiązek podatkowy zaktualizuje się wobec udziałowca w dniu wypłaty należnej mu dywidendy, choć trafi ona zamiast do udziałowca, na podstawie jego woli, do Fundacji.

Z powyższego wynika, że skoro Fundacja rodzinna w wyniku dokonanego przez wspólnika Spółki (Fundatora) wniesienia wierzytelności z tytułu zaległego zysku i w konsekwencji związanej z tym następnie "wypłaty" przez Spółkę dywidendy, nie stanie się właścicielem udziałów Spółki, a jedynie nabywa roszczenie obligacyjne do wypłaty dywidendy przyznanej i należnej udziałowcowi (Panu), to powstanie przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec posiadacza udziałów Spółki, któremu w związku z tym Spółka przyznała prawo do dywidendy, nawet wówczas, gdy scedował on swoje prawo do odebrania z tego tytułu wynagrodzenia na rzecz osoby trzeciej (Fundacji rodzinnej), bez wyzbycia się udziałów Spółki.

Powyższa czynność powoduje, że po stronie udziałowca otrzymującego taką dywidendę dojdzie do powstania przychodu z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Pana stanowisko dotyczące skutków podatkowych wypłaty przez Spółkę dywidendy na rzecz Fundacji należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).