Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.190.2024.2.AKU

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 18 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 r. zainstalował Pan instalację fotowoltaiczną na domu, którego jest właścicielem i rozliczył tą instalację w ramach ulgi termomodernizacyjnej (zgodnie z obowiązującymi przepisami). Instalacja ta została wykonana i rozliczona w 2019 i to była jedna inwestycja termomodernizacyjna.

W 2023 r. wykonał Pan instalację fotowoltaiczną na drugim posiadanym domu, którego jest właścicielem. Czyli druga instalacja została wykonana dokładnie trzy i pół roku po rozpoczęciu i zakończeniu wykonania pierwszej instalacji. Ponieważ nie wykorzystał Pan całego limitu 53 tys. PLN przy rozliczeniu pierwszej instalacji wykonanej w 2019, chciał Pan również skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na instalację fotowoltaiczną wykonaną w 2023 r. na drugim posiadanym domu – do limitu 53 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

a)wskazane w piśmie budynki przy ul. (...) i ul. (...) znajdują się na oddzielnych działkach, mają oddzielne umowy przyłączeniowe i liczniki energii elektrycznej. Oba te domy należą do wspólnoty majątkowej z Pana żoną (...). Jesteście posiadaczami tych domów na podstawie aktu notarialnego, wskazującego własność działek, na których wybudowaliście te budynki (jesteście właścicielami tych nieruchomości, które zostały zakupione przed rokiem 2015). Nabycie dokonano do majątku objętego wspólnością ustawową małżeństwa i wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków i służą zaspokojeniu potrzeb mieszkalnych waszej rodziny (Pana rodziny razem z dorosłymi dziećmi);

b)wskazane budynki, w których przeprowadzono dwa niezależne przedsięwzięcia termomodernizacyjne, spełniają definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.);

c)wymienione budynki zostały oddane do użytku – przy ul. (...) w 2004 r., przy ul. (...) – w 2015 r.;

d)wydatki, które planuje Pan odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.);

e)wydatki te nie zostały:

· zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

· odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

· uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych;

f)zakup i instalacja paneli fotowoltaicznych na domu przy ul. (...), została wykonana w 2019 r. i ulga rozliczona w ramach złożenia zeznania podatkowego za 2019 r. natomiast, zakup i montaż systemu fotowoltaicznego przy ul. (...), został zrealizowany jako oddzielna inwestycja w 2023 r. (zakup i montaż odbył się w 2023 r.). Faktura za instalację/inwestycję wykonaną w 2019 r. jest z datą: 6 listopada 2019 r., a faktura za drugą instalację/inwestycję wykonaną w 2023 r. jest z datą 12 czerwca 2023 r.;

g)do wyliczenia ulgi zostały tylko uwzględnione kwoty po odjęciu otrzymanych środków – czyli kwota, która nie została dofinansowana (czyli od poniesionych kosztów odjął Pan środki otrzymane i różnica stanowi podstawę do wyliczenia ulgi);

h)wydatki, które zostały poniesione w 2023 r., i które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura została wystawiona na Pana imię i nazwisko;

i)jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej

Pytania

1.Czy 3 lata, o których jest mowa w ustawie, w art. 26h, dotyczy jednej inwestycji, czyli np. jednej instalacji fotowoltaicznej, która powinna być zrealizowana w ciągu trzech lat, czy wszystkich inwestycji, które powinny zakończyć się w 3 lata, żeby można było skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

2.Czy, jeśli skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w 2019 r. na instalację fotowoltaiczną, to czy w ramach limitu 53 tys. PLN może Pan również skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wykonaną drugą instalację fotowoltaiczną, na drugim posiadanym domu (druga instalacja jest wykonana trzy i pół roku po wykonaniu pierwszej)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w ustawie w art. 26h, jest mowa o realizacji przedsięwzięcia, które musi zakończyć się w ciągu 3 lat. W Pana przypadku mamy do czynienia z dwoma niezależnymi przedsięwzięciami, z których każde trwało ok. 1 miesiąca. Tak więc uważa Pan, że w ramach kwoty 53 tys. PLN, ma prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na każdą instalację pomimo, że czas realizacji drugiej inwestycji był 3,5 roku po wykonaniu pierwszej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym modernizacją systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

– sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

– zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przy czym z Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (przykład 19) wynika także, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego.

Ponadto, niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka (zob. pkt 4.8 ww. Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r.).

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:

• jest Pan współwłaścicielem (na zasadach współwłasności z żoną) dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych, znajdujących na osobnych nieruchomościach,

• w 2019 r. przeprowadził Pan pierwsze przedsięwzięcie termomodernizacyjne – zainstalował instalację fotowoltaiczną na domu, którego jest współwłaścicielem i rozliczył tą instalację w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Faktura za instalację/inwestycję została wystawiona z datą 6 listopada 2019 r.;
• w 2023 r. wykonał Pan instalację fotowoltaiczną na drugim posiadanym domu, którego jest współwłaścicielem, a faktura za drugą instalację/inwestycję wystawiona została 12 czerwca 2023 r.;
• nie wykorzystał Pan całego limitu 53 000 zł przy rozliczeniu pierwszej inwestycji termomodernizacyjnej;
• wydatki, które planuje Pan odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;
• wysokość ww. wydatków została udokumentowana fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko, przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;
• kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, którego jest Pan właścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł;
• dokonując odliczenia uwzględnił Pan tylko kwoty po odjęciu otrzymanych dofinansowań (czyli od poniesionych kosztów odjął Pan środki otrzymane i różnica stanowi podstawę do wyliczenia ulgi).

Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych w 2023 r. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, w związku z faktem, że dokonał Pan podobnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2019 r. na drugim budynku mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem.

Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zawarta jest w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Wynika z niej, że podatnicy mogą realizować różne przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynkach, których są właścicielem/współwłaścicielem (określone w art. 2 pkt 2 ww. ustawy), przy czym każde z tych przedsięwzięć odrębnie musi zostać zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

A zatem podatnik, który w 2019 r. dokonał w jednym budynku ulepszenia, polegającego na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej, a w 2023 r. zrealizował następne przedsięwzięcie związane z częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne, na drugim budynku, którego jest właścicielem; dokonał kolejnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W konsekwencji będzie przysługiwać Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2023 r. na instalację fotowoltaiczną.

Opisany we wniosku zakup i montaż przez Pana instalacji fotowoltaicznej w 2019 r. dotyczył odrębnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które zostało rozpoczęte i zakończone w 2019 r. Natomiast, zakup  i montaż przez Pana instalacji fotowoltaicznej przeprowadzony w drugim budynku mieszkalnym, związany jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, rozpoczętym i zakończonym w 2023 r.

Przy czym, jak wcześniej wyjaśniono, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).