Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.126.2024.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 5 kwietnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego, który został pobudowany  na działce posiadającej księgę wieczystą nr …. Dom został oddany do użytku w styczniu 2020 r. Do chwili zakupu kotła elektrycznego (faktura nr …) Wnioskodawca ogrzewał budynek piecem na paliwo stałe (ekogroszek). Panele fotowoltaiczne Wnioskodawca zamontował w lutym 2022 r. Kocioł ten jest nowym, innowacyjnym rozwiązaniem elektrycznego kotła grzewczego, w którym wykorzystano elektryczną przewodność elektrolitu i podciśnieniowe zjawisko generowania się pary. Kocioł ten jest zbudowany z wymiennika wykonanego z elementów nierdzewnych, które charakteryzują się bardzo długą żywotnością. Zasadniczym elementem kotła jest wymiennik, w którym gęsto rozmieszczone rury zapewniają transfer dużych mocy w zawartej konstrukcji. Wymiennik jest powiększony o komorę, w której znajdują się elektrody soniczne, całkowicie zalane elektrolitem o objętości do 5 dm³ +- 0,1 dm³. Natomiast wtórna strona wymiennika wyposażona jest tylko w króćce, odpowiednio: wejściowy i wyjściowy do podłączenia  z instalacją c.o. Taka budowa kotła, zamknięta w walcowej konstrukcji, ułatwia izolację  i gwarantuje straty na bardzo niskim poziomie. Elektrolit w komorze grzania jest szczelnie zamknięty. Sterownik w sposób pośredni monitoruje jego poziom, jak również stan grzałek sonicznych i będzie informował, jeżeli będzie potrzeba przeprowadzenia prac serwisowych. Elektrolit po podgrzaniu grzałkami sonicznymi ulega jedynie przemianie fazowej,  a ze względu na panujące w komorze podciśnienie, szybko zamienia się w parę  (w temperaturze znacznie niższej niż 100^o C), która unosi się do góry oddając ciepło poprzez ścianki rur do wody w instalacji c.o. Utrata temperatury sprawia, że para skrapla się ponownie w ciecz i spływa do komory grzania, gdzie ponownie ulega odparowaniu. Elektrolit nie ma bezpośredniego kontaktu z wodą obiegową. Zaawansowany sterownik nadzoruje nie tylko prawidłową pracę kotła, ale i obsługuje system grzewczy, czy to podłogowy,  czy grzejnikowy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wolnostojącego, który został pobudowany na zakupionej działce w 2007 r. przez Wnioskodawcę i Jego żonę. Małżonkowie posiadają wspólność majątkową. Księga wieczysta działki - nr …. Budynek mieszkalny jednorodzinny został oddany do użytku w styczniu 2020 r. Budynek ten nie jest w żaden sposób wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.

Kocioł elektryczny Wnioskodawca zakupił w lipcu 2022 r. Faktura VAT nr ….. Faktura ta została wystawiona na nazwisko Wnioskodawcy i Jego żony, przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne Wnioskodawca rozpoczął w 2022 r., a zostanie zakończone w 2024 r. Wydatek, który poniósł na zakup pieca elektrycznego, Wnioskodawca chce odliczyć  w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do momentu zamontowania pieca elektrycznego, Wnioskodawca ogrzewał budynek piecem na paliwo stałe (ekogroszek). W wyniku przeprowadzonej modernizacji spadło do zera zużycie węgla, wzrosło zużycie energii elektrycznej, wytwarzanej poprzez zainstalowanie wcześniej paneli fotowoltaicznych. Eliminuje to emisję spalin CO i ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne. Wydatki, które Wnioskodawca poniósł na termomodernizację nie były dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Kwota odliczona  do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku nie przekroczy 53000 zł.

Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

Czy inwestycja w kocioł elektryczny … oraz związana z nią modernizacja systemu ogrzewania jest uprawniona do ulgi termomodernizacyjnej (dzięki temu znacząco usprawni to wykonanie projektu modernizacyjnego i przyczyni się do polepszenia efektywności energetycznej domu Wnioskodawcy)?

Pana stanowisko w sprawie

Jako inwestor Wnioskodawca wykorzystuje kocioł elektryczny ....., który pracuje z fotowoltaiką, do ogrzewania domu Wnioskodawcy, co z pewnością przyczyni się  do poprawy efektywności energetycznej budynku. Poza tym, modernizacja systemu ogrzewania, zgodnie z zasadami termomodernizacyjnymi, przyniesie również inne korzyści takie jak poprawa komfortu cieplnego, minimalizacja strat energii oraz zmniejszenie zapotrzebowanie na paliwa stałe. Dzięki zastosowaniu energii elektrycznej eliminuje  on emisje spalin, co ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne.

Wnioskodawca nadmienia, że piec ten znajduje się na liście programu „..”, ID urządzenia to .....

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wolnostojącego, który został oddany do użytkowania w styczniu 2020 r.;

·w lutym 2022 r. zamontował Pan panele fotowoltaiczne, natomiast w lipcu 2022 r. zakupił Pan kocioł elektryczny;

·do chwili zakupu pieca elektrycznego dom ogrzewał Pan piecem na paliwo stałe (ekogroszek);

·w wyniku przeprowadzonej modernizacji spadło do zera zużycie węgla, wzrosło zużycie energii elektrycznej, wytwarzanej poprzez zainstalowanie wcześniej paneli fotowoltaicznych;

·przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozpoczął Pan w 2022 r.,

a zostanie zakończone w 2024 r.;

·w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan odliczyć zakup kotła elektrycznego;

·faktura dokumentująca wydatek na zakup kotła została wystawiona na nazwisko Pana i Pana żony przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;

·poniesione wydatki nie były dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

·kwota odliczenia wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku nie przekroczy 53 000 zł;

·jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pan prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku poniesionego w 2022 r. na zakup kotła elektrycznego zainstalowanego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem. Jak Pan wskazał w opisie stanu faktycznego, w wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszeniu uległo zapotrzebowanie na nośnik energii jakim jest opał; co prawda wzrosło zużycie energii elektrycznej, ale ta jest pozyskiwana z zainstalowanych wcześniej paneli fotowoltaicznych; eliminuje to emisję spalin CO i ma pozytywny wpływ na środowisko naturalne.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).