Interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.172.2024.1.RM

Zwolnienie dostawy lokalu od podatku VAT.

 Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia dostawy lokalu od podatku VAT. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2006 roku została zawarta umowa o ustanowienie przez Spółdzielnię Mieszkaniową „A.” spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego na rzecz Wnioskodawcy.

Lokal o powierzchni (…) m² został wybudowany ze środków Wnioskodawcy w latach (…) i jest użytkowany przez niego nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.

Na ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa dopiero w 2006 roku pozwoliły przepisy art. 39 znowelizowanej ustawy o spółdzielniach z dnia 19 grudnia 2000 roku oraz wyrok Sądu Okręgowego w (…) Wydział (…) Cywilny z dnia (…) roku, utrzymany przez Sąd Apelacyjny wyrokiem z (…) r.

Własnościowe prawo do lokalu jest ujęte w księgach jako środek trwały. Przez cały okres użytkowania lokalu była prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana. Obecnie lokal jest wynajęty podmiotom gospodarczym.

Przez okres użytkowania obiektu nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - w stosunku, do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym roku zamierzają Państwo sprzedać własnościowe prawo do lokalu spółdzielczego.

Pytanie

Czy Wnioskodawca posiadający spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, przy sprzedaży tego prawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wg przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca mający spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego ma prawo zastosować art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i sprzedać lokal bez podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu użytkowego, należy więc posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o własności lokali:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.

Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez odpowiedni organ władzy publicznej.

Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się towarem odrębnym od budynku i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl powołanych przepisów, budynki, budowle lub ich części a także grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot posiadający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy czym, czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Z opisu sprawy wynika, że w tym roku zamierzają Państwo sprzedać własnościowe prawo do lokalu spółdzielczego. Lokal został wybudowany w latach (…) z Państwa środków. Przy czym dopiero w 2006 roku pomiędzy Państwem i Spółdzielnią Mieszkaniową „A.” została zawarta umowa, na podstawie której ustanowiono na Państwa rzecz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, które ujęte jest w księgach jako środek trwały. Lokal jest użytkowany przez Państwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego. Przez cały okres użytkowania lokalu była w nim prowadzona opodatkowana działalność gospodarcza. W trakcie użytkowania obiektu nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż lokalu użytkowego będzie zwolniona od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z wniosku wynika, że lokal użytkowy będący przedmiotem planowanej sprzedaży został przez Państwa wybudowany w latach (…) i od tego czasu był przez Państwa nieprzerwanie wykorzystywany do opodatkowanej działalności gospodarczej (obecnie jest przedmiotem najmu). Zatem, w stosunku do ww. lokalu użytkowego doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia lokalu do jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przy tym, nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie lokalu.

Tym samym, skoro doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu i od tego momentu do dostawy lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata, należy stwierdzić, że dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).