Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.85.2024.2.MJ

Obowiązki płatnika.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Uzupełniliście go Państwo pismem z 11 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.).  

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zarząd Związku Zawodowego (…) w maju 2023 r. dokonał jednorazowej wypłaty na rzecz członków związku zatrudnionych w (…) na wskazane przez nich rachunki bankowe świadczenia pieniężnego na podstawie podjętej uchwały Zarządu Związku Zawodowego Nr (…) z dnia (…).

Nie posiadacie Państwo przyjętego odrębnego Regulaminu przyznawania świadczeń związkowych.

Ww. środki pochodziły ze składek zgromadzone na rachunku bankowym związku zawodowego pochodzące z wkładu własnego powstałego ze składek członkowskich wynoszących 10,00 zł miesięcznie. Ww. składki pobierane są przez ww. pracodawcę z wynagrodzenia pracownika będącego członkiem związku i zbiorczo przekazywane raz w miesiącu na rachunek bankowy związku zawodowego.

Pracodawca członków związku w maju 2023 r. został poinformowany o wysokości wypłaty świadczenia pieniężnego z rachunku bankowego dla poszczególnego członka związku.

Wartość otrzymanych przez członka związku zawodowego świadczeń z funduszy zgromadzonych na rachunku bankowym związku zawodowego na rzecz poszczególnych członków nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 2.000 zł.

Uzupełnienie

W kontekście zweryfikowania statusu, o którym mowa w części B.2. poz. 13 wniosku z 24 stycznia 2024 r. poinformowaliście Państwo, że w sprawie będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej składacie wyjaśnienie, że Wasz status jako Wnioskodawcy, to - inny ( część B.2. poz. 13 pkt 8). Związek nie spełnia definicji płatnika zgodnie z treścią art. 8 Ordynacji Podatkowej, z której wynika, że jest to osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, zobowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Wypłacone członkom Związku świadczenie pieniężne stanowiło wkład własny i pochodziło jedynie ze składek członkowskich wynoszących 10,00 zł miesięcznie przekazywanych przez pracodawcę zbiorczo raz w miesiącu na rachunek bankowy Związku.

Zgodnie z § (…) Statutu Związku z (…) Związek reprezentuje pracowników i inne osoby przyjęte w poczet członków, (…).

Zgodnie z § (…) statutu do zadań Związku należy między innymi negocjowanie regulaminów pracy, w tym warunków i wysokości wynagrodzeń za pracę, (…). Do kosztów podstawowej działalności organizacyjnej zgodnie z zasadami rachunkowości przyjętymi do stosowania w Związku będącymi załącznikiem nr (…) do uchwały nr (…) z dnia (…) w sprawie zmiany zasad rachunkowości zalicza się: koszty związane z realizacją zadań statutowych w tym świadczenia określone statutem oraz koszty administracyjne jednostki, a w szczególności zużycie materiałów i energii, usługi obce, pozostałe koszty o charakterze administracyjnym. Podkreślenia wymaga, że z treści ww. Statutu nie wynika, w jaki sposób mają być wydatkowane środki zgromadzone na rachunku bankowym Związku. Decyzje, w jaki sposób będą wydatkowane ww. środki zgodnie ze Statutem podejmowane są przez Zarząd Związku lub Walne Zgromadzenie Delegatów Związku. Związek nie posiada przyjętego odrębnego regulaminu przyznawania świadczeń pochodzących ze składek członkowskich.

Jako Związek nie prowadzicie Państwo żadnej działalności gospodarczej i nie uzyskujecie żadnych dochodów poza podlegającymi zwolnieniu w trybie i na zasadach przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z brakiem wydatków na działalność statutową Związku i posiadaniem znacznej kwoty zgromadzonej przez poszczególne lata na rachunku bankowym Związku pochodzącej ze składek członkowskich pracowników (…) w (…) wynoszącej od maja 2017 r. 10,00 zł miesięcznie, Zarząd Związku podjął 19 maja 2023 r. uchwałę w sprawie jednorazowego przyznania środków finansowych, będących w dyspozycji Organizacji Zakładowej Związku (…) dla członków Organizacji Zakładowej Związku Zawodowego (…). Wysokość wypłacanego świadczenia uzależniona była od stażu członkostwa w związku i od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej poszczególnych członków.

Jednorazowa wypłata środków pieniężnych na rzecz członków miała charakter świadczenia pieniężnego wypłacanego z funduszu związku zawodowego i miała związek z finansowaniem działalności socjalnej dla poszczególnych członków związku zawodowego, o której mowa w art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Środki zgromadzone na rachunku bankowym związku zawodowego stanowią środki funduszu związkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki zgromadzone na tym rachunku pochodzą tylko i wyłącznie ze składek członkowskich poszczególnych członków. Ww. składki pobierane są przez pracodawcę – (…) w (…) z wynagrodzenia pracownika będącego członkiem Związku i zbiorczo przekazywane raz w miesiącu na rachunek Związku.

Pytanie

Czy Państwo jako związek zawodowy powinniście od przekazanych świadczeń odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i wystawić PIT-11 dla członków związku w zakresie ww. świadczeń?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, wypłacone świadczenie pieniężne korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie treści art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że „wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1 000 zł.”

Należy przy tym wskazać, że ustawą z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 568 ze zm.) dodano do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 52l pkt 3, zgodnie z którym w latach 2020- 2021 podwyższony został do 2 000 zł limit zwolnienia dla świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy przepis wszedł w życie w dniu 31 marca 2020 r. i podwyższony limit obowiązywał do 31 grudnia 2023 r.

Zatem po Państwa stronie nie powstały obowiązki płatnika z tego tytułu, w tym obowiązek pobrania i odprowadzania zaliczki na podatek od osób fizycznych i wystawiania PIT-11 przez Państwa, ponieważ wartość przekazanego świadczenia pieniężnego pochodzącego z funduszu Związku dla poszczególnych członków Związku nie przekroczyła w 2023 r. kwoty 2.000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Według art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.

W myśl natomiast art. 42a ust. 1 cyt. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

1.Dokonaliście Państwo w maju 2023 r. jednorazowej wypłaty na rzecz członków związku zatrudnionych w (…) w (…) na wskazane przez nich rachunki bankowe świadczenia pieniężnego na podstawie podjętej uchwały Zarządu Związku Zawodowego.

2.Ww. środki pochodziły ze składek zgromadzone na rachunku bankowym związku zawodowego pochodzące z wkładu własnego powstałego ze składek członkowskich wynoszących 10,00 zł miesięcznie.

3.Składki pobierane są przez pracodawcę z wynagrodzenia pracownika będącego członkiem związku i zbiorczo przekazywane raz w miesiącu na rachunek bankowy związku zawodowego.

4.Wartość otrzymanych przez członka związku zawodowego świadczeń z funduszy zgromadzonych na rachunku bankowym związku zawodowego na rzecz poszczególnych członków nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 2000 zł.

5.Wysokość wypłacanego świadczenia uzależniona była od stażu członkostwa w związku i od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej poszczególnych członków.

6.Jednorazowa wypłata środków pieniężnych na rzecz członków miała charakter świadczenia pieniężnego wypłacanego z funduszu związku zawodowego i miała związek z finansowaniem działalności socjalnej dla poszczególnych członków związku zawodowego, o której mowa w art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

7.Środki zgromadzone na rachunku bankowym związku zawodowego stanowią środki funduszu związkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl postanowień art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 854 ze zm.):

Stosownie do treści art. 13 powołanej ustawy:

Zgodnie natomiast z treścią art. 33¹ ww. ustawy:

Podstawy organizacji i funkcjonowania związku określa statut. Z jego treści wynika m.in., co jest źródłem finansowania działalności związku oraz w jaki sposób ustanawia się składki członkowskie. Statut określa też jakie ciążą na członkach obowiązki i jakie członkowie mają prawa. W statucie zawarte są także postanowienia dotyczące celów i zadań związku.

Postanowienia statutu mogą przyznawać członkom związku zawodowego prawo do określonych świadczeń finansowanych z funduszy związku, który najczęściej finansowany (zasilany) jest ze składek członkowskich. W sytuacji, gdy fundusz związku zasilany jest składkami członkowskimi, to w chwili wpłaty składek członkowskich na konto związku zawodowego, powiększa ona jego majątek. Świadczenia majątkowe przekazywane przez związek na rzecz jego członków, są dokonywane już z majątku związku a nie ze składek członkowskich. To związek jest bowiem od momentu przekazania składek ich dysponentem i właścicielem – składki te stanowią jego majątek i to związek ma prawo do dysponowania nimi zgodnie z postanowieniami wynikającymi ze statutu.

Składki członkowskie, którymi dysponuje związek zawodowy, po ich potrąceniu, stają się majątkiem danej organizacji związkowej, nie stanowią więc dochodu osoby je opłacającej.

Środki te należy traktować jako środki własne związku, który jest uprawniony do zarządzania tymi środkami, np. w celu finansowania świadczeń dla swoich członków. Zatem przekazane przez związek świadczenie (o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym) na rzecz jego członków – dla celów podatkowych – stanowi przychód.

Wypłacone przez Państwa świadczenia pieniężne stanowią dla członków Związku Zawodowego przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 20 ust. 1 cyt. ustawy.

Jednakże, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika ze wskazanego przepisu, skorzystanie ze zwolnienia możliwe jest, jeżeli są spełnione łącznie następujące przesłanki:

• świadczenie otrzymuje pracownik,
• świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej w przepisach o związku zawodowym,
• świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego lub świadczenia pieniężnego,
• źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych.

W myśl art. 52l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego ustawą z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568 ze zm.):

Limit zwolnienia ustalony przez ustawodawcę jest jeden i dotyczy wszystkich świadczeń wypłacanych w danym roku z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i funduszy związków zawodowych, niezależnie od tego, w ilu zakładach dany pracownik jest zatrudniony i od ilu podmiotów uprawnionych (pracodawców i związków zawodowych) otrzymuje świadczenia z ww. funduszy. Innymi słowy, jeśli ze wszystkich zakładów pracy, łącznie pracownik otrzyma więcej niż określony przez ustawodawcę limit kwotowy, to nadwyżka ponad tę kwotę podlega u niego opodatkowaniu. Przy czym ustawodawca nie nałożył na podmiot (pracodawcę lub związek zawodowy) wypłacający świadczenia z funduszy wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązku monitorowania, czy pracownik uzyskał już w roku podatkowym ww. świadczenia od innego świadczeniodawcy.

Również brak jest przepisu, który zobowiązywałby pracownika do złożenia oświadczenia pracodawcy, z którego wynikałoby, że pracownik wykorzystał już kwotę limitowanego zwolnienia oraz oświadczenia dotyczącego przeznaczenia pomocy finansowej z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Tym samym podmiot wypłacający świadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zobowiązany, zgodnie z brzmieniem tego przepisu, opodatkować wypłacone świadczenie (nadwyżkę ponad limit zwolnienia) jedynie w sytuacji, gdy suma przekazanych przez tenże podmiot świadczeń przekroczy ustalony przez ustawodawcę limit. Natomiast obowiązkiem pracownika jest kontrolować wysokość otrzymanych w roku podatkowym świadczeń i ich nadwyżkę ponad kwotę limitowanego zwolnieni opodatkować w zeznaniu podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:

Zatem, wypłata w maju 2023 roku członkom Związku Zawodowego świadczenia pieniężnego z funduszu Związku Zawodowego, które jak Państwo wskazaliście ma charakter socjalny i nie przekracza określonego na rok limitu, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 2 000 zł w roku podatkowym, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 67 w zw. z art. 52l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, gdy łączna wartość świadczeń pieniężnych otrzymanych przez członka Związku Zawodowego nie przekroczy wartości 2 000 zł, to po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika z tego tytułu, w tym obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i wystawienia deklaracji PIT-11.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 7 lipca 2023 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz.U. z 2023 r. poz. 1634); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).