tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.21.2024.2.MG

Skutki podatkowe związane z realizacją Zadania Badawczego określonego w Projekcie - świadczenie usług, przeniesienie własności intelektualnej, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, sposób dokumentowania otrzymanej dotacji oraz wynagrodzenia w postaci zysków z komercjalizacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanych przez Państwa jako Lidera Konsorcjum środków finansowych z Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie,

‒nieprawidłowe w zakresie nieuznania kwoty otrzymanego finansowania jako dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT i jako wynagrodzenia za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT,

‒nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przeniesienia przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum),

‒nieprawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania w związku z przekazaniem przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) powstałych w związku z realizacją Projektu,

‒nieprawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji gdy przekazanie praw do własności intelektualnej przez Wnioskodawcę (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) na Skarb Państwa odbywać się będzie etapami oraz gdy praw do własności intelektualnej, które powstały w związku z pracami naukowymi Zespołu Badawczego w żaden sposób nie można powiązać z transzą dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ...,

‒nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania przekazania na rzecz Skarbu Państwa całości praw do własności intelektualnej,

‒nieprawidłowe w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu przekazania przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu,

‒nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu kwoty finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę w sytuacji, w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej,

‒nieprawidłowe w zakresie nieuznania za wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych uzyskanych przez Wnioskodawcę środków finansowych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa – Ministra,

‒prawidłowe w zakresie uznania za podstawę opodatkowania wynagrodzenia w postaci środków finansowych uzyskanych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji, w części przypadającej na Wnioskodawcę (tj. odpowiedniej części z 15% wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji),

‒nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania realizowanych czynności, za które otrzymają Państwo wynagrodzenie w postaci zysku z komercjalizacji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanych przez Państwa jako Lidera Konsorcjum środków finansowych z Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie,

‒nieuznania kwoty otrzymanego finansowania jako dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT i jako wynagrodzenia za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT,

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przeniesienia przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum),

‒określenia podstawy opodatkowania w związku z przekazaniem przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) powstałych w związku z realizacją Projektu,

‒określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji gdy przekazanie praw do własności intelektualnej przez Wnioskodawcę (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) na Skarb Państwa odbywać się będzie etapami oraz gdy praw do własności intelektualnej, które powstały w związku z pracami naukowymi Zespołu Badawczego w żaden sposób nie można powiązać z transzą dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ...,

‒sposobu udokumentowania przekazania na rzecz Skarbu Państwa całości praw do własności intelektualnej,

‒określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu przekazania przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu,

‒niepodlegania opodatkowaniu kwoty finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę w sytuacji, w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej,

‒nieuznania za wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych uzyskanych przez Wnioskodawcę środków finansowych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa – Ministra,

‒uznania za podstawę opodatkowania wynagrodzenia w postaci środków finansowych uzyskanych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji, w części przypadającej na Wnioskodawcę (tj. odpowiedniej części z 15% wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji),

‒sposobu udokumentowania realizowanych czynności, za które otrzymają Państwo wynagrodzenie w postaci zysku z komercjalizacji.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 marca 2024 r. (data wpływu 18 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „U...” lub „Uniwersytet” lub „Jednostka Naukowa”) jest uczelnią publiczną w rozumieniu art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, dalej jako: „PSWiN”), jednostką z sektora finansów publicznych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i posiada siedzibę na terenie Polski.

Przedmiot działalności Uniwersytetu jest określony w statucie Uczelni i obejmuje w szczególności:

‒działalność podstawową, polegająca na kształceniu studentów oraz kadry naukowej i dydaktycznej, prowadzeniu badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz transferowanie technologii do gospodarki, zgodnie z zasadami wolności nauczania i wolności nauk, rozwijanie i upowszechnianie kultury narodowej oraz szerzeniu wiedzy w społeczeństwie,

‒działalność pomocniczą o charakterze doświadczalnym, gospodarczym lub usługowym.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (inaczej będąca poza zakresem ustawy VAT) to przede wszystkim czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań celowych. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów usług, polegającą m.in. na tzw. komercjalizacji wyników badań, czyli np. sprzedaży licencji do uzyskanych wyników badań, czy też innych form odpłatnego zbycia praw majątkowych do uzyskanych przez Wnioskodawcę wyników badań, ewentualnie wykorzystanie wyników badań do realizacji odpłatnych usług zleconych.

Jak już podano, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Wiele instytucji, w tym państwowych i międzynarodowych agencji rządowych, ogłasza konkursy na finansowanie działalności badawczej (m.in. realizowanej przez uczelnie publiczne czy też instytuty naukowe lub badawcze). Instytucje te ogłaszają konkurs (z określonej dziedziny), zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie/dotację etc. Dofinansowanie jest otrzymane na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, czy też umowy na realizację projektu dofinansowanego z danego źródła finansowego.

... r. została uchwalona ustawa o wspieraniu działalności naukowej z Funduszu ... (tekst jedn.: Dz. U. z ... r. poz. …, dalej jako: „ustawa o F...”). Zgodnie z art. 1 tej ustawy, F..., zwany dalej „Funduszem”, finansuje działalność naukową, o której mowa w art. 4 ustawy PSWiN, z wyłączeniem twórczości artystycznej, szczególnie ważną dla realizacji strategii rozwoju kraju służącą rozwojowi innowacyjnych produktów, zwaną dalej „działalnością naukową”.

Jak podaje art. ... ust. ... ustawy o F...), środki Funduszu przeznacza się na:

1.finansowanie zespołów badawczych prowadzących, w formie ... Instytutu Badawczego, działalność naukową w określonym obszarze wskazanym zgodnie z art. 6 ust. 1;

2.komercjalizację wyników pracy zespołów badawczych, o których mowa w pkt 1, lub know-how związanego z tymi wynikami.

Na mocy art. ... ust. ... ustawy o F..., ... Instytut Badawczy (dalej jako: „...IB”) stanowi formę organizacji pracy wyselekcjonowanych, konkurencyjnych na poziomie międzynarodowym zespołów badawczych, prowadzących działalność naukową o wysokim potencjale zastosowań społeczno-gospodarczych, pod kierunkiem lidera o uznanym dorobku naukowym, której celem jest komercjalizacja jej wyników. ...IB jest finansowany ze środków Funduszu .... Na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy o F..., ...IB zarządza podmiot wybrany przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki (dalej jako: „Minister”).

… 2019 r. został wydany przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego komunikat o podmiocie zarządzającym ...IB. W komunikacie tym podano, że na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o F... Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego informuje, że podmiotem zarządzającym ...IB w obszarze ... jest A z siedzibą w B (dalej jako: „Podmiot Zarządzający”). Do zadań Podmiotu Zarządzającego należy organizacja i przeprowadzanie otwartych konkursów ofert na wyłonienie zespołów badawczych, organizacja pracy ekspertów, podpisanie umów o finansowanie, nadzór i wsparcie realizacji zadań badawczych, dystrybucja środków funduszu, koordynacja procesu komercjalizacji wypracowanych nowych technologii i produktów.

W lipcu 2023 r. Podmiot Zarządzający poinformował o ogłoszeniu otwartego konkursu ofert na wyłonienie zespołów badawczych prowadzących działalność naukową w formie programu ...IB w dziedzinie .... Jak już wskazano, program ...IB to nowatorska formuła prowadzenia badań o wysokim potencjale zastosowań społeczno-gospodarczych.

W dniu 13 października 2023 r. Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami (dwoma instytutami C, dwoma uczelniami wyższymi i państwowym instytutem badawczym) zawarł umowę konsorcjum. Liderem konsorcjum określono Wnioskodawcę. Pozostałe podmioty nabyły status konsorcjantów (dalej jako: „Konsorcjanci” lub „Członkowie Konsorcjum” lub pojedynczo „Konsorcjant”).

Na mocy umowy konsorcjum Wnioskodawca (jako Lider Konsorcjum) został upoważniony przez wszystkich Członków Konsorcjum do reprezentowania ich we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem umowy zawartej z Podmiotem Zarządzającym w tym do złożenia w imieniu Konsorcjum uzgodnionego, wspólnego wniosku o finansowanie Zespołu Badawczego, do reprezentowania Członków Konsorcjum w kontaktach z Podmiotem Zarządzającym, do prowadzenia spraw Konsorcjum i do zawarcia z Podmiotem Zarządzającym umowy na rzecz i w imieniu własnym oraz Członków Konsorcjum (par. 1 ust. 5 umowy konsorcjum). Każdy z konsorcjantów jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przywołanym powyżej upoważnieniem zawartym w umowie konsorcjum, Wnioskodawca w październiku 2023 r. złożył wniosek o finansowanie Zespołu Badawczego ze środków Funduszu .... Celem projektu opisanego w wyżej wymienionym wniosku jest (...) (dalej jako: „Zadanie Badawcze” lub „Projekt”). Tytuł Zadania Badawczego to: ....

Jeżeli z tytułu komercjalizacji (czyli sprzedaży zrealizowanej w imieniu i na rzecz Ministra) uzyskane zostaną jakiekolwiek wpływy, to po pomniejszeniu o koszty jakie doprowadziły do tej komercjalizacji (sprzedaży):

‒65% tych środków będzie wypłacana twórcom, czyli bezpośrednio osobom fizycznym będącym członkami zespołu badawczego, które wytworzyły lub współwytworzyły własność intelektualną (zgodnie z ich udziałem twórczym),

‒15% tych środków jest przekazywana Liderowi Konsorcjum oraz Członkom Konsorcjum,

‒pozostała część środków trafia do Funduszu ....

Zarówno finansowanie Zadania Badawczego, jak i przyszła redystrybucja środków z komercjalizacji odbywać się będzie z wykorzystaniem rachunku bankowego Wnioskodawcy (Lidera Konsorcjum).

Wnioskodawca jest zobowiązany przekazać środki należne wskazanym podmiotom.

NAJWAŻNIEJSZE POSTANOWIENIA UMOWY O FINANSOWANIE ZESPOŁU BADAWCZEGO

Mając na uwadze okoliczność, że ogłoszenie wyników konkursu ...IB planowane jest na ... 2024 roku - na potrzeby niniejszego wniosku - Wnioskodawca przyjął założenie, że zawrze z Podmiotem Zarządzającym umowę o finansowanie Zespołu Badawczego ze środków F... (dalej jako: „ Umowa o Finansowanie”). W związku z powyższym oraz mając na uwadze fakt, że zgodnie z brzmieniem Umowy o Finansowanie druga strona określana jest jako Jednostka Naukowa, przy analizie najważniejszych jej postanowień Wnioskodawca definiowany będzie także w ten sposób.

Przedmiot umowy, realizacja zadania badawczego, finansowanie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Umowy o Finansowanie za Lidera uznaje się osobę fizyczną o uznanym dorobku naukowym, zatrudnioną w ramach stosunku pracy lub zaangażowania w ramach stosunku cywilnoprawnego w Jednostce Naukowej. Liderem może być tylko jedna osoba fizyczna, posiadająca co najmniej stopień naukowy doktora, w którejkolwiek z dyscyplin naukowych w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu lub nauk inżynieryjno-technicznych lub nauk ścisłych i przyrodniczych.

Poprzez Umowę o Finansowanie Jednostka Naukowa przyjmuje na siebie obowiązki i odpowiedzialność związane z realizacją umowy, a w szczególności Zadania Badawczego w ramach ...IB, w tym realizacji Zadania Badawczego przez Zespół Badawczy, a Podmiot Zarządzający zobowiązuje się do przekazania środków z Funduszu na finansowanie Zespołu (przez Zespół lub Zespół Badawczy rozumie się zespół badawczy prowadzący działalność naukową pod kierunkiem Lidera, w ramach ...IB) - § 1 Umowy o Finansowanie.

Zespół Badawczy składa się z członków zespołu, którzy są zatrudnieni na podstawie stosunku pracy lub zaangażowania na podstawie stosunku cywilnoprawnego będącego poza zakresem działalności gospodarczej - § 7 ust. 1 Umowy o Finansowanie.

Zakres i warunki realizacji Zadania Badawczego określa § 9 Umowy o Finansowanie. Zgodnie z jego treścią zakres Zadania Badawczego wskazany jest w załączniku nr 2 do umowy (ust. 1). Jednostka Naukowa zobowiązuje się do zapewnienia realizacji Zadania Badawczego w zakresie określonym Załącznikiem nr 2 (ust. 2).

Harmonogram realizacji Zadania Badawczego określa załącznik nr 2 do umowy (ust. 3).

Kosztorys realizacji Zadania Badawczego także określa załącznik nr 2 do umowy. Kosztorys stanowi wiążący plan finansowy (ust. 4).

Jednostka Naukowa jest zobowiązana i zapewnia osiągnięcie założonych celów i wskaźników określonych w załączniku nr 2 do umowy (ust. 5).

§ 10 Umowy o Finansowanie określa warunki i tryb przekazywania środków finansowych przez ...IB (jako Podmiot Zarządzający). Zgodnie z § 10 ust. 1 Umowy o Finansowanie, wszelkie środki finansowe pochodzące z Funduszu (czyli Funduszu ...) będą przekazywane Jednostce Naukowej (Wnioskodawcy) przez Podmiot Zarządzający. Jednostka Naukowa (w niniejszym stanie faktycznym Wnioskodawca) zapewnia, odpowiada i zobowiązuje się do dalszej dystrybucji finansowania, w zależności od okoliczności, do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek (zgodnie z definicją zawartą w Umowie o Finansowanie przez Inne Jednostki rozumie się podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 3-6 i 8 PSWiN, tj. uczelnie, C, instytuty naukowe C, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe lub inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły lub inna osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która nie jest Jednostką Naukową, a która zatrudnia lub angażuje co najmniej jedną osobę wchodzącą w skład Zespołu Badawczego). W niniejszym wniosku założono, że status Jednostki Naukowej będzie posiadać Wnioskodawca, a status Innej Jednostki nabędą pozostali Członkowie Konsorcjum. W myśl § 10 ust. 2 Umowy o Finansowanie, środki z komercjalizacji w części należnej Jednostce Naukowej, Innym jednostkom oraz Członkom Zespołu Badawczego są wypłacane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej, na zasadach określonych w Regulaminie zarządzania i komercjalizacji (dalej jako: „Regulamin”) opisanym szczegółowo poniżej.

Zatem Jednostka Naukowa zapewnia, odpowiada i zobowiązuje się do dalszej dystrybucji środków z Komercjalizacji, w zależności od okoliczności, do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek.

Wskazane powyżej środki finansowe będą przekazywane Jednostce Naukowej z góry raz na kwartał zgodnie z harmonogramem płatności na podstawie wniosków o płatność (par. 10 ust. 4, ust. 7 i ust. 8 Umowy o Finansowanie). Warunkiem płatności środków innych niż pierwsza transza jest m.in. złożenie przez Jednostkę Naukową oraz akceptacja przez Podmiot Zarządzający wszystkich uprzednich raportów okresowych (par. 10 ust. 8 Umowy o Finansowanie).

Do raportów Jednostka Naukowa zobowiązana jest załączyć zestawienie wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym (par. 10 ust. 13 Umowy o Finansowanie).

Na podstawie § 10 ust. 14 Umowy o Finansowanie, Jednostka Naukowa zobowiązana jest do prowadzenia wyodrębnionej rachunkowości na potrzeby realizacji umowy o finansowanie, w sposób prawidłowy, przejrzysty i rzetelny, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z realizacją przedmiotu umowy.

Na mocy § 10 ust. 16 Umowy o Finansowanie, Jednostka Naukowa może przeznaczać środki finansowe z Funduszu tylko na wydatki kwalifikowalne i nie może ich używać w jakimkolwiek innym celu.

Jak podaje § 11 Umowy o Finansowanie, Jednostka Naukowa jest bezwzględnie zobowiązana do stosowania i przestrzegania zasad kwalifikowalności wydatków Zespołów Badawczych. Wydatki poniesione niezgodnie z zasadami kwalifikowalności podlegają zwrotowi wraz z odsetkami.

W § 12 Umowy o Finansowanie określono przypadki, kiedy Podmiot Zarządzający ma prawo wstrzymać lub przerwać finansowanie Zespołu Badawczego do czasu wyjaśnienia lub usunięcia nieprawidłowości, okoliczności lub przyczyn takiego wstrzymania lub przerwania (§ 12 ust. 1). Na mocy § 12 ust. 3 Umowy o Finansowanie Podmiot Zarządzający wstrzymuje finansowanie Zespołu Badawczego m.in. w przypadku wystąpienia pojedynczych istotnych nieprawidłowości, przy czym za istotne nieprawidłowości, zgodnie z § 12 ust. 4 Umowy o Finansowanie uważa się w szczególności:

‒wydatkowanie przekazanych środków niezgodnie z Umową lub przepisami prawa, w szczególności zaś z ogólnymi zasadami kwalifikowalności wydatków Zespołów Badawczych prowadzących działalność naukową w formie ...IB;

‒wydatkowanie przekazanych środków niezgodnie z zakresem Zadania Badawczego;

‒stwierdzenie okoliczności zagrażających prawidłowej, w tym terminowej, realizacji Umowy;

‒niezgodność postanowień umowy konsorcjum z postanowieniami Regulaminu, Umowy o Finansowanie lub Umowy o zarządzanie ...IB;

‒wystąpienie sytuacji, które uniemożliwią uzyskanie ochrony własności intelektualnej lub komercjalizację własności intelektualnej, w szczególności w przypadku braku zdolności patentowej, naruszenia obcych praw wyłącznych lub braku potencjału komercjalizacyjnego;

W oparciu o treść § 12 ust. 6 Umowy o Finansowanie po otrzymaniu wyjaśnień Podmiot Zarządzający podejmuje decyzję o:

a)zakończeniu wstrzymania finansowania; lub

b)przedłużeniu wstrzymania finansowania na wskazany okres; lub

c)przerwaniu finansowania.

Jednocześnie, po decyzji o przerwaniu finansowania wszelkie wydatki ponoszone przez Jednostkę Naukową, strony zgodnie uznają za niekwalifikowalne (§ 12 ust. 9). Z powyższego wynika zatem, że w przypadku decyzji o zakończeniu finansowania Członkowie Konsorcjum nie są zobowiązani do zwrotu uzyskanego i prawidłowo wydatkowanego dofinansowania.

Własność intelektualna i jej komercjalizacja

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie własność intelektualna zdefiniowane zostało w § 1 pkt 24 Umowy o Finansowanie. Pod pojęciem tym rozumieć należy: podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej wyniki pracy Zespołu Badawczego będące dobrem niematerialnym lub know-how związane z tymi wynikami, a w szczególności:

a)wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe lub topografie układu scalonego, w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, obejmujące również prawa do uzyskania praw wyłącznych na powyższe rozwiązania, już udzielone prawa wyłączne do powyższych rozwiązań, informacje i doświadczenia techniczne potrzebne do korzystania z powyższych rozwiązań oraz prawo pierwszeństwa do uzyskania ww. praw,

b)utwory oraz przedmioty praw pokrewnych, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

c)wyhodowana albo odkryta i wyprowadzona odmiana rośliny, w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin,

d)bazy danych, w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o ochronie baz danych,

e)projekty racjonalizatorskie,

f)inne prawa ochronne niewskazane powyżej, w tym m.in. przewidziane przez prawo międzynarodowe, prawo Unii Europejskiej oraz prawo krajowe państw innych niż Rzeczpospolita Polska,

g)nieujawnione do wiadomości publicznej i mające wartość gospodarczą informacje, niepodlegające ochronie prawami wyłącznymi, utrwalone lub nie w postaci materiałów, dokumentów, opracowań, związane lub wynikające z prowadzenia działalności naukowej przez Zespół Badawczy (knowhow).

Zgodnie z § 14 ust. 1 Umowy o Finansowanie, Jednostka Naukowa zobowiązuje się do współpracy z Podmiotem Zarządzającym oraz innymi podmiotami wskazanymi przez Podmiot Zarządzający, w szczególności Skarbem Państwa - Ministrem, w czynnościach, działaniach i postępowaniach zmierzających do:

a)uzyskania stosownej ochrony własności intelektualnej, w szczególności w zakresie uzyskiwania praw wyłącznych, m.in. w działaniach podejmowanych przed odpowiednimi organami i urzędami administracji publicznej, w tym poprzez udzielanie odpowiedzi na pytania dotyczące własności intelektualnej oraz udzielanie pomocy w opracowywaniu dokumentacji niezbędnej do zgłoszenia własności intelektualnej do ochrony lub opracowanie takiej dokumentacji,

b)dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, w tym w szczególności udzielania odpowiedzi na pytania dotyczące własności intelektualnej, jak również uczestniczenia w negocjacjach z podmiotami trzecimi zainteresowanymi uzyskaniem praw do własności intelektualnej,

przez cały okres realizacji Zadania Badawczego oraz co najmniej przez okres, w którym prawa te będą przysługiwały Skarbowi Państwa - Ministrowi. W ust. 2 ww. paragrafu wskazano, że Jednostka Naukowa zobowiązuje się zapewnić taką samą współpracę Innych Jednostek, Zespołu Badawczego i jego Członków - w szczególności poprzez zawarcie stosownych zapisów w umowie konsorcjum.

W § 15 ust. 1 umowy o finansowanie wskazano, że zasady zarządzania własnością intelektualną oraz komercjalizacji własności intelektualnej, jak również przekazywania środków z komercjalizacji, określa Regulamin zarządzania i komercjalizacji, który stanowi załącznik nr 5 do Umowy o Finansowanie. W § 15 ust. 2 Umowy o Finansowanie zawarto oświadczenie Podmiotu Zarządzającego, w świetle którego poprzez umowę o zarządzanie ...IB, zawartą pomiędzy Podmiotem Zarządzającym a Skarbem Państwa - Ministrem, został zobowiązany i umocowany do nabycia w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa - Ministra, całości własności intelektualnej. W kolejnym zdaniu wskazano, że Jednostka Naukowa oświadcza, że godzi się na to i zobowiązuje się zrealizować powyższe zobowiązanie, w tym zapewnić realizację tego zobowiązania przez Inne Jednostki i Zespół Badawczy. Zgodnie z § 15 ust. 3 umowy o finansowanie, wszelkie prawa w najszerszym możliwym przepisami prawa zakresie, w tym w szczególności prawa majątkowe do własności intelektualnej oraz upoważnienie do wykonywania autorskich praw osobistych nabywa Skarb Państwa - Minister na zasadach określonych w Regulaminie oraz w umowie o finansowanie. Do przeniesienia praw, o których mowa wyżej zobowiązana jest Jednostka Naukowa.

W myśl § 15 ust. 5 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa jest zobowiązana do zapewnienia, że całość własności intelektualnej będzie przysługiwała Jednostce Naukowej w takim zakresie, aby Jednostka Naukowa mogła przenieść całość własności intelektualnej, wolnej od jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, na Skarb Państwa - Ministra, w najszerszym możliwym przez prawo zakresie. Na mocy § 15 ust. 6 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa została zobowiązana do zawarcia stosownych postanowień w umowie konsorcjum, gwarantujących osiągnięcie celu, o którym mowa w § 15 ust. 3 i 5 umowy o finansowanie.

Na mocy § 15 ust. 8 umowy o finansowanie, Skarb Państwa - Minister nabędzie od Jednostki Naukowej wszelkie możliwe prawa do własności intelektualnej z chwilą złożenia przez Jednostkę Naukową oświadczenia o przeniesieniu na Skarb Państwa - Ministra własności intelektualnej, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy.W przypadku gdy Jednostka Naukowa nie złoży ww. oświadczenia Skarb Państwa - Minister nabędzie własność intelektualną z chwilą zakończenia realizacji Zadania Badawczego, a jeśli to nie nastąpi przed rozwiązaniem umowy o finansowanie, z momentem rozwiązania umowy, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy.

Zgodnie z § 15 ust. 10 Umowy o Finansowanie, w przypadku gdy Jednostka Naukowa nie złoży oświadczenia o przeniesieniu własności intelektualnej w zakresie i terminie wynikającym z umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa będzie zobowiązana do zwrotu wszelkich otrzymanych na podstawie Umowy o Finansowanie środków finansowych.

Na mocy § 15 ust. 15 Umowy o Finansowanie, koszty zapewnienia ochrony własności intelektualnej oraz komercjalizacji własności intelektualnej ponosi Podmiot Zarządzający. W celu dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, Podmiot Zarządzający jest uprawniony do samodzielnego podejmowania decyzji w zakresie dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, w szczególności wyboru sposobu komercjalizacji (§ 15 ust. 16 Umowy o Finansowanie).

Podmiot Zarządzający będzie uprawniony do zastosowania każdej z dopuszczalnych prawem form komercjalizacji własności intelektualnej (§ 15 ust. 17 Umowy o Finansowanie).

Pomimo nabycia własności intelektualnej przez Skarb Państwa - Ministra przed zakończeniem realizacji Zadania Badawczego, Jednostce Naukowej, Innym Jednostkom oraz Zespołowi przysługuje prawo do dalszego bezpłatnego korzystania z własności intelektualnej, jednak jedynie i wyłącznie do bezpośredniej realizacji Zadania Badawczego (§ 15 ust. 19 Umowy o Finansowanie). Podmiot Zarządzający jest uprawniony do przyjmowania od podmiotów trzecich wszelkich środków z komercjalizacji (par. 15 ust. 21 Umowy o Finansowanie).

Na mocy § 15 ust. 22 Umowy o Finansowanie, środki z komercjalizacji, po odjęciu poniesionych w związku z tą komercjalizacją kosztów, obliczone zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie oraz w umowie o zarządzanie ...IB, w części należnej Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom lub Twórcom (zgodnie z treścią Umowy o Finansowanie Twórcą jest osoba fizyczna będąca Członkiem Zespołu Badawczego, która tworzyła lub współtworzyła własność intelektualną), zostaną przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej celem i z nakazem rozdysponowania w następujący sposób:

a)65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie;

b)15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub innym Jednostkom, zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie zarządzania i komercjalizacji. Pozostałe środki z komercjalizacji zostaną rozdysponowane przez Podmiot Zarządzający zgodnie z umową o zarządzanie ...IB.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Umowa o Finansowanie nie przewiduje odpłatności za przeniesienie praw do własności intelektualnej z Wnioskodawcy na rzecz Skarbu Państwa - Ministra. Umowa o Finansowanie nie przewiduje również odpłatności za przeniesienie praw do własności intelektualnej powstałych w trakcie Projektu na rzecz Wnioskodawcy.

Nadzór i kontrola

Mocą § 17 Umowy o Finansowanie Podmiot Zarządzający sprawuje nadzór nad realizacją umowy, w tym Zadania Badawczego oraz prawidłowością wydatkowania środków Funduszu. W ramach nadzoru Podmiot Zarządzający może żądać informacji wyjaśniających, przeprowadzać kontrole, żądać raportów, dokonywać okresowej weryfikacji realizacji zadań.

Natomiast mocą § 19 i § 20 Umowy o Finansowanie Podmiot Zarządzający może dokonywać kontroli wszelkich aspektów wykonania umowy. Jednostka Naukowa zobowiązuje się do składania raportów okresowych oraz końcowego (§ 18 Umowy). Celem raportów jest opisywanie postępów merytorycznych realizacji Zadania Badawczego oraz rozliczenia wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym.

Celem uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje, że Umowa o finansowanie nie przewiduje zapisu, który nakazywałby zwrot dofinansowania w przypadku braku wytworzenia Własności Intelektualnej przez Konsorcjum lub poszczególnych członków. Wynika to z dwóch powodów, po pierwsze - czynności związane z zapewnieniem ochrony własności intelektualnej podejmowane są przez Podmiot Zarządzający, a zatem Konsorcjum i jego członkowie nie mają wpływu na te działania. Po drugie - zaplanowana własność intelektualna, która ma powstać w trakcie realizacji Zadania Badawczego obejmuje, zgodnie z § 1 pkt 24 umowy o finansowanie, m.in. wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, utwory oraz przedmioty praw pokrewnych, ale również dobra niepodlegające ochronie patentowej, wynalazczej lub autorskiej. Dotyczy to m.in.: „nieujawnionych do wiadomości publicznej i mającej wartość gospodarczą informacje, niepodlegające ochronie prawami wyłącznymi, utrwalone lub nie w postaci materiałów, dokumentów opracowań, związane lub wynikające z prowadzenia działalności naukowej przez Zespół Badawczy (know-how)”.

Istotnym jest także fakt, że brak komercjalizacji Własności Intelektualnej wytworzonej w ramach Zadania Badawczego nie jest przesłanką dla zwrotu otrzymanego dofinansowania przez Konsorcjum lub jego członków.

NAJWAŻNIEJSZE POSTANOWIENIA REGULAMINU KOMERCJALIZACJI

Regulamin komercjalizacji stosuje się do Członków Zespołów Badawczych, prowadzących działalność naukową w formie ...IB, zatrudnionych w ramach stosunku pracy lub zaangażowanych w ramach stosunku cywilnoprawnego, w Jednostce Naukowej lub Innych Jednostkach. Postanowienia Regulaminu stosuje się do Jednostek Naukowych oraz Innych Jednostek oraz do Podmiotu Zarządzającego.

Zakres przedmiotowy i podmiotowy Regulaminu

W § 2 ust. 1 Regulaminu podano, że określa on w szczególności:

a)prawa i obowiązki Podmiotu Zarządzającego w zakresie zarządzania, korzystania, ochrony i komercjalizacji własności intelektualnej;

b)prawa i obowiązki Członków Zespołu Badawczego, w zakresie ochrony i korzystania z własności intelektualnej oraz jej komercjalizacji;

c)zasady oraz tryb nabywania przez Skarb Państwa - ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki własności intelektualnej, tryb podejmowania decyzji o komercjalizacji oraz decyzji o zabezpieczeniu i ochronie własności intelektualnej;

d)zasady zabezpieczenia i ochrony własności intelektualnej;

e)zasady i procedury komercjalizacji;

f)zasady podziału środków z komercjalizacji;

g)zasady i tryb ujawniania i upowszechniania wiedzy dotyczącej własności intelektualnej.

W § 2 ust. 2 Regulaminu wskazano, że ma on zastosowanie do własności intelektualnej powstałej na podstawie Umowy o Finansowanie, zawartej pomiędzy Podmiotem Zarządzającym a Jednostką Naukową.

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z postanowieniami Regulaminu:

a)komercjalizacja oznacza zespół działań faktycznych i prawnych mających na celu zapewnienie wykorzystania komercyjnego lub użytkowego własności intelektualnej, polegających w szczególności na przeniesieniu praw do własności intelektualnej na rzecz osoby trzeciej, w tym na rzecz spółki celowej lub udzielenie takiej osobie praw do korzystania z własności intelektualnej, w szczególności w drodze licencji;

b)własność intelektualna oznacza podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej wyniki pracy Zespołu Badawczego będące dobrem niematerialnym, lub know-how związane z tymi wynikami, a w szczególności: - wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe lub topografie układu scalonego, w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, obejmujące również prawa do uzyskania praw wyłącznych na powyższe rozwiązania, już udzielone prawa wyłączne do powyższych rozwiązań, informacje i doświadczenia techniczne potrzebne do korzystania z powyższych rozwiązań oraz prawo pierwszeństwa do uzyskania ww. praw; - utwory oraz przedmioty praw pokrewnych, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych; - wyhodowana albo odkryta i wyprowadzona odmiana rośliny, w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin; - bazy danych, w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o ochronie baz danych; - projekty racjonalizatorskie; - inne prawa ochronne niewskazane powyżej, w tym m.in. przewidziane przez prawo międzynarodowe, prawo Unii Europejskiej oraz prawo krajowe państw innych niż Rzeczpospolita Polska; - nieujawnione do wiadomości publicznej i mające wartość gospodarczą informacje niepodlegające ochronie prawami wyłącznymi, utrwalone lub nie w postaci materiałów, dokumentów, opracowań, związane lub wynikające z prowadzenia działalności naukowej przez Zespół Badawczy (know-how).

Prawa i obowiązki Podmiotu Zarządzającego w zakresie zarządzania i komercjalizacji własności intelektualnej

Zgodnie z § 4 Regulaminu wskazano, że Jednostka Naukowa oraz Inne Jednostki są zobowiązane do zapewnienia, że całość własności intelektualnej będzie przysługiwała Jednostce Naukowej, w takim zakresie, aby Jednostka Naukowa mogła przenieść na Skarb Państwa - Ministra całość własności intelektualnej w najszerszym dopuszczalnym prawem zakresie (w stanie wolnym od praw lub roszczeń osób trzecich) - § 4 ust. 1 Regulaminu. Jednostka Naukowa oraz Inne Jednostki zobowiązane są do zawarcia stosownych zapisów, gwarantujących osiągnięcie celu, o którym mowa w ust. 1, w łączącej je umowie konsorcjum. Jednostka Naukowa oraz Inne Jednostki zobowiązane są do odpowiedniego uregulowania stosunków prawnych łączących ich z liderem lub członkami zespołu badawczego - m.in. w umowie o pracę lub w umowie cywilnoprawnej - w sposób, który gwarantuje osiągnięcie celu, o którym mowa w ust. 1. Podmiot Zarządzający będzie uprawniony do weryfikacji dokumentów, o których mowa w niniejszym ustępie, w zakresie realizacji przez nie celu, o którym mowa w ust. 1 (§ 4 ust. 2 Regulaminu). Po złożeniu Podmiotowi Zarządzającemu kompletnej i prawidłowo wypełnionej karty własności intelektualnej, Jednostki Naukowe oraz Inne Jednostki zobowiązane są do podjęcia wszelkich czynności, które są niezbędne do przeniesienia, w terminie określonym w ust. 4, własności intelektualnej przez Jednostkę Naukową na Skarb Państwa - Ministra, w szczególności, o ile jest to wymagane, uzyskać zgodę organów wewnętrznych lub podmiotów trzecich oraz o ile jest to wymagane, dokonać wyceny własności intelektualnej (§ 4 ust. 3 Regulaminu). Jednostka Naukowa zobowiązuje się do złożenia za pośrednictwem Podmiotu Zarządzającego oświadczenia o przeniesieniu na Skarb Państwa - Ministra własności intelektualnej, objętej kartą własności intelektualnej, w ciągu maksymalnie 3 (trzech) miesięcy od dnia przekazania karty własności intelektualnej Podmiotowi Zarządzającemu lub od dnia, w którym karta własności intelektualnej powinna zostać przekazana (§ 4 ust. 4 Regulaminu). Niedotrzymanie terminów określonych w ust. 4 może skutkować obowiązkiem zwrotu otrzymanych przez Jednostkę Naukową środków, na zasadach określonych w umowie o dofinansowanie (§ 4 ust. 5 Regulaminu). W terminie, o którym mowa w ust. 4, Jednostka Naukowa zobowiązana jest złożyć Podmiotowi Zarządzającemu oświadczenie o przeniesieniu na Skarb Państwa - Ministra własności intelektualnej (§ 4 ust. 6 Regulaminu). Skarb Państwa - Minister nabędzie własność intelektualną od Jednostki Naukowej, z chwilą złożenia przez Jednostkę Naukową Podmiotowi Zarządzającemu oświadczenia o przeniesieniu na Ministra własności intelektualnej, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy. W przypadku, gdy Jednostka Naukowa nie złoży oświadczenia, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, Skarb Państwa - Minister nabędzie własność intelektualną z chwilą zakończenia realizacji Zadania Badawczego, a jeśli to nie nastąpi przed rozwiązaniem umowy o finansowanie, z momentem rozwiązania umowy o finansowanie, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy (§ 4 ust. 7 Regulaminu).

Na mocy § 4 ust. 9 Regulaminu, Podmiot Zarządzający, w imieniu Skarbu Państwa - Ministra, będzie zarządzał własnością intelektualną, w szczególności w celu zapewnienia właściwej ochrony własności intelektualnej oraz jej komercjalizacji.

W ust. 12 wskazano również, że Podmiot Zarządzający będzie uprawniony do podejmowania decyzji w zakresie dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, w szczególności do wyboru sposobu komercjalizacji.

Podmiot Zarządzający podejmuje decyzję odnośnie ochrony własności intelektualnej, terminu jej zgłoszenia do odpowiedniego urzędu ds. własności przemysłowej oraz odpowiada za wymianę korespondencji z urzędami, dotrzymywanie wszelkich terminów urzędowych, wnoszenie opłat urzędowych związanych z procesem uzyskiwania ochrony patentowej, a także utrzymania jej w mocy lub rezygnacji z tej ochrony (§ 4 ust. 13 Regulaminu).

Podmiot Zarządzający jest uprawniony do wykonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych dotyczących własności intelektualnej, w tym w szczególności, zawierania umów z podmiotami trzecimi, występowania przed organami administracji publicznej, prowadzenia negocjacji z podmiotami zainteresowanymi jej nabyciem (§ 4 ust. 14 Regulaminu).

Zgodnie z § 4 ust. 16 Regulaminu w ramach obowiązku komercjalizacji Podmiot Zarządzający zapewni uzyskanie jak największych środków z komercjalizacji z uwzględnieniem zasad efektywności ich pozyskiwania i aby cel ten osiągnąć zobowiązuje się w szczególności do:

1)opracowywania strategii komercjalizacji obejmującej w szczególności:

a)analizę sposobu komercjalizacji (sprzedaż praw, udzielenie licencji, joint venture, samodzielne wdrożenie) biorąc pod uwagę potencjał kadrowy, finansowy, doświadczenie Podmiotu Zarządzającego oraz spodziewane korzyści z komercjalizacji;

b)analizę potencjalnych rynków produktów lub usług;

c)sporządzenie listy przedsiębiorców działających na danych rynkach wraz z oszacowaniem barier wejścia na dany rynek;

d)sporządzenie listy potencjalnych inwestorów;

e)przewidywane koszty komercjalizacji;

2)podejmowania w imieniu i na rzecz Ministra decyzji w zakresie komercjalizacji własności intelektualnej, w szczególności do wyboru sposobu komercjalizacji;

3)stałego monitorowania potencjalnych rynków zbytu dla własności intelektualnej oraz wyszukiwania potencjalnych odbiorców własności intelektualnej;

4)zawierania w imieniu Ministra wszelkich umów o komercjalizację, w szczególności umów licencyjnych, umów przenoszących własność intelektualną oraz przenoszących własność intelektualną lub prawo do korzystania z niej na rzecz tej spółki w ramach wkładu niepieniężnego;

5)wykonywania w imieniu Ministra wszelkich praw udziałowych w przypadku dokonania komercjalizacji polegającej na wniesieniu własności intelektualnej lub prawa do korzystania z niej jako aportu do spółki kapitałowej;

6)wykonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych dotyczących własności intelektualnej, w tym w szczególności zawierania umów przenoszących własność intelektualną lub udzielających prawa do korzystania z niej (licencja wyłączna lub niewyłączna) z osobami trzecimi, występowania przed organami administracji publicznej, prowadzenia negocjacji z osobami trzecimi zainteresowanymi jej nabyciem.

Prawa i obowiązki Członków Zespołu Badawczego oraz Jednostki Naukowej i Innych Jednostek w zakresie ochrony i korzystania z praw własności intelektualnej

Na mocy § 5 ust. 1 Regulaminu, Członkowie Zespołu Badawczego mają prawo do wykorzystywania wytworzonej własności intelektualnej na potrzeby realizacji Zadania Badawczego w ramach ...IB do czasu zakończenia realizacji Zadania Badawczego.

Zgodnie z § 6 ust. 1 Regulaminu, Jednostka Naukowa, za pośrednictwem Lidera, zgłasza Podmiotowi Zarządzającemu wytworzenie przez Zespół Badawczy Własności Intelektualnej, niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wytworzenia Własności Intelektualnej. Do zgłoszenia własności intelektualnej służy Karta Własności Intelektualnej, która stanowi załącznik nr 2 do Regulaminu. W Karcie Własności Intelektualnej jest określony procentowy udział twórczy każdego z Twórców w opracowaniu Własności Intelektualnej. Procentowy udział Twórców musi być potwierdzony własnoręcznym podpisem każdego z Twórców. W myśl § 8 ust. 1 Regulaminu, komercjalizację własności intelektualnej przeprowadza się poprzez:

a)komercjalizację bezpośrednią, która polega na sprzedaży własności intelektualnej albo oddawaniu jej do korzystania,

b)komercjalizację pośrednią, która polega na obejmowaniu lub nabywaniu udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych w zamian za wniesienie do spółki w charakterze aportu własności intelektualnej lub praw do korzystania z niej.

Zgodnie z § 8 ust. 5 i 6 Regulaminu, Podmiot Zarządzający dokonuje wyboru oferty odbiorcy własności intelektualnej, biorąc pod uwagę potencjalne korzyści finansowe z komercjalizacji. Podmiot Zarządzający może przeprowadzić lub zlecić przeprowadzenie wyceny rynkowej własności intelektualnej, uwzględniającą wybrany model komercjalizacji. Przeprowadzona wycena jest wartością szacunkową własności intelektualnej i stanowi podstawę do negocjacji z odbiorcą własności intelektualnej, nie jest jednak bezwzględnie wiążąca dla Podmiotu Zarządzającego w zakresie minimalnej wartości uzyskanej z tytułu komercjalizacji. Wartość ta jest ustalona w wyniku negocjacji z odbiorcą własności intelektualnej. W oparciu o treść § 8 ust. 7 Regulaminu Podmiot Zarządzający negocjuje w imieniu Skarbu Państwa - Ministra warunki umowy z odbiorcą własności intelektualnej oraz zawiera z nim umowę w przedmiocie komercjalizacji, na podstawie stosownego upoważnienia od Skarbu Państwa - Ministra.

Na mocy § 9 ust. 1 Regulaminu, Podmiot Zarządzający jest uprawniony i zobowiązany do przyjmowania w imieniu Skarbu Państwa - Minister od Odbiorców Własności Intelektualnej Środków z Komercjalizacji. Środki z Komercjalizacji, po odjęciu poniesionych w związku z tą komercjalizacją kosztów komercjalizacji, w części należnej Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom oraz Twórcom, zostaną przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej celem i z nakazem rozdysponowania w następujący sposób:

a)65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z ich udziałem twórczym zadeklarowanym w Karcie Własności Intelektualnej;

b)15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom. Środki z komercjalizacji przysługujące danej Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom zostaną obliczone w proporcji zgodnej z proporcją wynikającą z udziału twórczego danego Twórcy (lub Twórców) z Jednostki Naukowej lub Innej Jednostki, zadeklarowaną w Karcie Własności Intelektualnej;

c)Pozostałe środki z komercjalizacji zostaną przekazane na rzecz Funduszu, zgodnie z umową o zarządzanie ...IB.

Środki z Komercjalizacji, o których mowa wyżej lub prawo do przyszłych środków z komercjalizacji przysługują przez cały okres ich uzyskiwania (§ 9 ust. 3 Regulaminu).

NAJWAŻNIEJSZE POSTANOWIENIA UMOWY KONSORCJUM

W dniu 13 października, celem wspólnej realizacji Zadania Badawczego Wnioskodawca jako Jednostka Naukowa wraz z innymi podmiotami (dwoma instytutami C, dwoma uczelniami wyższymi i państwowym instytutem badawczym, dalej jako: „Partnerzy”), na podstawie zawartej umowy ustanowili konsorcjum. Umowa konsorcjum określa zasady reprezentacji konsorcjum oraz wskazuje lidera konsorcjum, wymienia członków Zespołu Badawczego, Lidera Zespołu Badawczego oraz wskazuje ich obowiązki. Ponadto umowa ta reguluje także kwestie rozliczeń oraz praw majątkowych do wyników Projektu.

Prawa i obowiązki stron

Na mocy § 2 ust. 1 umowy konsorcjum, Strony zobowiązują się do prawidłowej i terminowej realizacji obowiązków wynikających z tej umowy oraz do realizacji Projektu z należytą starannością i wykorzystaniem dofinansowania zgodnie z prawem, wnioskiem o finansowanie Zespołu Badawczego, Regulaminem Konkursu oraz jego załącznikami, w tym z Regulaminem i Umową o Finansowanie. Ponadto, w oparciu o treść § 2 ust. 3 tej umowy, Partnerzy zobowiązują się do jej wykonywania oraz prawidłowej i terminowej realizacji wszystkich jej postanowień i obowiązków z niej wynikających oraz zobowiązują się wprost, a jeśli natura zobowiązania lub okoliczności na to nie pozwalają, do stosowania się odpowiednio do obowiązków Jednostki Naukowej wynikających z Ustawy oraz Umowy o Finansowanie. Na jej podstawie Strony zobowiązują się także do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej wydatków Projektu w sposób przejrzysty i rzetelny, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z projektem (§ 2 ust. 11 umowy konsorcjum) oraz do założenia wyodrębnionych rachunków bankowych do obsługi Projektu, na które przekazywane będą środki należne Partnerowi w związku z realizacją Projektu (§ 2 ust. 12 umowy konsorcjum). Zgodnie z treścią § 2 ust. 22 umowy konsorcjum, Strony zobowiązują się do niezlecania sobie nawzajem realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych, a także do nieangażowania jako personelu Projektu pracowników Partnera przez Jednostkę Naukową i odwrotnie. Na mocy art. § 2 ust. 24 umowy konsorcjum Partnerzy zobowiązują się do nieprowadzenia jakiejkolwiek działalności konkurencyjnej dotyczącej w sposób pośredni lub bezpośredni Projektu, w ramach której dochodzi lub może dojść do ujawnienia lub wykorzystania Własności Intelektualnej lub działalności, która (lub której wynik) utrudnia lub uniemożliwia (lub rozsądnie oceniając utrudniałby lub uniemożliwiałby) zapewnienie skutecznej ochrony lub Komercjalizacji Własności Intelektualnej.

Rozliczenia

W § 7 umowy konsorcjum uregulowano kwestię rozliczeń wynikających z realizacji Umowy o Finansowanie oraz umowy konsorcjum. Poniżej najważniejsze z nich:

Zgodnie z § 7 ust. 2 umowy konsorcjum Projekt jest dofinansowany ze środków wynikających z Umowy o Finansowanie. Uzyskane w ramach dofinansowania środki gromadzone będą na koncie Jednostki Naukowej. Na mocy § 7 ust. 3 umowy konsorcjum każda ze Stron ponosi we własnym zakresie koszty związane z uczestnictwem w konsorcjum i wykonywaniem swoich zobowiązań, które nie znajdują pokrycia w Umowie o Finansowanie. Do czasu otrzymania refundacji lub zaliczki Partnerzy zobowiązani są do finansowania Projektu ze środków własnych (§ 7 ust. 4 umowy konsorcjum). Środki finansowe na realizację Projektu nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w umowie konsorcjum i Umowie o Finansowanie (§ 7 ust. 6 umowy konsorcjum). Zgodnie z § 7 ust. 8 umowy konsorcjum, jeżeli transza środków przeznaczonych na finansowanie Projektu wpłynie na rachunek Jednostki Naukowej:

‒niezwłocznie, jednak nie później niż w ciągu 7 dni od daty wpłynięcia danej transzy dofinansowania na rachunek Jednostki Naukowej, Jednostka Naukowa powiadomi o tym fakcie Partnera;

‒Jednostka Naukowa zobowiązana jest do przelewu na rachunek bankowy Partnera, nie później niż w ciągu 7 dni, należnych mu środków finansowych po otrzymaniu tych środków od Podmiotu Zarządzającego, zgodnie z zasadami zawartymi w Umowie o Finansowanie;

Na podstawie § 7 ust. 8 umowy konsorcjum, w przypadku, gdy transza środków finansowych będzie inna niż wynikająca z Umowy o Finansowanie, otrzymana kwota zostanie podzielona proporcjonalnie do udziału w kosztach finansowych zadań wynikających z Umowy o Finansowanie dla każdej ze Stron. Jeżeli obniżenie kwoty będzie wynikało z niewykonania bądź nienależytego wykonania Umowy o Finansowanie przez jedną ze stron, obniżona zostanie jedynie kwota jej należna.

Zgodnie z § 7 ust. 9 umowy konsorcjum Jednostka Naukowa przekazuje należne Partnerom środki finansowe na wyodrębnione rachunki bankowe Partnerów, których numery Partnerzy zobowiązują się przekazać Jednostce Naukowej po podpisaniu przez Jednostkę Naukową Umowy Głównej.

Prawa majątkowe do wyników projektu

Kwestie związane z przeniesieniem praw majątkowych związanych z wynikami prac Zespołu Badawczego reguluje § 10 umowy konsorcjum. Zgodnie z § 10 ust. 1 umowy konsorcjum, Strony oświadczają, że Minister stanie się podmiotem wolnej od jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, całości własności intelektualnej zdefiniowanej w Umowie o Finansowanie, wynikającej z pracy Zespołu Badawczego i uprawnień z nią związanych, w najszerszym dopuszczalnym przez prawo zakresie, oraz że zobowiązują się do zawarcia stosownych postanowień, gwarantujących osiągnięcie tego celu, w umowach zawartych z osobami fizycznymi, osobami prawnymi lub innymi jednostkami nieposiadającymi osobowości prawnej, w szczególności z Członkami Zespołu Badawczego. W oparciu o treść § 10 ust. 2 umowy konsorcjum Partnerzy zobowiązują się do przeniesienia w odrębnych umowach całości własności intelektualnej o której mowa powyżej na Jednostkę Naukową, w takim zakresie, aby Jednostka Naukowa mogła przenieść całość własności intelektualnej, wolnej od jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, na Ministra w najszerszym możliwym przez prawo zakresie. Na mocy § 10 ust. 3 umowy konsorcjum strony gwarantują przeniesienie przez Członków Zespołu Badawczego własności intelektualnej na Jednostkę Naukową lub Partnera (w zależności od tego, gdzie Członek Zespołu Badawczego jest zatrudniony lub zaangażowany), w taki sposób, aby ostatecznie Jednostka Naukowa mogła przenieść prawa do własności intelektualnej na Ministra, na zasadach i w zakresie określonym w Umowie o Finansowanie, Regulaminie oraz wytycznych Konkursu lub innych wytycznych Podmiotu Zarządzającego (o ile zostaną wydane). Ponadto, zgodnie z § 10 ust. 4 umowy konsorcjum, strony zobowiązują się do wykonania wszystkich czynności faktycznych i prawnych, które będą niezbędne do nabycia przez Ministra własności intelektualnej, na zasadach i w zakresie określonym w Regulaminie oraz wytycznych Konkursu lub innych wytycznych Podmiotu Zarządzającego (o ile zostaną wydane). Strony zobowiązują się szanować prawa autorskie osobiste twórców przedmiotów prawa własności intelektualnej, o których mowa w § 10, a z tytułu wynagrodzenia twórców i Partnerów, Jednostka Naukowa zobowiązuje się do przekazywania Partnerom lub Twórcom środków z komercjalizacji wypłaconych przez Podmiot Zarządzający po ich faktycznym otrzymaniu, w wysokości zgodnej z Regulaminem i na zasadach w nim określonych. Strony zobowiązują się do zawarcia z wszystkimi twórcami przedmiotów prawa własności intelektualnej, o których mowa w § 10 umów regulujących kwestie własności tych praw oraz wynagrodzenia przysługującego twórcom zgodnie z Regulaminem i umową konsorcjum (§ 10 ust. 4 umowy). W oparciu o § 10 ust. 11 umowy konsorcjum Jednostka Naukowa przekazuje środki z komercjalizacji na rzecz Partnerów oraz Twórców, zgodnie z Regulaminem w ciągu 30 dni od ich faktycznego otrzymania od Podmiotu Zarządzającego, pod warunkiem zgodnego określenia przez Twórców wkładu twórczego w opracowanie własności intelektualnej.

Odpowiedzialność

Kwestie odpowiedzialności uregulowane zostały w § 8 umowy konsorcjum. Zgodnie z § 8 ust. 1 tej umowy każda ze stron odpowiada za wykonanie przypadających na nią zadań określonych w harmonogramie realizacji Projektu, zgodnie z wnioskiem o finansowanie Zespołu Badawczego oraz załącznikami do umowy konsorcjum, oraz za prawidłowe wydatkowanie przyznanych jej środków finansowych. Partnerzy odpowiadają solidarnie z Jednostką Naukową za wszelkie zobowiązania finansowe wynikające z Umowy o Finansowanie do kwoty odpowiadającej udziałowi finansowemu danego podmiotu w realizacji Zadania Badawczego (§ 8 ust. 2 umowy konsorcjum). Strona odpowiedzialna za niewykonanie lub nienależyte wykonanie obowiązków wynikających z umowy konsorcjum lub Umowy o Finansowanie zobowiązana jest wobec pozostałych stron do naprawienia wszelkich szkód powstałych z tego tytułu. Powyższe dotyczy także obowiązku naprawienia szkody wobec osób trzecich (§ 8 ust. 3 umowy konsorcjum). Jeżeli Podmiot Zarządzający zażąda zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami lub wystąpi o zapłatę innej należności, w tym kary umownej, obowiązkiem zadośćuczynienia roszczeniom finansowym obciążona będzie ta strona, której zawinione zachowanie stanowi podstawę roszczeń Podmiotu Zarządzającego (§ 8 ust. 4 umowy konsorcjum). (...) Każda ze stron, której dotyczy zwrot dofinansowania, jest zobowiązana do zwrotu otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami oraz poniesienia innych należności wynikających z Umowy o Finansowanie. W przypadku, gdy Podmiot Zarządzający skieruje wezwanie do zwrotu do Jednostki Naukowej, strona, której dotyczy zwrot środków, zobowiązana jest do zwrotu Jednostce Naukowej otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami oraz poniesienia innych należności wynikających z Umowy o Finansowanie, w takim zakresie w jakim żąda tego Podmiot Zarządzający, w terminie umożliwiającym Jednostce Naukowej zwrot środków do Podmiotu Zarządzającego (§ 8 ust. 7 umowy konsorcjum). Zgodnie z § 8 ust. 9 umowy konsorcjum, w przypadku, gdy obowiązek zwrotu dofinansowania lub innych należności wynikających z Umowy o Finansowanie został wykonany przez jednego z Partnerów, strona, której dotyczy zwrot środków, zobowiązana jest do zwrotu temu Partnerowi otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami oraz poniesienia innych należności wynikających z Umowy o Finansowanie. W sytuacji, gdyby obowiązek zwrotu udzielonego dofinansowania dotyczył tylko dofinansowania otrzymanego przez daną stronę, powyższe zapisy dotyczą tylko tej strony (§ 8 ust. 10 umowy konsorcjum).

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz treść opisanych umów oraz Regulaminu Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie skutków związanych z ewentualnym uzyskaniem finansowania Zespołu Badawczego ze środków Funduszu ... na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Na zawarte w wezwaniu pytania Organu o treści:

1.Czy otrzymane środki finansowe z Funduszu ... będą przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją Zadania Badawczego pn. „...”, czy też mogą być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Państwa?

2.Jakie wydatki, ponoszone w ramach realizacji Zadania Badawczego, będą finansowane ze środków finansowych otrzymanych z Funduszu ...?

3.Czy realizacja ww. Zadania Badawczego będzie uzależniona od środków finansowych otrzymanych z Funduszu ...?

4.Czy gdyby nie otrzymali Państwo środków finansowych z Funduszu ..., to przystąpiliby Państwo do realizacji ww. Zadania Badawczego?

wskazali Państwo:

1.Środki finansowe z Funduszu ... będą przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją Zadania Badawczego pn. „...”. Nie mogą być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę lub innych członków konsorcjum.

W tym miejscu należy wskazać, wybrane postanowienia opisanej we wniosku Umowy o Finansowanie. Zgodnie § 10 ust. 16 tej umowy, Jednostka Naukowa (Wnioskodawca) może przeznaczać środki finansowe z Funduszu tylko na wydatki kwalifikowalne i nie może ich używać w jakimkolwiek innym celu.

Ponadto przedmiotowe środki finansowe mają być przekazywane Jednostce Naukowej z góry raz na kwartał zgodnie z harmonogramem płatności na podstawie wniosków o płatność (par. 10 ust. 4, ust. 7 i ust. 8 Umowy o Finansowanie). Warunkiem płatności środków innych niż pierwsza transza jest m.in. złożenie przez Jednostkę Naukową oraz akceptacja przez Podmiot Zarządzający wszystkich uprzednich raportów okresowych (par. 10 ust. 8 Umowy o Finansowanie).

Do raportów Jednostka Naukowa zobowiązana jest załączyć zestawienie wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym (par. 10 ust. 13 Umowy o Finansowanie).

‒wydatkowanie przekazanych środków niezgodnie z zakresem Zadania Badawczego.

2.Zgodnie § 10 ust. 16 Umowy i Finansowanie, Jednostka Naukowa (Wnioskodawca) będzie mogła przeznaczać środki finansowe z Funduszu tylko na wydatki kwalifikowalne i nie może ich używać w jakimkolwiek innym celu.

W załączniku nr 6 do wzoru Umowy o Finansowanie zawarto „Ogólne zasady kwalifikowalności wydatków Zespołów Badawczych prowadzących działalność naukową w formie ... Instytutu Badawczego”. Wydatki będą planowane zgodnie z zawartymi tam zasadami. Poniżej przedstawiamy najważniejsza postanowienia tego dokumentu dotyczące rodzajów wydatków kwalifikowanych. Przewidziano, że w ramach kosztów Zespołów Badawczych prowadzących działalność naukową w formie ... Instytutu Badawczego dopuszcza się następujące rodzaje kosztów:

A.Koszty bezpośrednie, w tym:

1.Wynagrodzenia,

2.Koszty aparatury naukowo-badawczej, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym zakupy, leasing, odpisy amortyzacyjne i koszty odpłatnego korzystania,

3.Koszty podwykonawstwa i usług obcych,

4.Inne koszty bezpośrednie.

B.Koszty pośrednie

Przy czym „Koszty podwykonawstwa i innych usług obcych” dotyczą kosztów niezbędnych do prowadzenia działalności naukowej przez Zespół Badawczy bezpośrednio związanych z realizacją Zadania Badawczego. Należy przez to rozumieć zlecanie stronie trzeciej części merytorycznych prac Zadania Badawczego, które nie są wykonywane na terenie i pod bezpośrednim nadzorem podmiotu Lidera lub pozostałych podmiotów wchodzących w skład Konsorcjum, w których działalność naukową prowadzą członkowie Zespołów Badawczych np.:

‒koszty badań zewnętrznych,

‒koszty analiz laboratoryjnych,

‒koszty zakup usług specjalistycznych świadczonych przez podmioty zewnętrzne, w tym konsultacji, ekspertyz i analiz.

Do „Innych kosztów bezpośrednich” mogą zostać zaliczone:

‒koszty związane z udostępnieniem warunków lokalowych (w tym: wynajem, dzierżawa), o ile jest to niezbędne do prowadzenia działalności naukowej przez Zespół Badawczy, a Jednostka Naukowa lub Inna Jednostka nie dysponuje tytułem prawnym do lokalu,

‒materiały przeznaczone do bezpośredniego zużycia przy realizacji Zadania Badawczego, tj. surowce, półprodukty, odczynniki,

‒koszty odpłatnych usług świadczonych w ramach usług wewnętrznych (w obrębie jednego podmiotu) przez jednostki zaangażowane w realizację Zadania Badawczego,

‒koszty zakupu niskocennych składników majątku (w tym drobnego sprzętu laboratoryjnego, sprzętu informatycznego, innych urządzeń, wartości niematerialnych i prawnych), o ile zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości podmiotu realizującego, nie są one zaliczane do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

‒koszty utrzymania ochrony własności intelektualnej dot. Background IP lub Innego IP, wykorzystywanej w ramach realizacji Zadania Badawczego,

‒koszty publikacji wyników działalności naukowej Zespołu Badawczego pod warunkiem uzyskania wcześniejszej zgody Podmiotu Zarządzającego zgodnie z § 10 ust. 3 Regulaminu zarządzania i komercjalizacji Własności Intelektualnej,

‒koszty udziału w konferencjach w celu prezentacji wyników działalności naukowej Zespołu Badawczego lub innych konferencjach, wizytach i wydarzeniach (również poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), o ile udział jest niezbędny i celowy z punktu widzenia działalności naukowej Zespołu Badawczego oraz pozostaje w zgodzie z wytycznymi Programu ...IB dot. publikacji i prezentacji wyników prac Zespołów Badawczych,

‒koszty pomocniczych usług obcych, które są niezbędne do realizacji Zadania Badawczego, ale nie wpisują się w definicję kategorii podwykonawstwo i usługi obce (np. usługi prawne, księgowe),

‒koszty delegacji i podróży służbowych związanych bezpośrednio z realizacją Zadania Badawczego (np. diety, zakwaterowanie, transport),

‒koszty zakupu danych/baz danych lub dostępu do nich,

‒koszty usług transportowych niezbędnych do prawidłowej realizacji prac badawczych, etc.

Powyższe przykłady kosztów bezpośrednich nie wyczerpują katalogu kosztów, które można pokrywać z kosztów bezpośrednich przewidzianych dla Zespołów Badawczych, o ile koszty te są bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności naukowej przez Zespól Badawczy oraz zostaną poniesione zgodnie z polityką rachunkowości przyjętą w danym podmiocie oraz zasadami kwalifikowalności, będą udokumentowane oraz opisane zgodnie z zasadami określonymi we wspomnianym dokumencie. W Zadaniu Badawczym można zaplanować działania mające na celu promocję Zadania Badawczego i jego rezultatów. Planowane do poniesienia koszty związane z takimi działaniami (publikacje, konferencje, materiały promocyjne i informacyjne, strona internetowa) o ile spełniają warunki kwalifikowalności.

Przez „Koszty pośrednie” należy rozumieć koszty pośrednio związane z prowadzeniem działalności naukowej Zespołu Badawczego objętej Zadaniem Badawczym, ale jednocześnie niezbędne do jej prawidłowej realizacji. Dla kosztów pośrednich w ramach konkursu przewidziano zasadniczo zastosowanie stawki ryczałtowej w wysokości do 15% całkowitych poniesionych kosztów kwalifikowalnych bezpośrednich, z wyłączeniem:

‒podwykonawstwa/usług obcych,

‒aparatury naukowo-badawczej, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Planowane przez Wnioskodawcę wydatki w ramach realizacji Zadania Badawczego, finansowy otrzymane z Funduszu ... mają być ponoszone zgodnie z zasadami kwalifikowalności określonymi we wspomnianym dokumencie. Mają być więc zgodne z katalogiem wydatków kwalifikowalnych konkursu.

Zaplanowano wydatki w ramach kategorii:

‒wynagrodzenia, koszty aparatury naukowo-badawczej, środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych,

‒podwykonawstwo i usługi obce,

‒inne koszty bezpośrednie.

W ramach kategorii „koszty aparatury naukowo-badawczej, środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych” przewidziany jest najem/dzierżawa urządzeń. W ramach kategorii „inne koszty bezpośrednie” planowany jest zakup materiałów i odczynników do badań, konferencje i wyjazdy służbowe, wizyty i konsultacje, koszty publikacji naukowych, odczynniki chemiczne, materiały laboratoryjne i zużywalne niestanowiące środków trwałych, materiały eksploatacyjne laboratoryjne.

3.Tak, realizacja ww. Zadania Badawczego będzie uzależniona od środków finansowych otrzymanych z Funduszu .... Środki są potrzebne do pokrycia kwalifikowalnych wydatków związanych z realizacją Zadania Badawczego.

4.Nie. Gdyby Wnioskodawca nie otrzymał środków finansowanych z Funduszu ..., to nie przystąpiłby do realizacji ww. Zadania Badawczego

Pytania

1)Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum środków finansowych ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie, środki te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)W przypadku gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 organ podatkowy uzna, że kwota finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy w takim razie kwota otrzymanego finansowania będzie, zdaniem organu, opodatkowana jako dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT, czy też jako wynagrodzenie za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT? A jeżeli żadna z powyższych odpowiedzi nie jest prawidłowa, to w jaki sposób otrzymana kwota powinna zostać opodatkowana?

3)Czy nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

4)W przypadku, gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 organ podatkowy uzna, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to co w takim razie będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

5)W przypadku, gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 organ podatkowy uzna, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to co w takim razie będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji gdy przekazanie praw do własności intelektualnej przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa odbywać się będzie etapami oraz gdy praw do własności intelektualnej, które powstały w związku z pracami naukowymi Zespołu Badawczego w żaden sposób nie można powiązać z transzą dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ...?

6)W przypadku, gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 organ podatkowy uzna, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to w jaki sposób Wnioskodawca powinien udokumentować nieodpłatne przekazanie na rzecz Skarbu Państwa całości praw do własności intelektualnej? Czy właściwym dokumentem będzie w tym przypadku faktura VAT, czy też inny dowolny dokument rozliczeniowy?

7)W przypadku, gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 3 organ podatkowy uzna, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to w którym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu?

8)(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W przypadku gdy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 organ podatkowy uzna, że kwota finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy w takim razie kwota ta będzie podlegać opodatkowaniu również, w sytuacji w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej?

Innymi słowy: Czy w sytuacji, gdy w wyniku prac Zespołu Badawczego nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej, kwota finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

9)Czy uzyskane przez Wnioskodawcę środki finansowe z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra będą stanowić wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych?

10)W przypadku uznania, że uzyskane przez Wnioskodawcę środki finansowe z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra będą stanowić wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych, co będzie podstawą ich opodatkowania podatkiem VAT?

11)(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W przypadku uznania, że kwota finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i czynność ta powinna zostać udokumentowana fakturą VAT oraz uznania przez organ podatkowy, że zysk z komercjalizacji również będzie podlegać podatkowi VAT, to czy w takim przypadku podatnik powinien udokumentować otrzymane zyski z komercjalizacji poprzez wystawienie korekty faktury VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W ocenie Wnioskodawcy kwota środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę pełniącego rolę Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zarówno w zakresie środków otrzymanych celem ich dalszego przekazania na rzecz pozostałych Członków Konsorcjum, jak również w zakresie kwoty, którą Wnioskodawca wykorzysta na pokrycie kosztów własnych związanych z realizacją projektu

2.W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że kwoty finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie zachodzą przesłanki do uznania, że będą one stanowić dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT jak i również nie będą stanowić wynagrodzenia za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT.

3.W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

4.W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie będzie się ono także wiązało z koniecznością określenia podstawy opodatkowania.

5.W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie będzie się ono wiązało z koniecznością określenia podstawy opodatkowania, także w przypadku przenoszenia praw do własności intelektualnej etapami.

6.W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie ma obowiązku udokumentowania tego faktu fakturą VAT.

7.W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to obowiązek podatkowy z tego tytułu w ogóle nie powstanie.

8.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że kwota środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę pełniącego rolę Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to kwota ta nie będzie podlegać opodatkowaniu również, w sytuacji w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej.

9.W ocenie Wnioskodawcy środki finansowe uzyskane z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra nie będą stanowić wynagrodzenia za realizację czynności opodatkowanych.

10.W ocenie Wnioskodawcy w razie uznania przez organ podatkowy, że uzyskane z tytułu podziału zyski z komercjalizacji będą stanowić dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych, podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wartość środków finansowych w części przypadającej na Wnioskodawcę (tj. odpowiednia część z 15 % wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji).

11.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że kwota środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie oraz zysk z komercjalizacji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania żadnych rozliczeń w zakresie podatku VAT z tego tytułu, w szczególności wystawiania faktury VAT lub dokonywania korekty uprzednio wystawionych faktur VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 1

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie kwota środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Poniżej Wnioskodawca wskazuje na uzasadnienie swojego stanowiska w tym zakresie.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak podaje art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że ze sprzedażą (czyli czynnością opodatkowaną podatkiem VAT) mamy do czynienia w sytuacji, gdy:

1.istnieje określone zachowanie (ewentualnie zaniechanie) podatnika podatku VAT,

2.zachowanie to jest realizowane na rzecz odrębnego od podatnika podatku VAT podmiotu (osoby fizycznej, prawnej, etc.),

3.zachowanie to wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego (działanie jest konsekwencją istnienia tego stosunku zobowiązaniowego) oraz

4.w zamian za swoje określone zachowanie podatnik podatku VAT oczekuje określonego stosunkiem zobowiązaniowym wynagrodzenia.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usługi ma bardzo szeroki zakres. Nie obejmuje ono wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Jednakże przepisy te wyraźnie także podają, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, które w analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie mają zastosowania - o czym w dalszej części niniejszego wniosku). Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę od podmiotu, który tę usługę uzyskał lub od tzw. podmiotu trzeciego, ale z określeniem, że jest to kwota należna za wykonane świadczenie, należy uznać, że czynności wykonywane są w ramach zawartej umowy oraz że zdarzenie należy uznać za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego (konkretnego) świadczenia. Musi wystąpić bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie własności intelektualnej, jaka może powstać w związku z prowadzeniem Zadania Badawczego finansowanego ze środków Funduszu ... nie wypełnia ww. cech. W pierwszej kolejności należy wskazać, że przeniesienie prawa do własności intelektualnej zarówno pomiędzy Wnioskodawcą i Członkami Konsorcjum jak i Wnioskodawcą i Instytucją Zarządzająca następuje nieodpłatnie.

Należy także wskazać, że w przypadku otrzymania finansowania przez Konsorcjum, finansowanie to pokryje koszty jakie poniesie Wnioskodawca (a także pozostali Członkowie Konsorcjum) celem realizacji Zadania Badawczego. Nie można uznać, że między Wnioskodawcą (a także pozostałymi Członkami Konsorcjum ), a Podmiotem Zarządzającym lub Skarbem Państwa - Ministrem będzie istnieć związek prawny podobny do relacji usługodawcy - usługobiorcy, w ramach którego nastąpi wzajemne świadczenie. Ani Podmiot Zarządzający ani Skarb Państwa - Minister nie mieli/nie mają zapotrzebowania na konkretną usługę, gdzie szukaliby jej wykonawcy i gotowi byliby uiścić za jej nabycie stosowne wynagrodzenie. Konsorcjum (w tym Wnioskodawca) nie zobowiąże się względem Podmiotu Zarządzającego lub Ministra do realizacji na ich rzecz (któregokolwiek z pomiotów) określonego świadczenia. Z treści umów jednoznacznie wynika, że w przypadku uzyskania finansowania Członkowie Konsorcjum (w tym Wnioskodawca) zobowiążą się do realizacji Zadania Badawczego, jakie zostało zgłoszone w konkursie, czyli sprawdzenia pewnej określonej we wniosku konkursowym tezy badawczej. Konkurs nie określał i nie narzucał konkretnych zadań, tez jakie mają zostać zbadane w ramach Zadania Badawczego. Inicjatywa w tym zakresie należała wyłącznie do konsorcjum, do którego należy także Wnioskodawca.

W przypadku uzyskania finansowania, wartość otrzymanych na podstawie umowy o dofinansowanie środków pieniężnych nie będzie stanowić wartości faktycznie przekazanej w zamian za realizację usługi. Jak już podano, Wnioskodawca wraz z Członkami Konsorcjum - pozostałymi Zainteresowanymi planuje zrealizować własną tezę badawczą (a nie zleconą czynność). Od Podmiotu Zarządzającego planują jedynie uzyskać środki na pokrycie kosztów tego badania (nazywanego Zadaniem Badawczym). Ewentualne finansowanie nie będzie pozostawać w bezpośrednim związku z żadną czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT (również z przeniesieniem własności intelektualnej do wyników badań na rzecz Ministra - o czym w dalszej części uzasadnienia).

W ocenie Wnioskodawcy, Zadanie Badawcze nie będzie realizowane ani na rzecz Podmiotu Zarządzającego, ani Ministra. Za pośrednictwem Podmiotu Zarządzającego dystrybuowane będą jedynie środki publiczne przeznaczone na jego realizację. Dofinansowanie nie będzie stanowiło konsekwencji wykonania świadczenia (na rzecz Podmiotu Zarządzającego czy też Ministra), a jedynie pokrycie poniesionych kosztów jakie powstaną przy realizacji Zadania Badawczego. Celem zawartej umowy konsorcjum było/jest złożenie do Podmiotu Zarządzającego wniosku o dofinansowanie realizacji Zadania Badawczego, a w przypadku otrzymania przedmiotowego finansowania - wspólna jego realizacja.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, że Wnioskodawca po realizacji Zadania Badawczego (w przypadku jego powodzenia) zobowiązany będzie doprowadzić do sytuacji, gdzie własność intelektualna wyników badań ostatecznie zostanie przeniesiona na rzecz Skarbu Państwa - Ministra. Czynność ta (przeniesienie własności intelektualnej) będzie bowiem niezależna od faktu otrzymania dofinansowania na pokrycie kosztów realizacji Zadania Badawczego. Nie będzie konsekwencją otrzymanego dofinansowania. Stanowić natomiast będzie element niezwiązany z samym dofinansowaniem. Nie będzie to czynność jaką można uznać za świadczenie wzajemne realizowane w zamian za otrzymane dofinansowanie. Przeniesienie własności intelektualnej do wyników Zadania Badawczego służyć bowiem będzie całkiem innym celom. Przeniesienie praw do wyników Zadania Badawczego niezbędne będzie do przeprowadzenia kolejnej czynności, tj. dokonania przez Skarb Państwa - Ministra (w imieniu, którego działać będzie Podmiot Zarządzający) procesu komercjalizacji wyników badań (tj. w pierwszej kolejności ochrony prawnej wyników, następnie sprzedaży praw do tych wyników, wykorzystania wyników w odpłatnych celach, etc.). W wyniku zaś procesu komercjalizacji Wnioskodawca (oraz pozostali Członkowie Konsorcjum) otrzyma od Skarbu Państwa - Ministra wynagrodzenie należne w wysokości 15% środków uzyskanych z komercjalizacji (po potrąceniu kosztów jakie doprowadziły do tej komercjalizacji). Środki z komercjalizacji przysługiwać będą Wnioskodawcy i pozostałym Członkom Konsorcjum przez cały okres ich uzyskiwania (przez Skarb Państwa - Ministra). Przeniesienie własności intelektualnej do wyników Zadania Badawczego nie następuje w ramach finansowania Zadania Badawczego (czyli własnych prac Wnioskodawcy).

Zdaniem Wnioskodawcy, stan faktyczny sprawy opisany w niniejszym wniosku nie pozwala także na postawienie tezy, że finansowanie, o którym mowa w niniejszym wniosku posiada cechy tzw. dotacji do ceny.

Jak już wskazano powyżej, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę (...) włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawa opodatkowania to zarówno zapłata otrzymana od beneficjenta świadczenia (nabywcy towaru lub usługi) jak i otrzymana od strony trzeciej jakakolwiek kwota, którą można uznać za dofinansowanie mające bezpośredni wpływ na cenę konkretnej przyszłej transakcji. Aby wskazaną identyfikację charakteru dofinansowania prowadzić oraz wywodzić z niej skutek zawarty w art. 29a ust. 1 ustawy VAT (tj. dopłaty do ceny) musi najpierw istnieć dostawa towarów lub świadczenie usług i to jest element kluczowy. Oznacza to, że wyrażenie podatkowej oceny dofinansowania z punktu widzenia wpływu na cenę usługi (wynagrodzenia za nią) wymaga wystąpienia takiego stanu, w którym jest podmiot otrzymujący dofinansowanie i jednocześnie działa on w charakterze usługodawcy świadczącego określoną usługę na rzecz konkretnego usługobiorcy. Za to bowiem (tj. za świadczenie usługi) ma otrzymać lub otrzymuje zapłatę. Tym samym konieczna jest swego rodzaju relacja, gdzie wykonanie świadczenia na rzecz usługobiorcy, z zapłatą za nie od tego ostatniego (tj. usługobiorcy) lub od osoby trzeciej realizowane jest w stosunku do podmiotu spełniającego umówione świadczenie, czyli usługodawcy. Bez świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT, otrzymywane dofinansowania pozostają obojętne dla kategorii prawnej nazywanej podstawą opodatkowania. Wystąpienie podstawy opodatkowania wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, czyli świadczeniem usługi, która dodatkowo - z zasady - musi posiadać charakter odpłatny. Zależność między nimi jest przy tym taka, że można mówić o świadczeniu usługi bez odpłatności za usługę, ale nie można mówić o odpłatności usługi przy braku usługi. Z bezpośrednim wpływem danego dofinansowania na cenę usługi mamy do czynienia wyłącznie wówczas, gdy istnieje usługa, jest ona wyceniona (ma określoną kwotę należą) oraz jednocześnie dofinansowanie pomniejsza wartość tej kwoty należnej. Dofinansowania nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT i nie obniżające bezpośrednio ich ceny (tj. kwoty należnej) nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu ustawy VAT.

Opisanego w zdarzeniu przyszłym dofinansowania nie można także uznać za tzw. dopłatę do ceny. Skoro nie istnieje świadczenie, które można uznać za odpłatną usługę - czy inaczej, w ogóle za usługę - wówczas nie istnieje także tzw. dopłata do ceny tego świadczenia. Aby zaistniała tzw. dopłata do ceny musi zaistnieć obecny/przyszły bezpośredni nabywca świadczenia realizowanego za odpłatnością. Musi być znany konkretny przedmiot transakcji, nabywca świadczenia, jak i wysokość wynagrodzenia należnego, które dzięki dofinansowaniu jest bezpośrednio pomniejszane. Stan faktyczny analizowanej sprawy opisanych cech nie posiada.

Powyższe oznacza, że nie można traktować dofinansowania jako dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, gdyż jak wskazano powyżej Wnioskodawca (na etapie realizacji Zadania Badawczego) w ogóle nie realizuje czynności, które można uznać za świadczenia wykonywane na rzecz Skarbu Państwa - Ministra, Podmiotu Zarządzającego czy też innego podmiotu (jako zlecone przez Ministra, Podmiot Zarządzający czy też inny podmiot) za odpłatnością. Nie istnieje także cena jakiegokolwiek świadczenia. Nie istnieje powiązanie kwoty dofinansowania z ewentualnym, konkretnym wynikiem Zadania Badawczego, które wskazywałoby na to, że dofinansowanie to stanowi dopłatę do ceny za przeniesienie własności intelektualnej do wyniku Zadania Badawczego powstałego w toku prac badawczych, jako pokrycie części jej wartości lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny.

Reasumując wskazać należy, że otrzymane finansowanie przeznaczone będzie wyłącznie na realizację Zadania Badawczego. W sytuacji opisanej w niniejszym wniosku nie występuje odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Otrzymane finansowanie nie będzie także stanowiło dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług jak i dopłaty do ceny.

Wnioskodawca pragnie także podkreślić, iż otrzymane przez niego dofinansowanie w znacznej mierze podlega dalszej dystrybucji pomiędzy pozostałych Członków Konsorcjum. W tym zakresie Wnioskodawca pełni rolę jedynie pośrednika, który przekazuje pozostałym konsorcjantom dofinansowanie. Dofinansowanie to nie stanowi przy tym wynagrodzenia za żadne usługi świadczone na rzecz Wnioskodawcy. W związku z powyższy w ocenie Wnioskodawcy, nawet w razie uznania przez organ, że otrzymanie dofinansowania będzie wiązać się z konsekwencjami w zakresie podatku VAT dla Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania w VAT może być tylko kwota stanowiąca wynagrodzenie należne Wnioskodawcy. Z pominięciem otrzymywanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum środków z Funduszu ..., przekazywanych pozostałym Członkom Konsorcjum (w ramach podziału środków zgodnie z Umową o Finansowanie i umową konsorcjum).

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że środki finansowe, które przy uzyskaniu dofinansowania będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz pozostałych Członków Konsorcjum nie będą dystrybuowane na podstawie odrębnego tytułu. Będą to środki finansowe stanowiące wsparcie finansowe udzielone ze środków Funduszu ... na realizację Zadania Badawczego w ramach konkretnego Projektu i przyznane wszystkim Członkom Konsorcjum na podstawie zawartych umów i Regulaminu.

Po uzyskaniu dofinansowania Wnioskodawca jako Lider Konsorcjum pełnić będzie w tym przypadku jedynie funkcję techniczną dystrybutora tychże środków pomiędzy pozostałych Członków Konsorcjum. Środki te będą dystrybuowane przez Wnioskodawcę zgodnie z podziałem ustalonym zarówno pomiędzy Członkami Konsorcjum jak i jednostką finansującą. Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie w faktycznym obiegu środków pieniężnych, który zgodnie z postanowieniami Umowy o Finansowanie, Regulaminu i umowy konsorcjum będzie wyglądać w ten sposób, że na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum wpływać będzie całość środków pieniężnych przekazanych, jednocześnie jednak ustalona ich część będzie następnie przekazywana przez Lidera Konsorcjum na rachunki bankowe wskazane przez pozostałych Członków Konsorcjum zgodnie z ustalonym z góry podziałem. Przedmiotowe środki otrzymane z ww. Funduszu będą więc z góry przeznaczone dla podmiotów innych niż Wnioskodawca (Członków Konsorcjum). W zakresie przekazywania tych środków Wnioskodawca faktycznie pełni niejako funkcje pośrednika.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 2

Zdaniem Wnioskodawcy, tak jak zostało to już przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, kwota dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki do uznania, że kwota dofinansowania stanowi dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT jak i również, że kwota ta stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT.

Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że tylko w przypadku, gdy otrzymane finansowanie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki finansowaniu ma cenę niższą o konkretną kwotę) takie finansowanie podlega opodatkowaniu VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje, finansowanie należy potraktować jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, niezasadnym byłoby przyjęcie, że w ramach realizacji projektu dofinansowanego ze środków Funduszu ... Wnioskodawca dokonuje świadczenia usług w zamian za wynagrodzenie w postaci dofinansowania. Przyjęcie takiego stanowiska byłoby między innymi sprzeczne z istotą obrotu gospodarczego dokonywanego pomiędzy profesjonalnymi podmiotami.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 3

W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, świadczeniem usługi jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Wartości niematerialne i prawne to przede wszystkim wszelkiego rodzaju prawa tzw. własności intelektualnej, w tym: prawa autorskie, prawa pokrewne (prawa do artystycznych wykonań, prawa do fonogramów i wideogramów, prawa do nadań programów oraz prawa do pierwszych wydań oraz wydań naukowych i krytycznych), prawa własności przemysłowej (prawo do wynalazków, znaków towarowych, topografii układów scalonych, wzorów przemysłowych oraz użytkowych). Wskazany przepis jednoznacznie zalicza przeniesienie praw do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych na inny podmiot do świadczenia usług.

Jednocześnie jednak wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega jedynie odpłatne świadczenie usług. Od tej ogólnej zasady opodatkowania jedynie odpłatnego świadczenia usług ustawa VAT przewiduje pewne wyjątki, z których jeden został uregulowany w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług (podlegające opodatkowaniu) uznaje się również: nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Wskazany przepis stanowi więc, że opodatkowaniu podlega takie nieodpłatne świadczenie usług, które następuje na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Oznacza to, że wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, które jest związane z wykonywaną przez podatnika działalnością gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak zostało to już wskazane w stanie faktycznym w związku z otrzymaniem dofinansowania na rzecz realizacji Zadania Badawczego Wnioskodawca oraz Członkowie Konsorcjum zobowiążą się do przeniesienia na Skarb Państwa - Ministra wszelkich praw związanych z wynikami pracy Zespołu Badawczego w najszerszym możliwym przepisami prawa zakresie, w tym w szczególności prawa majątkowe do własności intelektualnej oraz upoważnienie do wykonywania autorskich praw osobistych związane z wynikami prawa.

Przeniesienie praw do własności intelektualnej na rzecz Skarbu Państwa - Ministra następować będzie w całości nieodpłatnie.

W tym miejscu należy przypomnieć, że uczestnictwo w Projekcie jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę oraz pozostałych Członków Konsorcjum.

Jednym z celów Projektu jest ostateczna komercjalizacja Zadania Badawczego, tak więc poszczególni Członkowie Konsorcjum jak i również Wnioskodawca w niniejszej sprawie, widzą swój interes gospodarczy w realizacji tego Projektu, poprzez możliwość uzyskania środków z komercjalizacji wyników Zadania Badawczego zgodnie z postanowieniami umów oraz Regulaminu.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym nie zostanie spełniona przesłanka, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT. Nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Skarbu Państwa - Ministra wszelkich praw związanych z wynikami pracy Zespołu Badawczego w najszerszym możliwym przepisami prawa zakresie, w tym w szczególności prawa majątkowe do własności intelektualnej oraz upoważnienie do wykonywania autorskich praw osobistych związane z wynikami prawa będzie dokonywane dla celów działalności gospodarczej prowadzonej przez Lidera Konsorcjum.

W konsekwencji nie będzie ono podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (nie będzie stanowiło ani wynagrodzenia za usługę, ani dotacji, subwencji lub innej dopłaty mającej wpływ na cenę). Wnioskodawca zaznacza, że w niniejszym stanie sprawy brak jest podstaw do tego, aby czynności te zakwalifikować jako odpłatne świadczenie usług i to zarówno na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 jak i art. 8 ust. 1 ustawy VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 4

Zważywszy na fakt, iż zagadnienie dotyczące nieodpłatnego przekazania praw do własności intelektualnej zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3 Wnioskodawca w pełni podtrzymuje przedstawioną tam argumentację wskazując, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało 890opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Skarbu Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej nie będzie wiązało się po jego stronie z koniecznością określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 5

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 6

Zważywszy na fakt, iż zagadnienie dotyczące nieodpłatnego przekazania praw do własności intelektualnej zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3, Wnioskodawca w pełni podtrzymuje przedstawioną tam argumentację wskazując, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie praw własności intelektualnej nie będzie nakładało na Wnioskodawcę obowiązku wystawienia faktury VAT zgodnie z przepisami ustawy VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 7

Zważywszy na fakt, iż zagadnienie dotyczące nieodpłatnego przekazania praw do własności intelektualnej zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania numer 3, Wnioskodawca w pełni podtrzymuje przedstawioną tam argumentację wskazując, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT obowiązek.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw własności intelektualnej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu po stronie Wnioskodawcy.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 8 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zważywszy na fakt, iż zagadnienie dotyczące opodatkowania VAT kwoty środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, Wnioskodawca w pełni podtrzymuje przedstawioną tam argumentację wskazując, że kwota środków finansowych otrzymanych przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum ze środków Funduszu ... nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczy to również sytuacji, w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej.

Dodatkowo warto podkreślić, że Zadanie Badawcze wykonywane jest w ramach badań naukowych finansowanych ze środków publicznych. Jest to czynność własna Wnioskodawcy i pozostałych Członków Konsorcjum, niepewna w efektach i finansowana ze środków Funduszu .... W momencie otrzymania środków na realizację Zadania Badawczego nie wiadomo jeszcze, czy w ogóle powstaną jakiekolwiek prawa własności intelektualnej, nadające się do ewentualnej późniejszej komercjalizacji. Nie ma tu więc powiązania kwoty dofinansowania z ewentualnym konkretnym wynikiem prac badawczych.

Przeniesienie ewentualnych praw do własności intelektualnej na Skarb Państwa - Ministra nie jest konsekwencją otrzymanego dofinansowania. W związku z powyższym w ocenie podatnika fakt, że w wyniku prac naukowych Zespołu Badawczego nie powstaną żadne prawa do własności intelektualnej pozostaje bez znaczenia dla Wnioskodawcy i jego rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZWARTEGO W PUNKCIE 9

W treści uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy zawartego w punkcie 1 niniejszego Wniosku, Wnioskodawca dokonał szczegółowej analizy otrzymanego finansowania Zespołu Badawczego ze środków Funduszu ... oraz nieodpłatnego przeniesienia na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w wyniku prac naukowych Zespołu Badawczego na gruncie podatku VAT wskazując, że otrzymane finansowanie przeznaczone będzie wyłącznie na realizację Zadania Badawczego przez ten Zespół.

W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku nie występuje zatem odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Otrzymane finansowanie nie będzie także stanowiło dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług jak i również dopłaty do ceny. W związku z powyższym brak jest podstaw do tego, żeby uznać że po stronie Wnioskodawcy w związku z uzyskanym finansowaniem oraz późniejszym przeniesieniem praw do własności intelektualnej powstał jakikolwiek obowiązek podatkowy na gruncie podatku VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z ewentualnym uzyskaniem środków finansowych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra obowiązek podatkowy na gruncie ustawy VAT także nie powstanie.

Zgodnie z zasadą ogólną uregulowaną w art. 19a ust. 1 ustawy VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Wnioskodawca wskazuje jednak, iż w przedstawionym przez niego zdarzeniu przyszłym w zakresie przekazania Wnioskodawcy zysków z komercjalizacji nie mamy do czynienia ani z dostawą towarów ani z wykonaniem usługi. Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że prawa do własności intelektualnej, które powstały w wyniku prac naukowych Zespołu Badawczego zostaną już wcześniej nieodpłatnie przeniesione na Skarb Państwa - Ministra (w imieniu, którego Podmiot Zarządzający podejmie czynności zmierzające do ich komercjalizacji). Ponadto przeniesienia tych praw nie należy powiązywać z uzyskanym przez Wnioskodawcę finansowaniem oraz późniejszą komercjalizacją. Brak jest zatem zdarzenia, które skutkowałoby obowiązkiem zapłaty podatku VAT w związku ze środkami uzyskanymi na skutek czynności podjętych przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra.

W tym miejscu Wnioskodawca zwraca uwagę, że samo Zadanie Badawcze wykonywane jest w ramach badań naukowych finansowanych ze środków publicznych. Jest to czynność własna Wnioskodawcy i pozostałych Członków Konsorcjum, niepewna w efektach i finansowana ze środków Funduszu .... Własność intelektualna wyników Zadania Badawczego jest przenoszona ostatecznie przez wszystkich Członków Konsorcjum na Wnioskodawcę, następnie przez na rzecz Skarbu Państwa - Ministra.

Sprzedaż praw do własności intelektualnej przez Podmiot Zarządzający (w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa - Ministra) nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy wynagrodzenia za dokonanie tej czynności. Należna zapłata nie jest konsekwencją wykonania świadczenia.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę kwoty z tytułu udziału w korzyściach z komercjalizacji (czyli sprzedaży przez Podmiot Zarządzający w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa - Ministra) praw do wyników Zadania Badawczego nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczoną usługę.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 10

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy wskazanym powyżej, środki finansowe uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra nie będą stanowić wynagrodzenia za realizację czynności opodatkowanych. W sytuacji, w której organ podatkowy uznałby jednak, iż zysk ten podlega opodatkowaniu, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT z tytułu realizacji czynności opodatkowanych - gdzie wynagrodzenie określone zostało jako podział zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra jest wartość środków finansowych w części przypadającej na Wnioskodawcę (tj. odpowiednia część z 15% wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji).

Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca (tutaj Wnioskodawca) otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej.

W myśl § 10 ust. 2 Umowy o Finansowanie, środki z komercjalizacji w części należnej Jednostce Naukowej, Innym jednostkom oraz Członkom Zespołu Badawczego są wypłacane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej, na zasadach określonych w Regulaminie. Jednostka Naukowa zapewnia, odpowiada i zobowiązuje się do dalszej dystrybucji środków z Komercjalizacji, w zależności od okoliczności, do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek. Jednocześnie, jak podaje § 15 ust. 22 Umowy o Finansowanie, środki z komercjalizacji, po odjęciu poniesionych w związku z tą komercjalizacją kosztów, obliczone zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie oraz w umowie o zarządzanie ...IB w części należnej Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom lub Twórcom (Twórcą jest osoba fizyczna będąca Członkiem Zespołu Badawczego, która tworzyła lub współtworzyła własność intelektualną), zostaną przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej celem i z nakazem rozdysponowania w następujący sposób:

1.65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie;

2.15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub innym Jednostkom, zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie zarządzania i komercjalizacji.

Z Umowy o Finansowanie oraz Regulaminu jednoznacznie wynika, że Wnioskodawcy (podobnie jak pozostałym Członkom Konsorcjum) - z tytułu sprzedaży zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Ministra - przysługuje odpowiednia część z ogólnej wartości 15% środków uzyskanych z komercjalizacji. Wartość ta stanowi określone w art. 29a ust. 1 ustawy VAT: „wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca (tutaj Wnioskodawca) ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej”.

Oznacza to, że dla Wnioskodawcy z pewnością nie stanowi podstawy opodatkowania otrzymana część środków z komercjalizacji przydająca na pozostałych Członków Konsorcjum oraz Twórcom. W przypadku przekazywania tych środków Wnioskodawca faktycznie działa bowiem jedynie w charakterze pośrednika. Nie mogą więc one zostać uznane za wynagrodzenie za usługę wykonaną przez Wnioskodawcę.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTEGO W PUNKCIE 11 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ponadto, opodatkowaniu VAT nie będzie podlegać również nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na Skarb Państwa praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu, co zostało wyjaśnione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 3.

W konsekwencji, po uzyskaniu środków z komercjalizacji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania żadnych rozliczeń w związku z uzyskanym wcześniej finansowaniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest:

‒nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanych przez Państwa jako Lidera Konsorcjum środków finansowych z Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie,

‒nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania przekazania na rzecz Skarbu Państwa całości praw do własności intelektualnej,

‒nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania realizowanych czynności, za które otrzymają Państwo wynagrodzenie w postaci zysku z komercjalizacji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że dla przejrzystości rozstrzygnięcia uznałem za zasadne udzielenie w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 1, nr 2, nr 3, nr 8 i nr 9, a następnie na pytania oznaczone we wniosku nr 10, nr 4 i nr 5, nr 7, nr 6 i nr 11.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.

W sprawie C 16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że:

„czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że

„(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że

„(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednostką z sektora finansów publicznych. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiot Państwa działania obejmuje w szczególności:

‒działalność pomocniczą o charakterze doświadczalnym, gospodarczym lub usługowym.

Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych.

Wyjaśnili Państwo, że ... Instytut Badawczy (dalej jako: „...IB”) stanowi formę organizacji pracy wyselekcjonowanych, konkurencyjnych na poziomie międzynarodowym zespołów badawczych, prowadzących działalność naukową o wysokim potencjale zastosowań społeczno-gospodarczych, pod kierunkiem lidera o uznanym dorobku naukowym, której celem jest komercjalizacja jej wyników.

Podmiotem zarządzającym ...IB w obszarze ... jest A z siedzibą w B

13 października 2023 r. Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami (dwoma instytutami C, dwoma uczelniami wyższymi i państwowym instytutem badawczym) zawarł umowę konsorcjum. Liderem konsorcjum określono Wnioskodawcę.

Na mocy umowy konsorcjum Wnioskodawca został upoważniony przez wszystkich Członków Konsorcjum do reprezentowania ich we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem umowy zawartej z Podmiotem Zarządzającym w tym do złożenia w imieniu Konsorcjum uzgodnionego, wspólnego wniosku o finansowanie Zespołu Badawczego, do reprezentowania Członków Konsorcjum w kontaktach z Podmiotem Zarządzającym, do prowadzenia spraw Konsorcjum i do zawarcia z Podmiotem Zarządzającym umowy na rzecz i w imieniu własnym oraz Członków Konsorcjum. Każdy z konsorcjantów jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przywołanym powyżej upoważnieniem zawartym w umowie konsorcjum, Wnioskodawca w październiku 2023 r. złożył wniosek o finansowanie Zespołu Badawczego ze środków Funduszu ....

Celem projektu opisanego w wyżej wymienionym wniosku jest (...) (dalej jako: „Zadanie Badawcze” lub „Projekt”). Tytuł Zadania Badawczego to: (...).

Zgodnie z założeniami Projektu i umowy konsorcjum osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę oraz Członków Konsorcjum (na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) będą wykonywać czynności zmierzające do realizacji wskazanego powyżej celu. Osoby te będą tworzyć tzw. Zespół Badawczy. Wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym know-how związane z tymi wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej (które przysługują Członkom Konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym Zespół Badawczy - na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) staną się docelowo własnością Skarbu Państwa, w imieniu którego działa Minister. Podmiotem zobowiązanym i umocowanym do nabycia w imieniu i na rzecz Ministra całości podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej wyników działalności naukowej (zwanych dalej własnością intelektualną) będzie Podmiot Zarządzający. Podmiot Zarządzający działający w imieniu i na rzecz Ministra, będzie dokonywać wszelkich czynności jakie mają doprowadzić do skutecznej komercjalizacji powstałej w ramach Projektu własności intelektualnej (rozumianej jako odpłatna sprzedaż praw, odpłatne udzielnie licencji do praw, czy inne odpłatne wykorzystanie wyników Zadania Badawczego), tj. najpierw do doprowadzenia do objęcia wyników ochroną prawną a dalej (po uzyskaniu tej ochrony) do odpłatnej sprzedaży.

‒15% tych środków jest przekazywana Liderowi Konsorcjum oraz Członkom Konsorcjum,

‒pozostała część środków trafia do Funduszu ....

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych przedmiotowym wnioskiem, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć:

‒czy środki finansowe, które otrzymają Państwo jako Lider Konsorcjum ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku),

‒czy kwota finansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... będzie podlegała opodatkowaniu również, w sytuacji w której w wyniku prac nie powstaną żadne prawa własności intelektualnej (pytanie oznaczone nr 8 we wniosku),

‒czy uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra będą stanowiły wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych (pytanie oznaczone nr 9 we wniosku),

‒czy przeniesienie przez Państwa na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 3 we wniosku),

‒czy kwota otrzymanego finansowania będzie opodatkowana jako dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT, czy jako wynagrodzenie za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku).

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1)podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1)stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2)udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3)otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego konsorcjum nie może być uznane za podatnika VAT, a relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT) – dla potrzeb podatku od towarów i usług – nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.

A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej.

Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.

Środki finansowe, które otrzymają Państwo ze środków F... za pośrednictwem Podmiotu Zarządzającego na realizację Zadania Badawczego należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług.

Istotne jest, że przedmiotem Zadania Badawczego jest (...) (Zadanie Badawcze).

Wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym know-how związane z tymi wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej (które przysługują Członkom Konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym Zespół Badawczy - na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) staną się docelowo własnością Skarbu Państwa, w imieniu którego działa Minister. Podmiotem zobowiązanym i umocowanym do nabycia w imieniu i na rzecz Ministra całości podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej wyników działalności naukowej (zwanych dalej własnością intelektualną) będzie Podmiot Zarządzający.

Podmiot Zarządzający działający w imieniu i na rzecz Ministra, będzie dokonywać wszelkich czynności jakie mają doprowadzić do skutecznej komercjalizacji powstałej w ramach Projektu własności intelektualnej (rozumianej jako odpłatna sprzedaż praw, odpłatne udzielnie licencji do praw, czy inne odpłatne wykorzystanie wyników Zadania Badawczego), tj. najpierw doprowadzenia do objęcia wyników ochroną prawną, a dalej (po uzyskaniu tej ochrony) do odpłatnej sprzedaży. Jeżeli z tytułu komercjalizacji (czyli sprzedaży zrealizowanej w imieniu i na rzecz Ministra) uzyskane zostaną jakiekolwiek wpływy, to otrzymają Państwo część tych środków w zakresie odpowiadającym Państwa udziałowi twórczemu.

Ostatecznym beneficjentem czynności wykonywanych przez Państwa w związku z realizacją Projektu, będzie Skarb Państwa - Minister. Fakt, że nie będą Państwo pobierać odpłatności od ostatecznego beneficjenta za wykonanie określonych czynności w ramach Projektu, nie oznacza, że ww. świadczenia wykonają Państwo nieodpłatnie. Zauważyć należy, że środki finansowe otrzymane od Podmiotu Zarządzającego, nazwane przez Państwa we wniosku dofinansowaniem, będą stanowiły zapłatę za realizację Zadania Badawczego, którego elementem będzie przekazanie własności intelektualnej. Wobec tego nie można zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że ww. świadczenia związane z realizacją Projektu będą Państwo wykonywali nieodpłatnie. W tej sytuacji zapłatą za te świadczenia będą środki finansowe otrzymane od Podmiotu Zarządzającego, nazwane przez Państwa we wniosku dofinansowaniem. Jak bowiem wskazano powyżej, nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru bądź świadczący usługę otrzymuje zapłatę.

Tym samym, realizację Zadania Badawczego określonego w Projekcie należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług. W przedmiotowej sprawie zostaną bowiem spełnione wszystkie przesłanki, aby uznać wykonywane przez Państwa w ramach Projektu czynności za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonywanym świadczeniem, polegającym na realizacji Zadania Badawczego, w ramach którego zostanie wytworzona własność intelektualna, a otrzymanym w zamian, od osoby trzeciej, wynagrodzeniem.

W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma fakt, że w odpowiedzi na ogłoszenie Podmiotu Zarządzającego o otwartym konkursie ofert zdecydowali się Państwo – wraz z innymi podmiotami (dwoma instytutami C, dwoma uczelniami wyższymi i państwowym instytutem badawczym) – zawiązać konsorcjum i złożyć wniosek w tym konkursie. Środki finansowe z Funduszu ... będą przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją Zadania Badawczego pn. „...”. Nie mogą być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę lub innych członków konsorcjum. Wnioskodawca może przeznaczać środki finansowe z Funduszu tylko na wydatki kwalifikowalne i nie może ich używać w jakimkolwiek innym celu.

Dofinansowanie zostanie więc przyznane w związku z konkretnym świadczeniem, a nie na Państwa ogólną działalność. Zatem przedmiotowe dofinansowanie będzie miało związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio będzie wpływało na cenę świadczenia (beneficjent nie będzie wnosił opłaty za własność intelektualną, którą otrzyma w wyniku realizacji Projektu), zatem będzie zwiększało podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się do Państwa stanowiska należy podkreślić, że na gruncie podatku VAT nie ma żadnego znaczenia czy wynagrodzenie za wykonaną czynność pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Jeśli czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.

Nie można się z Państwem zgodzić, że „Ani Podmiot Zarządzający ani Skarb Państwa - Minister nie mieli/nie mają zapotrzebowania na konkretną usługę, gdzie szukaliby jej wykonawcy i gotowi byliby uiścić za jej nabycie stosowne wynagrodzenie. Konsorcjum (w tym Wnioskodawca) nie zobowiąże się względem Podmiotu Zarządzającego lub Ministra do realizacji na ich rzecz (któregokolwiek z pomiotów) określonego świadczenia.”

Z przedstawionej przez Państwa sekwencji działań oraz przedstawionych zapisów umów jednoznacznie wynika, że będą realizowali Państwo skonkretyzowane świadczenie na rzecz konkretnego beneficjenta na podstawie określonego stosunku prawnego:

1.Podmiot Zarządzający ogłosił konkurs ofert na wyłonienie zespołów badawczych,

2.zdecydowali się Państwo (wraz z konsorcjantami) złożyć ofertę, w której przedstawili Państwo Zagadnienie Badawcze oraz określili cenę za jego realizację, ustaloną na poziomie kosztów, które zostaną poniesione,

3.zakładają Państwo, że Podmiot Zarządzający wytypuje Państwa wniosek do dofinansowania i zawrą Państwo umowę określającą prawa i obowiązki stron, dotyczącą realizacji Zadania Badawczego i warunków przekazywania środków finansowych, a także praw do wyników realizacji Projektu,

4.będą realizowali Państwo Zadanie Badawcze, w wyniku którego będzie mogła powstać własność intelektualna,

5.Skarb Państwa – Minister nabędzie własność intelektualną,

6.Podmiot Zarządzający podejmie działania w celu komercjalizacji własności intelektualnej,

7.będą otrzymywali Państwo część środków, które Podmiot Zarządzający uzyska z komercjalizacji – w zakresie odpowiadającym Państwa udziałowi twórczemu.

Reasumując – zaproponowali Państwo Podmiotowi Zarządzającemu wykonanie określonej usługi, a Podmiot Zarządzający przyjmie Państwa ofertę i zobowiąże się do zapłaty wynagrodzenia w wysokości poniesionych przez Państwa kosztów oraz części kwot uzyskanych ze sprzedaży rezultatów Projektu.

Przy czym należy mieć na uwadze, że w analizowanej sprawie będą Państwo zobowiązani, aby przenieść - jako Lider konsorcjum (Jednostka Naukowa) - wytworzoną w ramach Zadania Badawczego całość własności intelektualnej na Skarb Państwa - Ministra.

A zatem zarówno dofinansowanie, przeznaczone na realizację Zadania Badawczego i przekazanie własności intelektualnej na rzecz Ministra jak i wpływy z komercjalizacji własności intelektualnej wytworzonej w wyniku realizacji Zadania Badawczego, będą stanowiły wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Podmiotu Zarządzającego.

W analizowanej sprawie nie można rozpatrywać odrębnie procesu realizacji Zadania Badawczego i wytworzonej w jego wyniku własności intelektualnej. Wprawdzie we wniosku o wydanie interpretacji rozgraniczają Państwo te pojęcia, należy jednak zwrócić uwagę, że celem projektu jest (...). Dofinansowanie ze środków F... będzie dofinansowaniem na realizację Zadania Badawczego jako takiego, niezależnie od tego czy w wyniku realizacji tego Zadania powstanie własność intelektualna czy nie. Potwierdza to wskazanie przez Państwa, że Umowa o finansowanie nie przewiduje zapisu, który nakazywałby zwrot dofinansowania w przypadku braku wytworzenia Własności Intelektualnej przez Konsorcjum lub poszczególnych członków.

Nie można się z Państwem zgodzić, że przeniesienie własności intelektualnej na Skarb Państwa – Ministra nie będzie konsekwencją otrzymanego dofinansowania. We wniosku wskazali Państwo, że wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym know-how związane z tymi wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej staną się docelowo własnością Skarbu Państwa, w imieniu którego działa Minister. Ponadto przedstawili Państwo wybrane postanowienia regulaminu komercjalizacji, z których wynika, że Skarb Państwa nabędzie własność intelektualną wytworzoną w wyniku realizacji Zadania Badawczego niezależnie od tego, czy Państwo złożą oświadczenie wymagane umową o finansowanie, czy nie. Oznacza to, że przeniesienie własności intelektualnej na Skarb Państwa – Ministra będzie konsekwencją otrzymanego dofinansowania. Jak wskazano powyżej, otrzymają Państwo dofinansowanie na ściśle określone Zadanie Badawcze, a jednym ze świadczeń, jakie mają Państwo zrealizować w ramach realizacji umowy o finansowanie będzie przeniesienie na Skarb Państwa – Ministra własności intelektualnej – czyli praw do wyników działalności naukowej (w tym know-how) podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej (które będą przysługiwały członkom konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym zespół badawczy – na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej).

W odniesieniu do kwot, które mają Państwo otrzymać z tytułu komercjalizacji, wskazać należy, że będą stanowiły one wynagrodzenie za świadczoną usługę, zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy, ponieważ:

1.między Państwem a Skarbem Państwa – Ministrem będzie istniał związek prawny, w ramach którego będzie następowało świadczenie wzajemne - wynagrodzenie należne Państwu w zamian za możliwość objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego oraz korzystania przez Skarb Państwa – Ministra, w imieniu i na rzecz którego będzie działał Podmiot Zarządzający (celem komercjalizacji) z tych wyników,

2.wynagrodzenie otrzymane przez Państwa będzie stanowiło wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługę (tj. możliwość objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego oraz korzystania przez Skarb Państwa – Ministra, w imieniu i na rzecz którego będzie działał Podmiot Zarządzający (celem komercjalizacji) z tych wyników) – będzie to wartość określona Regulaminem komercjalizacji oraz Umową o Finansowanie,

3.będzie istniała bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po Państwa stronie - otrzymane wynagrodzenie,

4.odpłatność za otrzymane świadczenie będzie pozostawała w bezpośrednim związku z czynnością, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - wysokość należności wypłacanej Państwu przez Podmiot Zarządzający, który działa w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa – Ministra będzie zależna od wielkości sprzedaży dokonanej przez Podmiot Zarządzający. Sprzedaż realizowana przez Podmiot Zarządzający, który działa w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa – Ministra, będzie zasadniczo odbywała się na warunkach rynkowych, a więc nie będzie opierać się jedynie o wartość poniesionych kosztów (tak jak będzie to miało miejsce w finansowaniu Zadania Badawczego). Będzie istniał więc związek należnego wynagrodzenia z możliwością objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego oraz korzystania przez Ministra z finalnie objętej ochroną Własności Intelektualnej.

5.wartość świadczenia wzajemnego będzie wyrażona w pieniądzu.

Wobec powyższego, w analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem - realizacją Zadania Badawczego - a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za przeniesienie powstałej jako efekt realizacji Zadania Badawczego własności intelektualnej.

Tym samym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie oraz środki z komercjalizacji stanowić będą wynagrodzenie za usługę, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, przekazanie przez Państwa na rzecz Skarbu Państwa – Ministra, na podstawie zawartej umowy, powstałej jako efekt realizacji Zadania Badawczego własności intelektualnej nastąpi odpłatnie.

Wobec powyższego, realizację powierzonych zadań i w efekcie przekazanie przez Państwa na rzecz Skarbu Państwa – Ministra, na podstawie zawartej umowy, powstałych jako efekt realizacji Zadania Badawczego własności intelektualnej należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach Zadania Badawczego czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

A zatem zarówno dofinansowanie, przeznaczone na realizację Zadania Badawczego i przekazanie własności intelektualnej na rzecz Skarbu Państwa, jak i wpływy z komercjalizacji własności intelektualnej wytworzonej w wyniku realizacji Zadania Badawczego, należy uznać za wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Podmiotu Zarządzającego.

Mając na uwadze powyższe rozważania, wskazać należy, że:

‒środki finansowe, które otrzymają Państwo ze środków Funduszu ... na podstawie Umowy o Finansowanie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od tego czy w wyniku realizacji Zadania Badawczego zostanie wytworzona własność intelektualna (pytania oznaczone nr 1 i nr 8 we wniosku),

‒uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra będą stanowiły wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych (pytanie oznaczone nr 9 we wniosku),

‒przeniesienie przez Państwa na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 3 we wniosku),

‒kwota otrzymanego finansowania będzie dotacją mająca bezpośredni wpływ na cenę, która będzie stanowiła wynagrodzenie za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ustawy VAT (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku).

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usług przeniesienia rezultatów Zadania Badawczego objętych wnioskiem. W związku z czym, usługi te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, nr 2, nr 3 nr 8 i nr 9 we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości odnoszą się również do ustalenia czy podstawą opodatkowania podatkiem VAT będzie wartość środków finansowych otrzymanych z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa – Ministra, w części przypadającej na Państwa, tj. części z 15 % wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji (pytanie oznaczone nr 10 we wniosku).

Z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.

Jak wykazano wyżej, dofinansowanie oraz środki z komercjalizacji stanowić będą wynagrodzenie za usługę. Dofinansowanie będzie miało związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio będzie wpływało na cenę świadczenia, zatem będzie zwiększało podstawę opodatkowania.

Zysk z komercjalizacji należy rozumieć jako wpływy ze sprzedaży własności intelektualnej pomniejszone o koszty, jakie doprowadziły do tej sprzedaży (komercjalizacji).

Wskazali Państwo, że zostaną one podzielone w następujący sposób:

‒15% tych środków jest przekazywana Liderowi Konsorcjum oraz Członkom Konsorcjum,

‒pozostała część środków trafia do Funduszu ....

W związku ze sprzedażą własności intelektualnej otrzymają Państwo zatem część z 15% zysku z komercjalizacji, proporcjonalnie do Państwa udziału twórczego w skomercjalizowanej własności intelektualnej. Zatem ww. część z 15% zysku stanowić będzie u Państwa podstawę opodatkowania z tytułu realizacji komercjalizacji własności intelektualnej wytworzonej w ramach Zadania Badawczego.

Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 10 jest prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia co będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem VAT w związku z przekazaniem przez Państwa na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Zadania Badawczego (pytanie oznaczone nr 4 we wniosku) oraz co będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w sytuacji gdy przekazanie praw do własności intelektualnej przez Państwa na Skarb Państwa odbywać się będzie etapami, a także gdy praw do własności intelektualnej, które powstaną w związku z pracami naukowymi Zespołu Badawczego w żaden sposób nie można powiązać z transzą dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ... (pytanie oznaczone nr 5 we wniosku) wskazać należy, że jak rozstrzygnięto powyżej, dofinansowanie jakie będą Państwo otrzymywali od F... będzie zwiększało podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Jak wskazali Państwo we wniosku, środki finansowe będą przekazywane Jednostce Naukowej z góry raz na kwartał zgodnie z harmonogramem płatności na podstawie wniosków o płatność. Warunkiem płatności środków innych niż pierwsza transza jest m.in. złożenie przez Jednostkę Naukową oraz akceptacja przez Podmiot Zarządzający wszystkich uprzednich raportów okresowych.

Zaznaczenia wymaga, że otrzymanie dofinansowania nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Skutkuje to tym, że dotacje opodatkowane są według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo wraz z innymi podmiotami (dwoma instytutami C, dwoma uczelniami wyższymi i państwowym instytutem badawczym) umowę konsorcjum. Wszelkie środki finansowe pochodzące z Funduszu ... będą przekazywane Jednostce Naukowej (Wnioskodawcy) przez Podmiot Zarządzający. Jednostka Naukowa (Wnioskodawca) zapewnia, odpowiada i zobowiązuje się do dalszej dystrybucji finansowania do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek. W niniejszym wniosku założyli Państwo, że status Jednostki Naukowej będzie posiadać Wnioskodawca, a status Innej Jednostki nabędą pozostali Członkowie Konsorcjum

Jak wcześniej wskazano, dofinansowanie będzie miało związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio będzie wpływało na cenę świadczenia, zatem będzie zwiększało podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem biorąc pod uwagę, że Zadanie Badawcze będzie realizowane przez konsorcjum, wskazać należy, iż podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, będzie stanowiła część dofinansowania z F... przysługująca Państwu.

Tym samym, podstawę opodatkowania będą stanowiły poszczególne transze dofinansowania, które będą Państwo otrzymywali z F... za realizacją poszczególnych etapów Zadania Badawczego, pomniejszone o kwotę podatku należnego, wyłącznie w części przysługującej Państwu.

Wobec tego, dla określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w sytuacji gdy przekazanie praw do własności intelektualnej przez Wnioskodawcę (także tych przeniesionych na Wnioskodawcę przez Członków Konsorcjum) na Skarb Państwa odbywać się będzie etapami, bez znaczenia będzie pozostawał fakt, że w żaden sposób nie będzie można powiązać praw do własności intelektualnej, które powstały w związku z pracami naukowymi Zespołu Badawczego z transzą dofinansowania otrzymanego ze środków Funduszu ....

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 4 i nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, w którym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przekazania przez Państwa na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej powstałych w związku z realizacją Projektu (pytanie oznaczone nr 7 we wniosku).

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Przy czym zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Stosownie do art. 19a ust. 6 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Jak wyżej wskazano, kwota dofinansowania będzie stanowiła wynagrodzenie za świadczone przez Państwa usługi.

Zatem obowiązek podatkowy z tytułu przekazania przez Państwa na Skarb Państwa - Ministra praw do własności intelektualnej będzie powstawał w momencie otrzymania przez Państwa dotacji (poszczególnych transz dofinansowania otrzymanego ze środków F...).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących sposobu dokumentowania przekazania na rzecz Skarbu Państwa całości praw do własności intelektualnej (pytanie oznaczone nr 6 we wniosku) oraz sposobu dokumentowania przez Państwa otrzymanych zysków z komercjalizacji, wskazać należy, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2)wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3)wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4)otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c)dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a)czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b)czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a)otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a)przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2)sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Elementy które powinna zawierać faktura określone zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 106b ustawy zawiera zamknięty katalog transakcji, które winny być dokumentowane fakturą VAT, wśród nich wymienione są dostawa towarów i świadczenie usług, a także wskazuje, że obowiązek dokumentowania fakturą dotyczy podatnika.

Jak wyżej wskazano, otrzymane przez Państwa środki finansowe z F... będą stanowiły zapłatę za świadczoną usługę polegającą na realizacji opisanego we wniosku Zadania Badawczego. Jak bowiem wyżej wskazano, pomiędzy realizowanym świadczeniem (Zadaniem Badawczym) a otrzymywanym od Podmiotu Zarządzającego wynagrodzeniem (dotacją) będzie istniał bezpośredni związek. Zatem otrzymane przez Państwa dofinansowanie, jak wcześniej stwierdzono, będzie stanowiło element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Również środki finansowe, jakie otrzymają Państwo z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Podmiot Zarządzający w imieniu Skarbu Państwa - Ministra będą stanowiły wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych.

W konsekwencji realizowane świadczenia, powinny być udokumentowane przez Państwa fakturami stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy.

Przy czym powinni Państwo wystawić odrębne faktury obejmujące wartość usługi, tj. faktury obejmujące wartość dofinansowania z F..., jak i odrębne faktury obejmujące zyski z komercjalizacji.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 6 i nr 11 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Zobacz także

Szkolenie Zobacz więcej

Jak rozliczać fakturę korygującą na przełomie roku dotyczącą zwróconych towarów

Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.21.2024.2.MG

Chcesz uzyskać dostęp? Skorzystaj z bezpłatnego abonamentu

TESTUJ INFORLEX przez 5 dni za darmo!

Jeśli już masz abonament Inforlex Zaloguj się