Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.186.2024.2.MK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - szklana zabudowa balkonu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2024 r. (wpływ 18 kwietnia 2024 r. ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek nie jest w trakcie budowy. Budowa została zakończona kilkanaście lat temu i od tego czasu budynek jest zamieszkały. Na pierwszym piętrze budynku znajduje się nieduży balkon (taras), który jednocześnie jest stropodachem części salonu. Od początku użytkowania budynku występował problem polegający na przeciekaniu wody do salonu przez ten stropodach. Płyta balkonowa była kilkukrotnie docieplana i izolowana różnymi materiałami, były wymieniane nawierzchnie, zarówno po stronie zewnętrznej (na balkonie) jak i od wewnątrz (sufit salonu). Rozwiązania te okazały się nieskuteczne. Woda dalej przeciekała, zwłaszcza po intensywnych opadach deszczu lub śniegu. W celu ochrony płyty przed zawilgoceniem, w 2023 r. Wnioskodawczyni dokonała przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na szczelnej zabudowie balkonu. Z uwagi na to, że do balkonu przylegają 2 duże okna wyjściowe z dwóch pokoi, zabudowa ta musiała być przeszklona (pokoje muszą być doświetlone). Zabudowę stanowią trzy ściany szklane, czwarta ściana stanowi jednocześnie ścianę budynku. Zabudowę szklaną przymocowano do dwóch belek betonowych umiejscowionych na balkonie, przez co, zmniejszyła się znacznie powierzchnia wewnątrz balkonu i wynosi ona 1,2 m x 2,5 m. Tym samym, balkon ten nie pełni funkcji rekreacyjnej, wypoczynkowej itp. Zabudowa została wykonana wyłącznie w celu ochrony stropu przed zawilgoceniem. Przy okazji osiągnięto inne cele, tj. ocieplenie stropodachu nad salonem oraz dwóch pokoi na piętrze budynku. Zabudowa w części dolnej jest zamontowana na stałe, a w górnej jest rozsuwana. Wydatki udokumentowane są fakturą VAT, wystawioną przez czynnego podatnika VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej (uzyskuje dochody wyłącznie z wynagrodzenia ze stosunku pracy). Wnioskodawczyni jest właścicielem budynku mieszkalnego. Grunt nabyła w drodze umowy darowizny od rodziców w 1998 r., w 2003 r. uzyskała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, budynek oddany do użytkowania w 2010 r. Budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w listopadzie 2023 r. i zakończone w grudniu 2023 r. Pierwszy wydatek poniesiono w listopadzie 2023 r., ostatni w grudniu 2023 r.

Szklana zabudowa stropodachu nie wynika z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. Konstrukcja stanowiąca zabudowę jest trwale przymocowana do budynku. Wskazana we wniosku zabudowa balkonu jest autonomicznym (odrębnym pod względem funkcjonalno-przedmiotowym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym realizowanym w nieruchomości, nie stanowi integralnej części innego realizowanego w budynku przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Jest to ulepszenie, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego.

Wydatki dotyczące szklanej zabudowy przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń /usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych; są to materiały wymienione w pkt 1, tj. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, wchodzące w skład systemów dociepleń i wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; są to usługi wymienione w pkt 5, tj. docieplenie przegród budowlanych i płyt balkonowych.

Przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna znacznie poprawiła efektywność energetyczną budynku mieszkalnego: w wyniku tego ulepszenia nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji.

Wydatki dotyczące zabudowy balkonu nie zostały i nie zostaną sfinansowane/dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wydatki przedmiotowe nie zostały i nie zostaną: zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż termomodernizacyjna).

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawczyni jest właścicielem, nie przekroczy 53 000 zł. Faktury VAT (2 sztuki) dokumentujące ww. wydatki termomodernizacyjne zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni.

Daty sprzedaży wynikające z faktur to 28 listopada 2023 r. oraz 20 grudnia 2023 r. Daty wystawienia faktur są tożsame z datą sprzedaży.

Wydatki na zabudowę balkonu zostały poniesione z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i męża (wspólne środki). W momencie dokonywania czynności opisanych we wniosku między Wnioskodawczynią i mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Mąż nie korzysta z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, Małżonkowie rozliczają się odrębnie.

Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego wymienione wydatki na zabudowę szklaną balkonu (stropodachu) można odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 za rok podatkowy, w którym zostały poniesione, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, zostały spełnione wszystkie warunki uprawniające do ulgi termomodernizacyjnej. Przedsięwzięcie polegało na zabezpieczeniu przed zawilgoceniem płyty balkonowej, a przy okazji spowodowało ociepleniem sufitu salonu i dwóch pokoi na piętrze. W ramach tego przedsięwzięcia nie nastąpiła przebudowa, nadbudowa czy rozbudowa budynku. Zakupiony materiał budowlany oraz usługa wykonania zabudowy służy przede wszystkim zabezpieczeniu płyty balkonowej/stropodachu przed zawilgoceniem, a dodatkowo dociepleniu płyty balkonowej i przegrody budowlanej (ściany). Wnioskodawczyni jest właścicielem budynku mieszkalnego, uzyskuje dochody wyłącznie z wynagrodzenia ze stosunku pracy, za 2023 r. składa zeznanie indywidualne PIT-37. Wystawca faktury jest czynnym podatnikiem VAT. Przedsięwzięcie zostało zakończone w ciągu dwóch miesięcy od jego rozpoczęcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika m.in., że Wnioskodawczyni jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Od początku użytkowania budynku występował problem polegający na przeciekaniu wody do salonu przez stropodach. Płyta balkonowa była kilkukrotnie docieplana i izolowana różnymi materiałami, były wymieniane nawierzchnie, zarówno po stronie zewnętrznej (na balkonie) jak i od wewnątrz (sufit salonu). W celu ochrony płyty przed zawilgoceniem, w 2023 r. Wnioskodawczyni dokonała przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na szczelnej zabudowie balkonu. Zabudowę stanowią trzy ściany szklane, czwarta ściana stanowi jednocześnie ścianę budynku. Zabudowa została wykonana wyłącznie w celu ochrony stropu przed zawilgoceniem. Przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna znacznie poprawiła efektywność energetyczną budynku mieszkalnego: w wyniku tego ulepszenia nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji. Zabudowa w części dolnej jest zamontowana na stałe, a w górnej jest rozsuwana. Wydatki udokumentowane są fakturą VAT, wystawioną przez czynnego podatnika VAT. Wydatki dotyczące zabudowy balkonu nie zostały i nie zostaną sfinansowane/dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, jak również nie zostały i nie zostaną: zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż termomodernizacyjna). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawczyni jest właścicielem, nie przekroczy 53 000 zł.

Zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi można uznać m.in.:

1.Materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

2.Usługi:

5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6)wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Zabudowa balkonu może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania paliwa na ogrzewanie domu, jednakże nie stanowi docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzących w skład systemów dociepleń. Przeprowadzane przedsięwzięcie nie polega również na wymianie stolarki zewnętrznej.

W konsekwencji stwierdzić należy, że przedsięwzięcie polegające na szklanej zabudowie balkonu (stanowiącego również stropodach salonu) może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania paliwa na ogrzewanie domu, jednakże wydatki ponoszone na szklaną zabudowę balkonu, wbrew Pani twierdzeniu, nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. Tym samym, w związku z dokonanym przedsięwzięciem, nie przysługuje Pani możliwość odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).