Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.208.2024.2.KP

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2024 r. (wpływ 24 kwietnia 2024 r.) oraz pismem z 25 kwietnia 2024 r. (wpływ 25 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 r. dokonała Pani zakupu instalacji PV, której wartość odliczyła Pani od dochodu w rozliczeniu PIT za 2019 r. (korzystając z ulgi termomodernizacyjnej). W roku 2023 dokupiła Pani paneli PV gdyż zakupiła Pani pompę ciepła.

W związku z tym zwraca się Pani z prośbą o interpretację art. 26h ustawy o podatku dochodowym dot. ulgi termomodernizacyjnej w takiej kwestii czy może Pani w rozliczeniu za 2023 r. skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i wykazać zakupy z 2023 r. na instalację PV i pompę ciepła jako kolejne przedsięwzięcie.

Uzupełniła Pani wniosek odpowiadając na poniższe pytania:

Czy przedsięwzięcie (zakup instalacji PV i pompy ciepła) rozpoczęte w 2023 r. jest to kolejne (nowe) przedsięwzięcie termomodernizacyjne czy kontynuacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego w 2019 r.?

Jest to kolejne przedsięwzięcie.

Czy inwestycja dotycząca instalacji PV i pompy ciepła, które zakupiła Pani w 2023 r. dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielem/współwłaścicielem?

Tak, inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielem.

Wskazanie daty, od której jest Pani właścicielem/współwłaścicielem tej nieruchomości?

Jest Pani właścicielem od maja 2015 r.

Czy na moment składania zeznania podatkowego, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nadal będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem ww. domu;

Tak nadal będzie Pani właścicielem.

Czy ww. budynek jest budynkiem ukończonym, czy też jest w trakcie budowy?

Budynek ten jest budynkiem ukończonym.

Czy budynek ten stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, ze zm.), tj. stanowi budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny.

Czy wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.)?

Tak.

Na czym polega związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie (np. czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii: węgiel, prąd, gaz itp. potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego)?

Tak zmniejszyło się zużycie węgla i energii potrzebnego do ogrzania budynku.

Czy przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel?

Tak, zostało rozpoczęte w 2023 r. i zakończone w 2023 r.

Czy kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, którego jest Pani właścicielem/współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Nie przekroczy.

Czy posiada Pani faktury, stanowiące dokument potwierdzający poniesienie przez Panią wydatków na zakup instalacji PV i pompy ciepła, a więc dokument zawierający w szczególności: Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty?

Tak, posiada Pani faktury imienne wystawione na Panią i posiadają wszystkie elementy ww. wymienione.

Jeżeli posiada Pani faktury, to czy dowody te są fakturami VAT, wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Tak.

Czy jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna?

Nie, będą wliczone tylko do ulgi termomodernizacyjnej.

Czy wydatki, które Pani poniosła na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie? Jeżeli tak, to należy wskazać czy sfinansowana (dofinansowana) zostanie całość wydatków czy tylko część?

Wydatki zostały częściowo sfinansowane przez NFOŚ, odlicza Pani tylko kwotę poniesioną przez Panią (niesfinansowaną).

Pytanie

Czy może Pani w rozliczeniu za 2023 r. skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i wykazać zakupy z 2023 r. na instalację PV i pompę ciepła jako kolejne przedsięwzięcie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, może Pani skorzystać z ulgi kolejny raz ponieważ przedsięwzięcie w 2019 r. zostało zakończone protokołem odbioru (instalacja PV) a przedsięwzięcie w roku 2023 jest kolejnym i również zostało zakończone protokołem odbioru.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2019 r. dokonała Pani zakupu instalacji PV, której wartość odliczyła Pani korzystając z ulgi termomodernizacyjnej. W 2023 r. dokupiła Pani paneli PV, gdyż dokupiła Pani pompę ciepła. Doprecyzowała Pani, że poniesione przez Panią wydatki związane z zakupem paneli fotowoltaicznych oraz zakupem pompy ciepła dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm. Przedsięwzięcie to stanowi kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozpoczęło i zakończyło się w 2023 r. Inwestycja dotyczyła budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielem od 2015 r. Budynek ten jest budynkiem ukończonym. Kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia nie przekroczy kwoty 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach. Posiada Pani faktury imienne. Wydatki zostały częściowo sfinansowane przez NFOŚ, ma Pani zamiar odliczyć tylko kwotę poniesioną przez Panią (niesfinansowaną). Jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

Wyjaśnienia wymaga, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 wskazano pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wymienione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wydatki mogą zostać przez Panią odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Przy czym – jak już wcześniej wskazano – kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Skoro z uwagi na wcześniejsze przedsięwzięcia termomodernizacyjne skorzystała Pani już z odliczenia to może Pani wykorzystać jeszcze pozostałą część odliczenia do limitu 53 000 zł.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostaną poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).