Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.71.2024.2.KŁ

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. Działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika VAT z tytułu sprzedaży Działki i braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży tej Działki.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 marca 2024 r. (wpływ 28 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan M.P. (dalej: Wnioskodawca lub MP) prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej; numer NIP: (...). Przeważające PKD jego firmy to: 66.19.Z. Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. W ramach tej działalności Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem finansowym.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany na czynnego podatnika podatku VAT. Wnioskodawca nie zajmuje się oraz nigdy nie zajmował sprzedażą jakichkolwiek nieruchomości - ani jako osoba prywatna ani w ramach indywidualnej działalności gospodarczej. MP wynajmuje jedynie od kilku lat mieszkanie prywatne.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 1 o obszarze (...) ha, położonej w (...), obręb ewidencyjny numer (...), nazwa obrębu (...), o oznaczeniu/sposobie korzystania „B” - tereny mieszkaniowe (dalej: Nieruchomość lub Działka). Dla przedmiotowej Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr: (...).

Na Nieruchomości ustanowione są dwie hipoteki:

a)w wysokości 1 300 000 zł - zabezpieczenie istniejących i przyszłych wierzytelności M.K. z tytułu zwrotu części lub całości wkładu, części lub całości odsetek oraz części lub całości zwrotu kosztów oraz innych kosztów wynikających z umowy inwestycyjnej z 24 sierpnia 2021 r. (zmienionej aneksem z 4 sierpnia 2023 r. nr 1 do ww. umowy), a także zwrotu wszystkich zaległych świadczeń po jej wypowiedzeniu lub rozwiązaniu, należnych inwestorowi i wynikających z umowy inwestycyjnej z 24 sierpnia 2021 r. - hipoteka ustanowiona na rzecz wierzyciela hipotecznego - M.K., stanowiąca zabezpieczenie wierzytelności o wartości 1 000 000 zł (oraz odsetek od niej i innych kosztów), będącej wkładem w inwestycję budowlaną realizowaną przez spółkę A. Sp. z.o.o. (podmiot powiązany z Wnioskodawcą);

b)w wysokości 3 480 000 zł - zabezpieczenie istniejących i przyszłych wierzytelności finansujących z tytułu pożyczek zaciągniętych przez pożyczkobiorcę B. Sp. z o.o. w wysokości łącznej 2 900 000 zł, tj. zabezpieczenie spłaty części lub całości kwoty pożyczek, kwoty odsetek od pożyczek oraz kosztów związanych z dochodzeniem przez finansujących zapłaty przez pożyczkobiorcę zobowiązań wynikających z pożyczek - hipoteka ustanowiona na rzecz wierzyciela hipotecznego Kancelarii Prawnej (...) pełniącej funkcję administratora hipoteki, stanowiąca zabezpieczenie wierzytelności (pożyczek wraz z odsetkami i innymi kosztami) zaciągniętych przez B. Sp. z o.o. na finansowanie bieżącej działalności tej spółki.

Wnioskodawca nabył Działkę (...) 2021 roku na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (...)) do majątku prywatnego. Od nabycia MP zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych.

Pierwotnym zamiarem MP było wybudowanie na Działce domu, tj. wykorzystanie jej na własne cele mieszkaniowe. Dotychczas jednak MP nie podjął na Nieruchomości żadnej budowy i aktualnie zamierza sprzedać Działkę do spółki celowej (spółki z o.o.), w której udziałowcami mają być:

• Wnioskodawca oraz
• spółka B. Sp. z o.o. (nr KRS: (...)), w której Wnioskodawca jest wspólnikiem oraz Prezesem Zarządu.

W celu sprzedaży Nieruchomości do spółki celowej po cenie rynkowej, Wnioskodawca zlecił dokonanie wyceny Działki przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego, w wyniku czego powstanie operat szacunkowy. Nieruchomość zostanie sprzedana po wartości wynikającej z tego operatu. W zakresie przedmiotowej Nieruchomości należy dodać, że:

a)Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał Działki w żadnych celach zarobkowych - w szczególności nie wynajmował jej, ani nie dzierżawił;

b)W stosunku do Działki MP nigdy nie wszczynał na swój wniosek żadnych procedur, które miałyby na celu zmianę przeznaczenia działki, jej podział, doprowadzenie mediów, przyłączenie do drogi, czy inne - działka nie była przedmiotem żadnych decyzji, pozwoleń budowlanych itp., które byłyby wydane na wniosek Wnioskodawcy. Wszelkie pozwolenia budowlane czy inne niezbędne dokumenty niezbędne do wykorzystywania Działki przez nabywcę do jego celów, będą podejmowanie po sprzedaży Nieruchomości już bezpośrednio przez nabywcę - spółkę celową;

c)Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych w celu zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości.

Wnioskodawca nie posiada także żadnych innych nieruchomości, przeznaczonych na sprzedaż w najbliższej przyszłości. Ponadto nie zamierza w bliskiej przyszłości nabywać podobnych nieruchomości gruntowych czy innych, w celu ich odsprzedaży z zyskiem.

Wnioskodawca nie ma zamiaru zawierać z nabywcą przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie będzie udzielał przyszłemu nabywcy żadnych pełnomocnictw.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazał, że na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. na 1 lutego 2024 roku – sprzedaż nieruchomości nr 1 była zdarzeniem przyszłym. Jednak już po złożeniu wniosku doszło do sprzedaży działki w dniu (..) r.

Wnioskodawca nie wykorzystywał nigdy przedmiotowej nieruchomości w swojej indywidualnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zakupił nieruchomość do swojego majątku prywatnego z pierwotnym zamiarem wybudowania na niej domu prywatnego.

Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości nr 1 ani do czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności podlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT. Od czasu zakupu nieruchomości nie była ona do niczego wykorzystywana. Stanowiła ona jedynie przedmiot zabezpieczenia/hipotek, które zostały szczegółowo opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności marketingowych w celu sprzedaży działki. Jak zostało wskazane we wniosku, miał zamiar sprzedać ją do spółki celowej, którą utworzył z drugim wspólnikiem. Faktycznie tak się stało – nastąpiła sprzedaż działki do spółki powiązanej z Wnioskodawcą, tj. C. Sp. z o.o. Wobec tego nie byli poszukiwani w żaden aktywny sposób nabywcy/potencjalni klienci na zakup nieruchomości.

Na dzień sprzedaży działki obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - działka jest położona na terenie, gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Plan był uchwalony w 2001 roku, tj. jeszcze przed dniem zakupu działki przez Wnioskodawcę. Nabycie działki przez Wnioskodawcę nastąpiło (...) r.

Działka nr ew. 1 z obrębu (...) znajduje się w granicach terenu oznaczonego symbolem 20-MN o przeznaczeniu: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna w formie budynków wolnostojących lub bliźniaczych.

Wnioskodawca nie występował o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Został on ustanowiony dla terenu, na którym leży nieruchomość, przed dniem nabycia tej nieruchomości do jego majątku prywatnego.

Na dzień sprzedaży działki nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Na dzień sprzedaży działka nr 1 nie była zabudowana.

Pytanie

Czy Wnioskodawca w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości do spółki celowej będzie działał jako podatnik VAT, w związku z czym transakcja ta (sprzedaż Działki) będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości do spółki celowej nie będzie działał jako podatnik VAT, w związku z czym transakcja ta (sprzedaż Działki) nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

1.Sprzedaż gruntu jako odpłatna dostawa towarów

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie powyższych przepisów, stwierdzić należy, że opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), gdzie towarem w rozumieniu VAT jest także grunt. Zasadniczo zatem sprzedaż gruntu (za wynagrodzeniem) jest opodatkowana podatkiem VAT.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu powyższych przepisów podlega opodatkowaniu VAT. Aby czynność była opodatkowana VAT, musi być wykonywana przez podmiot, który jest podatnikiem VAT.

Wobec powyższego, jeżeli w związku ze sprzedażą Działki, Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT (spełni definicję podatnika VAT), to będzie musiał do ceny sprzedaży Działki doliczyć VAT według obowiązującej stawki. Jeżeli natomiast nie spełni definicji podatnika VAT, to sprzedaż Nieruchomości nie będzie opodatkowana VAT.

2.Podatnik VAT

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Definicja działalności gospodarczej w VAT jest następująca (art. 15 ust. 2 ustawy VAT): Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wprawdzie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, ale w zakresie pośrednictwa finansowego - nie jest on w związku z tym zarejestrowany na podatnika VAT, ponieważ usługi te są zwolnione przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ustawy VAT.

Jednak fakt, że dana osoba prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, nawet podlegająca opodatkowaniu VAT, nie oznacza automatycznie, że każda czynność takiej osoby o charakterze zarobkowym stanowi/jest podejmowana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu podatku VAT. Taką działalności gospodarczą opodatkowaną VAT nie jest sprzedaż majątku prywatnego.

Na podstawie powyższych przepisów ustawy VAT, podatnikiem VAT w stosunku do danej czynności/transakcji jest podmiot, który spełnia łącznie wszystkie poniższe warunki:

1)podmiot wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na jej cel i rezultat - czyli działalność we własnym imieniu i na własny rachunek;

Wnioskodawca będzie sprzedawał Działkę własną, we własnym imieniu i na swoją rzecz. Warunek zasadniczo będzie spełniony.

2)prowadzona działalność gospodarcza:

a)to działalności m.in. handlowa.

Sprzedaż Działki za wynagrodzeniem jest co do zasady działalnością handlową. Warunek zasadniczo będzie spełniony.

b)wykorzystywane są towary lub usługi w sposób ciągły.

Warunek ten nie będzie spełniony.

Przedmiotem sprzedaży będzie towar - grunt (Działka). Jednak sprzedaż Działki będzie miała charakter okazjonalny. Wnioskodawca nie prowadzi ciągłej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży nieruchomości / gruntów. Nigdy wcześniej też nie sprzedał żadnych Nieruchomości i w najbliższej przyszłości także nie zamierza zajmować się sprzedażą nieruchomości. Transakcja sprzedaży Działki będzie jednorazową czynnością, związaną ze sprzedażą majątku prywatnego.

Ciągłość oznacza powtarzalność lub długi okres trwania. Nie jest zatem podatnikiem VAT osoba, która dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana regularna zapłata oraz osoba ta nie prowadzi zorganizowanej działalności, lecz tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

Dodać należy, że Wnioskodawca w związku ze sprzedażą Działki nie będzie działał także w sposób zorganizowany i profesjonalny, co jest typowe dla prowadzenia działalności gospodarczej. MP nie podejmował dotychczas i nie będzie podejmował przed sprzedażą żadnych czynności, które miałyby formę zorganizowaną, stanowiącą profesjonalny obrót, m.in. nie dzierżawił/nie wynajmował nigdy Działki w celach zarobkowych, nie podejmował działań mających na celu jej uatrakcyjnienie przed sprzedażą, w tym nie starał się o pozwolenia na budowę, nie dokonywał żadnych przyłączy do działki itp.

Mając powyższe na uwadze, MP podejmuje tylko działania związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie są to działania wpisujące się w profesjonalny obrót nieruchomościami.

c)działalność ta służy celom zarobkowym.

Sprzedaż Nieruchomości będzie służyła celom zarobkowym. Jednak będzie to sprzedaż wyłącznie majątku prywatnego, niezwiązana z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z planowaną sprzedażą Działki, nie będzie działał jako podatnik VAT. Wobec tego sprzedaż ta nie będzie opodatkowana VAT.

Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, np.:

1)Interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.25.2022.2.KT, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

(…) Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z zawartego opisu sprawy nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nabył Pan nieruchomości do majątku wspólnego Pana i małżonki, a przedmiotowe nieruchomości nabyte zostały dla celów prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Nieruchomości nie były także udostępniane podmiotom trzecim na podstawie umowy dzierżawy, najmu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Przed dokonaniem aportu do Spółki nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości w postaci np. uzbrojenia terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej, wykonania ogrodzenia itp. Nieruchomości w żaden sposób nie były przez Pana wykorzystywane do momentu wniesienia aportu do Spółki. Nie wykonywano na nieruchomościach żadnych czynności faktycznych. Nie wszczynał Pan procedury, która miałaby na celu zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie występował Pan również dla przedmiotowych nieruchomości o decyzję o warunkach zabudowy. Nie posiada Pan także innych nieruchomości, które zamierza wnieść do Spółki aportem, jak również nie wnosił Pan wcześniej aportem jakichkolwiek innych nieruchomości do Spółki (…).

W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie aportu Nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że aport ww. Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Dokonując aportu niezabudowanych działek, będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w ocenie tutejszego Organu, aport Nieruchomości należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, gdyż okoliczności sprawy nie przesądzają o wykorzystywaniu ww. nieruchomości dla celów zarobkowych.

2)Interpretacja indywidualna z 22 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.495.2023.2.KK, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

(…) Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wskazał Pan, że działka nr (...) nigdy nie była oddawana w dzierżawę, najem, do używania. Nie sprzedawał Pan z niej płodów rolnych, bo nie używał jej Pan nigdy i nie używa rolniczo. Nie prowadził Pan żadnych działań, aby uatrakcyjnić ww. działkę w celu jej sprzedaży lub aby podnieść jej wartość. Nie czynił Pan też nakładów zwiększających wartość nieruchomości. Z propozycją zakupu działki zgłosił się do Pana sąsiad. Nie ogrodził Pan działki, nie uzbroił jej Pan, nie wydzielił Pan drogi wewnętrznej ani nie dzielił Pan działki na mniejsze. Nie trudni się Pan zawodowo handlem nieruchomościami, nie angażował Pan środków podobnych do tych wykorzystywanych przez handlowców i usługodawców.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że od (...) r. jest Pan podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, jednakże działka nr (...) z uwagi na jej utrudnioną lokalizację (linie wysokiego napięcia, rzeka, dzikie drzewa) nie była nigdy i nie jest wykorzystywana przez Pana rolniczo. Nie korzystał i nie korzysta Pan z ww. działki dla celów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Podkreśla Pan we wniosku, że działka ta nie była od momentu nabycia (darowizna od rodziców) wykorzystywana przez Pana w działalności rolniczej, albowiem nie nadaje się do tego celu. Działka nr (...) służy Panu celom rekreacyjnym, wypoczynkowym, tj. celom osobistym.

Ponadto wskazuje Pan, że nie zawierał Pan żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży ani nie udzielał i nie zamierza udzielić przyszłemu nabywcy żadnych pełnomocnictw.

Całokształt przedstawionych przez Pana we wniosku okoliczności w stosunku do działki nr (...) wskazuje, że nie podjął Pan działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działki nr (...) wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż działki nr (...) będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tej działki będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej transakcji. Skutkiem powyższego transakcja zbycia działki nr (...) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w związku z tym w przypadku planowanej sprzedaży działki nr (...) nie będzie Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku od towarów i usług.

3)Interpretacja indywidualna z 12 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.197.2021.2.JSU, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz wyroku TSUE prowadzi do wniosku, że w przedmiotowym opisie sprawy brak jest okoliczności, które wskazują, że planowana sprzedaż udziału w działkach, będzie stanowiła działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkować będzie uznaniem Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT.

Znaczenie dla sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Wnioskodawczyni podjęła w odniesieniu do działek przez cały okres ich posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Zatem w odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży udziału w działkach brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż udziału w działkach będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

4)Interpretacja indywidualna z 17 lutego 2022 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.691.2021.2.ZW, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, że 25 sierpnia 1980 r. nabył Pan na własność gospodarstwo rolne położone na obrzeżach (...). Nabył je Pan na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego. Przedmiotowe gospodarstwo stanowi Pana majątek osobisty i składa się z kilku działek. Na gruntach tych nie była prowadzona działalność gospodarcza z uwagi na niską jakość gleby. 19 czerwca 2017 r. Burmistrz (...) w drodze decyzji dokonał podziału nieruchomości zapisanej jako działka o nr 9 o powierzchni 35 112 m² na następujące działki: 9/1, 9/2, 9/3 oraz 9/4. Zarówno cała nieruchomość, jak i wskazywane działki nie służyły do prowadzenia działalności rolniczej ani pozarolniczej, a gospodarstwa rolne nie były wykorzystywane (leżały odłogiem). Działki nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. W 2021 r. działki 9/2 oraz 9/3 zostały sprzedane.

Działki te nie miały opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie ustalono w drodze decyzji warunków zabudowy lub lokalizacji inwestycji celu publicznego dla przedmiotowych nieruchomości. Działki nie były zabudowane.

Sprzedane działki nie były uzbrojone, nie były podejmowane żadne czynności marketingowe w celu znalezienia nabywców, a nabywcy zwrócili się sami z propozycją zakupu przedmiotowych działek. Nie były podejmowane żadne czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży. Nie zawierał Pan umów przedwstępnych ani nie udzielał pełnomocnictw nabywcy działki nr 9/3 ani nabywcy działki 9/2.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr 9/2 oraz 9/3 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpił Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyrok WSA w Gliwicach z 7 marca 2018 r., sygn. akt: III SA/Gl 1016/17, gdzie Sąd uznał, że okoliczność, iż skarżąca wystąpiła o wydanie decyzji o ustaleniu warunków zabudowy (a zatem nie o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego), scalenie, a następnie podział gruntów, czyli podjęła czynności mające na celu racjonalne zagospodarowanie jej majątkiem, nie czynią z niej jeszcze podatnika podatku od towarów i usług. Nie można bowiem wymagać, aby osoba fizyczna wyzbywała się swego majątku w możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, które mogłoby skutkować uznaniem za podatnika VAT. Założenie przeciwne byłoby nieracjonalne i nieznajdujące oparcia w ustawie. Każda osoba należycie dbająca o własne interesy czyni to z rozwagą i w sposób zapewniający jej osiągnięcie maksymalnych korzyści niezależnie od tego, czy dysponuje majątkiem przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, czy służącym celom osobistym.

5)Wyrok WSA w Gliwicach z 24 marca 2022 r., sygn. akt: I SA/Gl 1465/21, gdzie Sąd wskazał, że wydzierżawienie działki, dokonanie jej podziału na 4 działki mniejsze, wystąpienie o zgodę na urządzenie zjazdu na działkę w sytuacji kiedy podatniczka nie posiadała wjazdu na tą działkę, urządzenie drogi dojazdowej, wysypanie kamienia na części drogi dojazdowej, zgłoszenie do rozbiórki pozostałości po stodole, są działaniami związanymi ze zwykłym wykonywaniem prawa własności i nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Są to działania racjonalne, mające na celu uzyskanie wyższej ceny ze sprzedaży nieruchomości, związane z zarządem majątkiem prywatnym.

6)Wyrok NSA z 27 kwietnia 2022 r., sygn. akt: I FSK 1589/18, gdzie Sąd wskazał: (…) Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, które może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu pojedynczych z tych okoliczności.

Zbycie natomiast, nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym - niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również zbycia nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży Działki istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu Działki) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się Pan pośrednictwem finansowym. Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.

Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1 o obszarze (...) ha, położonej w (...) o oznaczeniu/sposobie korzystania „B” - tereny mieszkaniowe.

Nabył Pan Działkę (...) 2021 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego do majątku prywatnego. Od nabycia zapłacił Pan podatek od czynności cywilnoprawnych.

Pierwotnym Pana zamiarem było wybudowanie na Działce domu. Dotychczas jednak nie podjął Pan na Nieruchomości żadnej budowy i aktualnie zamierza Pan sprzedać Działkę do spółki celowej (spółki z o.o.), w której udziałowcami ma być Pan oraz spółka B. Sp. z o.o., której jest Pan wspólnikiem oraz Prezesem Zarządu.

W celu sprzedaży Nieruchomości do spółki celowej po cenie rynkowej, zlecił Pan dokonanie wyceny Działki przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego, w wyniku czego powstanie operat szacunkowy. Nieruchomość zostanie sprzedana po wartości wynikającej z tego operatu. W zakresie przedmiotowej Nieruchomości wskazał Pan, że:

a)nigdy nie wykorzystywał Pan Działki w żadnych celach zarobkowych - w szczególności nie wynajmował jej Pan ani nie dzierżawił,

b)nigdy nie wszczynał Pan na swój wniosek żadnych procedur, które miałyby na celu zmianę przeznaczenia działki, jej podział, doprowadzenie mediów, przyłączenie do drogi, czy inne - działka nie była przedmiotem żadnych decyzji, pozwoleń budowlanych itp., które byłyby wydane na Pana wniosek. Wszelkie pozwolenia budowlane czy inne niezbędne dokumenty niezbędne do wykorzystywania Działki przez nabywcę do jego celów, będą podejmowanie po sprzedaży Nieruchomości już bezpośrednio przez nabywcę - spółkę celową,

c)nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów finansowych w celu zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości.

Nie posiada Pan także żadnych innych nieruchomości, przeznaczonych na sprzedaż w najbliższej przyszłości. Ponadto nie zamierza w bliskiej przyszłości nabywać podobnych nieruchomości gruntowych czy innych, w celu ich odsprzedaży z zyskiem. Wnioskodawca nie ma zamiaru zawierać z nabywcą przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie będzie udzielał przyszłemu nabywcy żadnych pełnomocnictw. Nie wykorzystywał Pan nigdy przedmiotowej nieruchomości w swojej indywidualnej działalności gospodarczej.

Nie wykorzystywał Pan nieruchomości nr 1 ani do czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności podlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT. Od czasu zakupu nieruchomości nie była ona wykorzystywana. Stanowiła ona jedynie przedmiot zabezpieczenia/hipotek.

Nie podejmował Pan żadnych czynności marketingowych w celu sprzedaży Działki. Zamierzał Pan ją sprzedać do spółki celowej. Nastąpiła sprzedaż działki do spółki powiązanej z Panem. Wobec tego nie byli poszukiwani w aktywny sposób nabywcy/potencjalni klienci na zakup nieruchomości.

Na dzień sprzedaży działki obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działka znajduje się w granicach terenu oznaczonego symbolem 20-MN o przeznaczeniu - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna w formie budynków wolnostojących lub bliźniaczych. Plan był uchwalony w 2001 roku, tj. jeszcze przed dniem zakupu działki przez Pana.

Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Działki nr 1.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy Działki wystąpił Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami (takich jak, np.: ogrodzenie działek, wystąpienie o warunki zabudowy, wnioskowanie o objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego itd.). Nie wykorzystywał Pan Działki w celach zarobkowych - w szczególności nie wynajmował jej Pan ani nie dzierżawił. Nie wszczynał Pan na swój wniosek żadnych procedur, które miałyby na celu zmianę przeznaczenia działki, jej podział, doprowadzenie mediów, przyłączenie do drogi, czy inne - działka nie była przedmiotem decyzji, pozwoleń budowlanych, itp. Nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów finansowych w celu zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości. Nie zamierzał Pan zawierać z nabywcą przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie będzie udzielał Pan przyszłemu nabywcy żadnych pełnomocnictw. Na dzień sprzedaży działki nr 1 nie było wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz działka nie była zabudowana.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. Działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Sprzedaż przez Pana opisanej we wniosku Działki nr 1 można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy opisanej Działki korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnił Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpił w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcja zbycia ww. Działki nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).