Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.10.MAP

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w przypadku przychodów ze sprzedaży praw autorskich do utworów wytworzonych w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie:

1)ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 20 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 431/22 (data wpływu orzeczenia 31 stycznia 2024 r.) oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2023 r. sygn. akt II FSK 1249/22 (data wpływu 18 stycznia 2024 r.),

2)stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2022 r. (wpływ 4 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej również: „ustawa”). Nie zajdą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy. W terminie złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ustawy. W ramach tej działalności będzie Pan przygotowywał treść audiowizualną do filmów o tematyce edukacyjno-publicystycznej. Treść audiowizualna filmów stanowić będzie utwór chroniony prawem autorskim. Przychód z działalności gospodarczej będzie Pan osiągał z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do utworów tego rodzaju. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że nie wie, jaki jest symbol PKWiU działalności opisanej we wniosku. Od tego zależy stawka ryczałtu, więc prosi Pan Organ o wyjaśnienie tej kwestii. Nie wie Pan, czy opisana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu PKWiU, do której odwołuje się art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od tego zależy stawka ryczałtu, więc prosi Pan Organ o wyjaśnienie tej kwestii.

Wniosek o interpretację nie dotyczy usług:

• związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60);
• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
• związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Dochody podlegające opodatkowaniu uzyskuje Pan również z następujących źródeł: stosunek pracy, działalność wykonywana osobiście oraz prawa majątkowe. Natomiast wniosek dotyczy planowanych przychodów z działalności gospodarczej. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie doprecyzowuje Pan, że wniosek dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

Pytanie

Ile wynosi ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do utworów wskazanych we wniosku?

Pana zdaniem:

Uważa Pan, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do utworów wskazanych we wniosku wynosi 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.

Wynika to z faktu, że w innych punktach art. 12 ustawy nie wskazano na inną stawkę ryczałtu, stosowaną do przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do utworów wskazanych we wniosku.

Postanowienie

16 marca 2022 r. wydałem postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.2.MAP o pozostawieniu wniosku z 15 grudnia 2021 r. bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Panu 16 marca 2022 r.

16 marca 2022 r. złożył Pan zażalenie na postanowienie z 16 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.2.MAP.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 16 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.2.MAP, o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku z 15 grudnia 2021 r., wydał 16 maja 2022 r. postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.3.AP, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie. Ww. postanowienie zostało Panu doręczone 18 maja 2022 r.

Skarga na postanowienie

20 maja 2022 r. wniósł Pan skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, w której wystąpił o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego je postanowienia, które zostały wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wyrokiem z 20 lipca 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 431/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, uchylił postanowienie z 16 maja 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.3.AP, utrzymujące w mocy postanowienie z 16 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.2.MAP, o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 29 listopada 2023 r. sygn. akt II FSK 1249/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił postanowienie z 16 maja 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.3.AP, utrzymujące w mocy postanowienie z 16 marca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1218.2021.2.MAP, o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, stał się prawomocny od 29 listopada 2023 r.

Prawomocne orzeczenie wpłynęło do mnie 31 stycznia 2024 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku  

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
• ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy określić z jakiego rodzaju działalności uzyskuje Pan przychody. W tym zakresie należy zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje na następujące rodzaje działalności.

Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Z kolei, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Natomiast, z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie zajdą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. W terminie złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ww. ustawy. W ramach tej działalności będzie Pan przygotowywał treść audiowizualną do filmów o tematyce edukacyjno-publicystycznej. Treść audiowizualna filmów stanowić będzie utwór chroniony prawem autorskim. Przychód z działalności gospodarczej będzie Pan osiągał z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do utworów tego rodzaju. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) - dział 59 obejmuje - Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych.

W dziale 59 znajduje się klasa 59.11, która obejmuje - Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, która w swoim grupowaniu zawiera PKWiU 59.11.21.0 - Oryginały filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Grupowanie to obejmuje: oryginały filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych produkowane na sprzedaż (tj. ze wszystkimi towarzyszącymi prawami własności), bez zawierania wcześniejszej umowy. Grupowanie to nie obejmuje: oryginałów programów telewizyjnych nagranych w celu ich transmisji, sklasyfikowanych w 60.20.20.0. W grupowaniu tym zawarta jest również uwaga: Oryginały te bezwarunkowo chronione są prawem autorskim.

Dodatkowo w dziale tym znajduje się klasa 59.12, która obejmuje - Usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, która w swoim grupowaniu zawiera PKWiU 59.12.19.0 - Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Z wyjaśnień do PKWiU wynika natomiast, że grupowanie to obejmuje pozostałe usługi postprodukcyjne dla prac audiowizualnych (filmu, nagrań wideo, nośników cyfrowych itp.), włącznie z usługami w zakresie konwersji/przetworzenia/formatu, zagęszczania, itp. Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 59.12.19.0 nie zawiera jednak uwagi w zakresie ochrony praw autorskich.

Z uwagi na fakt, że w opisie sprawy wskazał Pan, że treść audiowizualna filmów stanowić będzie utwór chroniony prawem autorskim świadczone przez Pana utwory winny zostać sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.21.0. Natomiast w przypadku, gdy świadczone przez Pana usługi będą również spełniały warunki określone dla innego niż 59.11.21.0 grupowania PKWiU właściwym będzie przypisanie Pana działalności do kilku PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając na uwadze powyższe w świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzam, że Pana działalność polegająca na przygotowywaniu treści audiowizualnej do filmów o tematyce edukacyjno-publicystycznej jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) praw autorskich do utworów wskazanych we wniosku, powinny być opodatkowane według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu złożenia wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).