Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.218.2024.2.MK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - magazyn energii.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

30 listopada 2023 r. w należącym do Wnioskodawcy budynku mieszkalnym jednorodzinnym (współwłasność ustawowa małżeńska z żoną …), zainstalowana została instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii i systemem zarządzania energią. Z tytułu wykonanych prac Wnioskodawca otrzymał fakturę na łączną kwotę 58 900 zł, z wyszczególnionymi pozycjami:

-sprzedaż i montaż instalacji fotowoltaicznej – 20 400 zł,

-sprzedaż i montaż systemu zarządzania energią – 6 000 zł,

-sprzedaż i montaż magazynu energii – 32 500 zł.

Całość ceny została zapłacona przez Wnioskodawcę. Na moment składania zeznania podatkowego za rok 2023, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, Wnioskodawca nadal jest współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku - stosunek własności pozostaje bez zmian. Budynek ukończony w 2011 r. W 2023 r. Wnioskodawca uzyskuje dochody opodatkowane według skali podatkowej. Zakupiony i zamontowany magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią, służy zwiększeniu autokonsumpcji wyprodukowanej energii, a zatem do poprawy efektu termomodernizacyjnego, i nie może działać i być wykorzystywany bez zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej. Działa w powiązaniu z nią i wykorzystuje produkowany przez nią prąd. Magazyn energii i system zarządzania energią są osprzętem instalacji fotowoltaicznej, stanowią integralną jej część i nie mogą być wykorzystywane bez udziału instalacji fotowoltaicznej.

Wysokość wydatku udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku na imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz imię i nazwisko żony. Fakturę wystawiono 30 listopada 2023 r. Nie złożono wniosku o dotację z programu „…”, ponieważ na dzień składania zeznania podatkowego za rok 2023, nabór wniosków o dofinansowanie został zamknięty, a nie został uruchomiony kolejny nabór wniosków w programie „…”. W rozliczeniu podatkowym za rok 2023 Wnioskodawca wskazał kwotę poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej 53 000 zł (jako podatnik) i 5 900 zł (jako współmałżonek) – rozlicza się wspólnie z żoną.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek jednorodzinny został oddany do użytkowania w 2011 r. Na potwierdzenie Wnioskodawca dołącza pismo z Urzędu Gminy … o nadaniu numeru porządkowego oraz decyzję o wymiarze podatku od nieruchomości - decyzja zmieniająca wymiar zobowiązania na rok 2011.

Budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało zakończone i zostanie ono zakończone w okresie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Poniesione wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii i systemem zarządzania energią mają wpływ na zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią zwiększa wydajność instalacji fotowoltaicznej, a tym samym zwiększa zużycie energii odnawialnej, co poprawia efektywność energetyczną budynku.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku i przygotowania cieplej wody użytkowej.

Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:

-nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-nie zostały/nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Wnioskodawca nie korzystał w latach wcześniejszych z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, całość poniesionych wydatków, tj. na instalację fotowoltaiczną, magazyn energii, system zarządzania energią?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może dokonać (wraz z współmałżonkiem) odliczenia od podstawy obliczenia podatku całości poniesionych wydatków, tj. na instalację fotowoltaiczną, magazyn energii i system zarządzania energią. Wszystkie ww. elementy są elementem instalacji fotowoltaicznej i nie mogą funkcjonować bez niej, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne, na cele własnej konsumpcji. Instalację paneli fotowoltaicznych przy użyciu falownika hybrydowego z magazynem energii i systemem zarządzania energią można zakwalifikować do punktu 13, jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W wydanej dnia 12 grudnia 2023 r. interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.490.2023.2.ŁS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychyla się do przypuszczeń Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 30 listopada 2023 r. w należącym do Wnioskodawcy budynku mieszkalnym jednorodzinnym zainstalowana została instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii i systemem zarządzania energią. Budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Z tytułu wykonanych prac Wnioskodawca otrzymał fakturę. Całość ceny została zapłacona przez Wnioskodawcę. Na moment składania zeznania podatkowego za rok 2023, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, Wnioskodawca nadal jest współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku. Budynek został oddany do użytkowania w 2011 r. W 2023 r. Wnioskodawca uzyskuje dochody opodatkowane według skali podatkowej. Zakupiony i zamontowany magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią służy zwiększeniu autokonsumpcji wyprodukowanej energii, a zatem do poprawy efektu termomodernizacyjnego i nie może działać i być wykorzystywany bez zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej. Działa w powiązaniu z nią i wykorzystuje produkowany przez nią prąd. Magazyn energii i system zarządzania energią są osprzętem instalacji fotowoltaicznej i stanowią integralną jej część i nie mogę być wykorzystywane bez udziału instalacji fotowoltaicznej. Wysokość wydatku udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku na imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz imię i nazwisko żony. Fakturę wystawiono 30 listopada 2023 r. Nie złożono wniosku o dotację, ponieważ na dzień składania zeznania podatkowego za rok 2023, nabór wniosków o dofinansowanie został zamknięty, a nie został uruchomiony kolejny nabór. W rozliczeniu podatkowym za rok 2023 Wnioskodawca wskazał kwotę poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej 53 000 zł (jako podatnik) i 5 900 zł (jako współmałżonek) – rozlicza się wspólnie z żoną. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało zakończone i zostanie ono zakończone w okresie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Poniesione wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii i systemem zarządzania energią mają wpływ na zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz na częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią zwiększa wydajność instalacji fotowoltaicznej, a tym samym zwiększa zużycie energii odnawialnej, co poprawia efektywność energetyczną budynku. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku i przygotowania cieplej wody użytkowej. Wnioskodawca nie korzystał w latach wcześniejszych z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jak wskazuje Pan magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią są osprzętem instalacji fotowoltaicznej oraz nie mogą działać i być wykorzystywane bez zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej, stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Zatem, należy stwierdzić, że udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii i systemu zarządzania energią, będących integralną częścią zamontowanych ogniw fotowoltaicznych, mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości przysługującego Panu limitu, tj. kwoty 53 000 zł.

Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).