Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.189.2024.2.MC

Stawka ryczałtu - wynagrodzenie dyrektora punktu przedszkolnego

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 28 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 marca 2024 r. (wpływ 2 kwietnia 2024 r.) oraz z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 11 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej jest kwestia dotycząca stawki podatku ryczałtowego od wynagrodzenia dyrektora wypłaconego przez organ prowadzący ze środków dotacji oświatowej. Jest Pani organem prowadzącym i dyrektorem Niepublicznego Punktu Przedszkolnego (…) na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek oświatowych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani następujące informacje:

Niepubliczny Punkt Przedszkolny prowadzi Pani jako osoba fizyczna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (dwa odrębne regony).

Formą opodatkowania prowadzonego Punktu Przedszkolnego jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W każdym z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpiły/występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony był/jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy nie uzyskała Pani przychodów z działalności w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

„Dotacja oświatowa”, o której mowa we wniosku, to dotacja w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.). Dotacje oświatowe w myśl artykułu 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wolne od podatku dochodowego, ale z wyłączeniem tej części, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów – art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. Stosownie do art. 12 ust. 7 pkt „e” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynagrodzenie wypłacone w ramach dotacji powinno zostać opodatkowane stawką 3%. Dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność oświatową, która jest zrównana z działalnością gospodarczą, jeśli ta osoba pełni jednocześnie funkcję np. dyrektora, stanowi przychód, o którym mowa w artykule 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

W punkcie przedszkolnym, w którym jest Pani organem prowadzącym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz dyrektorem, prowadzi Pani również zajęcia jako nauczyciel – logopeda oraz terapeuta Treningu Umiejętności Społecznych. Wynagrodzenie jako nauczyciela jest pokrywane z dotacji oświatowej na podstawie odrębnych przepisów, jako wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Jako osoba fizyczna jest Pani organem prowadzącym jednostkę oświatową i jednocześnie jest Pani pracownikiem tej jednostki, jest jednocześnie pracodawcą i pracownikiem. Od wynagrodzenia nie odprowadza Pani odrębnych składek ZUS — składkę płaci Pani za bycie organem prowadzącym. Zatem wynagrodzenie, które sobie Pani wypłaca z tytułu pełnienia funkcji dyrektora i nauczyciela, jest jednocześnie w wysokości netto i brutto — od tego wynagrodzenia składek Pani nie płaci, tylko podatek.

Pytanie

Czy wynagrodzenie dyrektora pokryte środkami z dotacji oświatowej podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego w wymiarze 3,00%, o której mowa w art. 12 ust. 7 pkt e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – jako Dyrektor niepublicznego punktu przedszkolnego będącego jego organem prowadzącym, który otrzymuje wynagrodzenie finansowane z dotacji oświatowej na podstawie artykułu 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, płaci Pani od tego wynagrodzenia 3% ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a nie 8,5%, ponieważ 8,5% to jest stawka, którą płaci Pani od pozostałych przychodów z tytułu prowadzenia działalności oświatowej, np. czesne. Natomiast zryczałtowany podatek od wynagrodzenia z racji pełnionej funkcji w placówce oświatowej płaci Pani 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm).

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Dlatego dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego punkt przedszkolny, również w części, w której ma ona stanowić wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy wykonywanej przez Panią działalności negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie występują.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei zgodnie z art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie z art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1400) wynika, że:

Na podstawie art. 15 powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:

Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 sierpnia 2017 r. w sprawie rodzajów innych form wychowania przedszkolnego, warunków tworzenia i organizowania tych form oraz sposobu ich działania (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 1520):

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani organem prowadzącym i dyrektorem Niepublicznego Punktu Przedszkolnego na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek oświatowych. Niepubliczny Punkt Przedszkolny prowadzi Pani w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Spełniła Pani również warunek, że w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z działalności nie przekroczyły/nie przekroczą 2 000 000 euro. Jednocześnie wskazała Pani, że w punkcie przedszkolnym prowadzi Pani również zajęcia jako nauczyciel – logopeda oraz terapeuta Treningu Umiejętności Społecznych. Pani wynagrodzenie jest pokrywane z dotacji oświatowej, stanowiącej dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

Odnosząc powyższy opis do zacytowanych przepisów prawa podatkowego, dotacja w części przeznaczonej – zgodnie z odrębnymi przepisami – na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącejinną formę wychowania przedszkolnego i jednocześnie prowadzącej zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie taka dotacja ma ścisły związek z prowadzeniem punktu przedszkolnego, dzięki czemu jest możliwe zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia usług w punkcie przedszkolnym, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też stwierdzam, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od dotacji otrzymanej na prowadzenie punktu przedszkolnego – na podstawie powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych – w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w przypadku, gdy dotacja ta jest przeznaczona na Pani wynagrodzenie), wynosi 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: Pani wynagrodzenie jako prowadzącej punkt przedszkolny pokryte środkami z dotacji oświatowej podlega opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).