Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.198.2024.2.MAP

Ustalenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 11 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

14 lutego 2024 r. rozpoczęła Pani wykonywanie działalności gospodarczej, będącej działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej również: „ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym”), zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Dochody (przychody) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

·wznoszenie konstrukcji stalowych (PKD 43.99.Z),

·instalowanie maszyn i urządzeń (PKD 33.20.Z),

·naprawę i konserwację metalowych wyrobów gotowych (PKD 33.11.Z).

Ponadto, jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Wszystkie czynności montażowe i serwisowe odbywają się na terenie zakładów przemysłowych Pani klientów oraz są wykonywane z materiałów przez nich powierzonych.

1.Wznoszenie konstrukcji stalowych mieści się w PKWiU 43.99.50.0 - „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych”. Są to m.in. montaże podestów, przegród, wygrodzeń, prowadnic, osłon do maszyn, kontenerów, pomostów, wykonywane u klientów na terenie ich działalności gospodarczej z materiałów i gotowych elementów przez nich dostarczonych. Klasyfikowane są przez Panią jako roboty budowlane w myśl przepisu art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332 ze zm.) i stosuje Pani do nich stawkę ryczałtu 5,5%;

2.„Usługi naprawy i konserwacji metalowych elementów konstrukcyjnych” - PKWiU 33.11.11.0 są wykonywane również na terenie zakładów przemysłowych Pani klientów i obejmują naprawę i konserwację elementów konstrukcyjnych, jak i całych konstrukcji wcześniej zamontowanych przez Pani pracowników w ramach umowy na stałą obsługę montażową i serwisową. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi te podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5%;

3.„Usługi instalowania maszyn do obróbki metalu” - PKWiU 33.20.32.0, są wykonywane także na terenie wykonywania działalności przez Pani klienta i są opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani w dniu rejestracji firmy w CEiDG, tj. 14 lutego 2024 r. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której określa przychód z każdego rodzaju działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami.

Zakres świadczonych usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU:

·43.99.50.0 - wykonuje Pani usługi montażowe konstrukcji stalowych: regały stalowe, drabiny, kraty, bariery BHP, podesty do prac wysokościowych, platformy, osłony dźwiękochłonne w zakładach przemysłowych, itp.;

·33.11.11.0 - wymiana zużytych lub zepsutych osłon BHP, sprawdzenie, wymiana zużytych elementów w konstrukcjach stalowych, np. wymiana krat w podestach, wymiana elementów złącznych;

·33.20.32.0 - relokacja maszyn i urządzeń na terenie zakładów przemysłowych.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Na zawarte w wezwaniu pytanie, czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy odpowiedziała Pani, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest wyłącznie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Usługi montażu są wykonywane z gotowych elementów powierzonych przez zleceniodawcę.

Dochody podlegające opodatkowaniu uzyskuje Pani również z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Pytania

1.Czy dla usług PKWiU 43.99.50.0 „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych” należy przyjąć stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy dla usług PKWiU 33.11.11.0 „Usługi naprawy i konserwacji metalowych elementów konstrukcyjnych” należy przyjąć stawkę ryczałtu 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ?

3.Czy dla usług PKWiU 33.20.32.0 „Usługi instalowania maszyn do obróbki metalu” należy przyjąć stawkę ryczałtu 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

1.dla usług PKWiU 43.99.50.0 „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych” należy przyjąć stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2.dla usług PKWiU 33.11.11.0 „Usługi naprawy i konserwacji metalowych elementów konstrukcyjnych” należy przyjąć stawkę ryczałtu 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3.dla usług PKWiU 33.20.32.0 „Usługi instalowania maszyn do obróbki metalu” PKWiU 33.20.32.0, należy przyjąć stawkę ryczałtu 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie ze wskazaniem A. Bartosiewicza, R. Kubackiego zawartym w Komentarzu do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „W myśl Słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby).

Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z powołanym przepisem:

Robotami budowlanymi zgodnie z cyt. powyżej przepisami ustawy - Prawo budowlane są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury.

Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), ujęte zostały w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmującej:

­budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

­roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

­Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

­Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

­Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Decydującego znaczenia w zakresie określenia stawki ryczałtu nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione. Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, czy pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z opisu sprawy wynika, że:

1. od 14 lutego 2024 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą (oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani w dniu rejestracji firmy w CEiDG);

2. świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU:

·43.99.50.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych, co istotne są to m.in. montaże podestów, przegród, wygrodzeń, prowadnic, osłon do maszyn, kontenerów, pomostów, wykonywane u klientów na terenie ich działalności gospodarczej z materiałów i gotowych elementów przez nich dostarczonych - klasyfikowane są przez Panią jako roboty budowlane w myśl przepisu art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane,

·33.11.11.0 - Usługi naprawy i konserwacji metalowych elementów konstrukcyjnych,

·33.20.32.0 - Usługi instalowania maszyn do obróbki metalu;

3.prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której określa przychód z każdego rodzaju działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami;

4.do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

5. w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że pomimo wykonywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług z materiałów powierzonych przez Pani klientów to nie można uznać, że w wyniku świadczonych usług powstają nowe wyroby (towary). Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. A zatem, Pani działalność należy uznać za działalność usługową oraz roboty budowlane.

W świetle wskazanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, przychody uzyskane przez Panią z tytułu wykonywanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.99.50.0, stanowią przychody z robót budowlanych i powinna je Pani opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.11.11.0 oraz 33.20.32.0, stanowią przychody z działalności usługowej i powinna je Pani opodatkować je stawką podatku w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktyczny, przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).