Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.208.2024.1.DA

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (budynek wielorodzinny).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani budynek nie jest domem wielorodzinnym w potocznym znaczeniu, to nie blok, nie kamienica z wieloma rodzinami, nie spółdzielnia, nie ma Pani wspólnoty mieszkaniowej. Dom zamieszkują dwie rodziny.

W budynku wyodrębnione są 4 lokale należące do trzech właścicieli:

·pierwsza księga wieczysta obejmuje lokal mieszkalny i lokal użytkowy,

·druga księga wieczysta obejmuje lokal użytkowy,

·trzecia księga wieczysta (Pani) obejmuje lokal mieszkalny (KW nr …).

Każdy z lokali ma odrębne wejście, niezależne źródło ogrzewania, media, wszystkie instalacje. Każdy ze współwłaścicieli wykonuje we własnym zakresie inwestycje.

W świetle prawa nie jest to dom jednorodzinny, ale w rzeczywistości tak właśnie jest, bo bliżej mu do takiego właśnie przyporządkowania.

Na dzień dzisiejszy oba lokale użytkowe to pustostany, w których nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza, aktywnie użytkowane są dwa lokale mieszkalne.

Na mocy ustawy antysmogowej oraz uchwały nr … Sejmiku Województwa … z dnia ... 2017 r. w sprawie (...), zwana „uchwałą antysmogową”, zgodnie z wytycznymi narzuconymi Pani przepisami prawa ww. uchwały § ..., które podkreśla Pani − dotyczą zarówno domów jednorodzinnych, jak i wielorodzinnych, została Pani zmuszona do wymiany pieca na paliwo stałe na bardziej ekologiczne źródło do dnia 1 stycznia 2024 r.

Zarówno powołana powyżej ustawa antysmogowa, jak i Centralna Ewidencja Emisyjności Budynków dotyczy budynków bez rozgraniczenia na budynek jedno czy wielorodzinny. Inwentaryzacja dotyczy budynków, które mają źródła ciepła oraz źródła spalania paliw o nominalnej mocy cieplnej mniejszej niż 1 MW. Są to np. budynki mieszkalne, lokalne kotłownie, czy budynki handlowo-usługowe (także te przyłączone do sieci ciepłowniczej).

Ponieważ szukała Pani rozwiązania, zdecydowała się na bardzo dużą inwestycję i tak jak w przypadku innych obywateli liczyła Pani na programy wsparcia ze strony państwa.

Jest Pani jako współwłaściciel budynku skreślona z programu typu czyste powietrze, liczyła Pani choć na wsparcie podczas rozliczenia podatku.

Opis inwestycji: demontaż kotłowni wraz z piecem na paliwo stałe − kocioł na ekogroszek ... klasy 3 i przygotowanie kotłowni oraz instalacji elektrycznej na potrzeby inwestycji (3 faza i podpisanie umowy z ... oraz konieczne prace z tym związane).

Realizacja inwestycji obejmowała dwie umowy sfinansowane kredytem w … oraz wkładem własnym. Umowy instalacji nr … oraz nr …. Umowa instalacji nr … dotyczyła montażu paneli fotowoltaicznych wraz z osprzętem (optymalizator mocy ...), falownikiem ... i magazynem energii. Po zrealizowaniu inwestycji została wystawiona faktura nr …; umowa instalacji … dotycząca montażu pompy ciepła (pompa ciepła typu split ...) wraz ze zbiornikiem .... i osprzętem niezbędnym do funkcjonowania kotłowni. Po zrealizowaniu inwestycji została wystawiona faktura nr ….

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, rozszerzenie ulgi o budynki wielorodzinne z kilkoma lokalami, w tym o budynek, w którym Pani zamieszkuje jest zasadne.

W Pani przypadku, tak naprawdę użytkowane są dwa lokale mieszkalne, dodatkowo nie jest Pani właścicielem żadnego z pozostałych lokali, a w lokalach użytkowych na dzień dzisiejszy nie prowadzona jest działalność gospodarcza − stoją puste.

Czuje się Pani pokrzywdzona i dyskryminowana, bo obciążenia narzucone przepisami prawa wymusiły na Pani i na właścicielach budynków olbrzymie wydatki. Przepisy dotyczą właścicieli/współwłaścicieli wszystkich budynków, natomiast ulgi i preferencje są skierowane tylko do wybranych podatników (budynki jednorodzinne).

W Pani opinii nie ma tu zastosowania również ustawa o równym traktowaniu obywateli. Wybranie jednej grupy społecznej stoi w sprzeczności z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej, która jednoznacznie wskazuje, że wszyscy są równi wobec prawa, wszyscy mają prawo do równego traktowania przez władze publiczne. Nikt nie może być dyskryminowany w życiu publicznym, społecznym lub gospodarczym z jakichkolwiek przyczyn.

Jest Pani matką samotnie wychowującą syna (mąż nie płaci zasądzonych alimentów) i sprostanie wymogom norm prawnych jest dla Pani trudne, a brak preferencji podatkowych odbiera Pani jako krzywdzące.

Podsumowując, zwraca się Pani z prośbą o pozytywne rozpatrzenie wniosku w Pani konkretnej sytuacji i wyrażenie zgody na możliwość skorzystanie przez Panią z ulgi termomodernizacyjnej na zasadach przewidzianych dla domów jednorodzinnych obejmujących katalog rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, dających prawo do odliczenia w ramach ulgi, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (dalej także: rozporządzenie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Lokal mieszkalny, którego dotyczy przedmiotowa inwestycja znajduje się w budynku mieszkalnym, w którym zostały wyodrębnione 4 lokale (2 lokale mieszkalne i 2 lokale użytkowe). W ramach inwestycji zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną oraz pompę ciepła. Posiada Pani faktury VAT dokumentujące poniesione przez Panią wydatki na przedmiotową inwestycję.

W przedmiotowej sprawie powzięła Pani wątpliwość czy przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, a tym samym czy ma Pani prawo do odliczenia wydatków poniesionych w związku z montażem paneli fotowoltaicznych wraz z osprzętem, falownikiem i magazynem energii oraz pompy ciepła wraz ze zbiornikiem .... i osprzętem niezbędnym do funkcjonowania kotłowni, o których mowa we wniosku.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w budynku, w którym znajduje się Pani lokal mieszkalny, zostały wyodrębnione w sumie 4 lokale (2 lokale mieszkalne i 2 lokale użytkowe). W konsekwencji nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ jest Pani właścicielem jednego z lokali mieszkalnych w budynku, w którym wyodrębnione zostały 4 lokale, co oznacza, że nie jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, nie przysługuje Pani prawo odliczenia poniesionych wydatków na instalację fotowoltaiczną oraz pompy ciepła, o których mowa we wniosku, w ramach omawianej ulgi.

W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji, korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. Wykluczone jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Tym samym Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).