Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.158.2024.1.RST

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna w (...) (dalej: OSP lub Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem, działającym w szczególności na podstawie:

• ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 roku Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261) (dalej: Prawo o stowarzyszeniach),
• ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 roku o ochronie przeciwpożarowej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 275) (dalej: Ustawa o ochronie przeciwpożarowej),
• ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 roku o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 571) (dalej: Ustawa o działalności pożytku publicznego).

Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru przedsiębiorców oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

OSP jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Inwestycja lub Projekt), która jest dofinansowana z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach realizacji Inwestycji Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić wydatki, udokumentowane fakturami VAT, na których OSP oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, obejmujące m.in. roboty budowlane oraz usługi nadzoru inwestorskiego.

W ramach Projektu Wnioskodawca zobowiązał się do zmodernizowania obiektu (...) (dalej: (...)). W związku z realizacją Projektu OSP poniesie szereg wydatków na roboty budowane, w szczególności: (...).

Po zrealizowaniu Inwestycji (...) będzie pełniła funkcje infrastruktury rekreacyjnej ogólnodostępnej i niekomercyjnej (...). (...) będzie udostępniana przez OSP nieodpłatnie.

Po realizacji Inwestycji Wnioskodawca nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania (...) w szczególności nie będzie pobierać opłat za wynajem pomieszczeń (...) oraz nie będzie dzierżawić części (...).

Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach OSP ma i będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w przedstawionych okolicznościach OSP nie ma i nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z kolei w art. 88 Ustawy VAT wskazano przypadki, w których prawo do odliczenia jest ex lege wyłączone.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje, gdy są spełnione tzw. pozytywne przesłanki odliczenia tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek został naliczony, będą wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych oraz gdy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia wskazane w art. 88 Ustawy VAT (tzw. negatywne przesłanki odliczenia).

Podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powołane wyżej przepisy Ustawy VAT wskazują, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: (i) odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz (ii) wystąpi związek między nabywanymi towarami lub usługami z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, a następnie - w ramach tej działalności - związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Państwa zdaniem, w rozpatrywanych okolicznościach nie zostaną spełnione wskazane wyżej warunki do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na realizację Projektu, ponieważ: (i) OSP nie występuje / ponosi w tym przypadku wydatków jako podatnik VAT oraz w konsekwencji (ii) wydatki te nie są i nie będą wykorzystywane przez OSP do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych.

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Projekt jest realizowany z założeniem, że po jego zakończeniu (...) będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności / czynności statutowych OSP, a nie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca w związku z realizacją Projektu nie występuje w charakterze podatnika VAT.

Po drugie, po realizacji Projektu Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać (...) do czynności odpłatnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. A więc (...) nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających VAT, w tym opodatkowanych, np. odpłatnego najmu (...).

Prawidłowość stanowiska OSP w przypadkach zbliżonych do sytuacji Wnioskodawcy została potwierdzona m.in w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.374.2023.1.SM, w której Dyrektor KIS stwierdził, że „Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z planowaną przebudową świetlicy wiejskiej, która będzie nieodpłatnie udostępniana mieszkańcom, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty realizowanego zadania nie będq wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

Reasumując, w Państwa ocenie, OSP nie ma i nie będzie miała prawa do odliczenia VAT od wydatków na realizację Projektu, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT oraz w art. 86 ust. 1 tej ustawy. W szczególności (...) nie będzie służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanego dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Ochotnicza Straż Pożarna w (...) jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)”, która jest dofinansowana z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach realizacji Inwestycji Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić wydatki, udokumentowane fakturami VAT, na których OSP oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, obejmujące m.in. roboty budowlane oraz usługi nadzoru inwestorskiego. W ramach Projektu Wnioskodawca zobowiązał się do zmodernizowania obiektu (...). Po zrealizowaniu Inwestycji (...) będzie pełniła funkcje infrastruktury rekreacyjnej ogólnodostępnej i niekomercyjnej (...). (...) będzie udostępniana przez OSP nieodpłatnie. Po realizacji Inwestycji Wnioskodawca nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania (...), w szczególności nie będzie pobierać opłat za wynajem pomieszczeń (...) oraz nie będzie dzierżawić części (...).

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia czy w przedstawionych okolicznościach OSP ma i będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Ochotnicza Straż Pożarna w (…) nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto po zrealizowaniu Inwestycji (...) będzie pełniła funkcje infrastruktury rekreacyjnej ogólnodostępnej i niekomercyjnej. Wnioskodawca nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania (...), w szczególności nie będzie pobierać opłat za wynajem pomieszczeń (...) oraz nie będzie dzierżawić części (...). Zatem, Ochotnicza Straż Pożarna w (…) nie ma / nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji Projektu  pn.: „(…).”

Tym samym Państwa stanowisko w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).