Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.132.2024.2.BS

Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczenia usług o PKWiU 72.20.52.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wzryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 28 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od 2020 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą - obecnie zawieszoną (stąd zdarzenie jest przyszłe). Działalność polega na usługach doradztwa ekonomicznego o charakterze eksperckim w sprawach dot. ochrony konkurencji np. wykonywanie analiz ekonomicznych, pisanie raportów (PKD 74.90.Z oraz PKD 70.22.Z).

Praca wymaga m.in specjalistycznej, akademickiej wiedzy z zakresu mikroekonomii.

W 2024 planuje Pani odwiesić działalność i chciałaby Pani zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Spełniała Pani i będę spełniać kryterium limitu przychodów (art. 6 ust. 4 ustawy) umożliwiającej mi korzystanie z tej formy opodatkowania.

Będzie Pani świadczyć usługi dla podmiotów z Unii Europejskiej, ale usługi będą miały charakter zdalny, a miejscem ich świadczenia będzie Polska.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Usługi, które Pani wykonuje (doradztwo w zakresie ekonomii konkurencji) najłatwiej sklasyfikować pod kodem PKWiU 72.20.52.0.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zapytanie dotyczy okresu od stycznia 2024, tj. bieżącego roku podatkowego, do końca wykonywania ww. działalności.

Do Pani działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, która pozwoli na wyodrębnienie przychodu z działalności opodatkowanej różnym stawkami - acz nie przewiduje Pani, aby prowadziła Pani więcej niż jedną działalność, a więc żeby zaistniała sytuacja konieczności takiego wyodrębnienia (jeśli jednak zaistnieje, uwzględni to Pani w ewidencji).

Osiągnęła Pani już pierwszy dochód z tej działalności w roku podatkowym 2024. Fakturę wystawiła Pani 31 stycznia, została zapłacona 8 marca.

Złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym poprzez wpis do CEIDG (z informacją do Naczelnika US) w dniu 10.01.2024

Działalność, którą Pani wykonuje można określić jako doradztwo ekonomiczne i w wykonywanie analiz ekonomicznych wspierających argumentację prawną w sprawach dot. ochrony konkurencji. Jest Pani doktorem ekonomii, specjalizującym się w mikroekonomii i zagadnieniach związanych z ekonomią konkurencji (zagadnienie przeciwdziałania praktykom monopolistycznym itp.). Współpracuje Pani z firmą, która zajmuje się prowadzeniem spraw dla klientów biznesowych w sprawach o naruszenie ochrony konkurencji od strony ekonomicznej. Firma dokonuje analiz ekonomicznych np. wspierających argumentację prawną np. tworząc scenariusze kontrfaktyczne dynamiki rynkowej po połączeniu dwóch firm, po zmianie siły rynkowej itp. Pani zadania polegają bądź to na badaniach teoretycznych (np. przeglądzie literatury ekonomicznej w celu wyszukania argumentacji wspierającej klienta) albo - we współpracy z analitykami - na analizie danych otrzymanych od klienta (np. na temat cen, wolumenów sprzedaży itp.). Inne zadania towarzyszące to np. przygotowywanie metodologii badawczej dla danej kategorii spraw np. w analizie skutków oceny połączeń horyzontalnych firm.

Pytanie

Czy może Pani stosować formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Jeśli tak, jaka obowiązuje mnie stawka ryczałtu?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani interpretacji może Pani stosować opodatkowanie ryczałtem do Pani działalności, która jest typowo usługowa, a także podobna do wymienionej w Ustawie (jako przykłady, a nie wyczerpująca lista) działalności eksperckiej. Wydaje się, że zastosowanie ma tu 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:  

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 72.20.52.0 - Usługi w zakresie badań stosowanych w dziedzinie nauk ekonomicznych. Czynności realizowane przez Panią, w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 72.20.52.0 polegają bądź to na badaniach teoretycznych (np. przeglądzie literatury ekonomicznej w celu wyszukania argumentacji wspierającej klienta) albo - we współpracy z analitykami - na analizie danych otrzymanych od klienta (np. na temat cen, wolumenów sprzedaży itp.). Inne zadania towarzyszące to np. przygotowywanie metodologii badawczej dla danej kategorii spraw np. w analizie skutków oceny połączeń horyzontalnych firm.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód nie przekroczył, oraz nie przekroczy w latach następnych, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Panią 2024 r. oraz latach następnych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 72.20.52.0 – Usługi w zakresie badań stosowanych w dziedzinie nauk ekonomicznych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pani inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz  zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).