Interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.80.2024.3.AC

Zastosowanie ulgi na powrót.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania ulgi na powrót.Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2024 r. (wpływ 20 lutego 2024 r.) oraz pismem z 27 lutego 2024 r. (wpływ 27 lutego 2024 .).

Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Białorusi, posiada Pani polskie pochodzenie. Przeprowadziła się Pani do Polski 27 września 2022 r. z zamiarem osiedlenia się na stałe. Przybyła Pani do kraju 27 września 2022 r. na podstawie wizy typu D cel wydania 05A. Od 27 września 2022 r. mieszka Pani nieprzerwanie na terenie Polski. Wcześniej nie mieszkała Pani na terytorium RP.

12 września 2023 r. złożyła Pani wniosek o kartę stałego pobytu na podstawie Karty Polaka numer (…) wydanej przez (…) 12 czerwca 2023 r., termin ważności 12 czerwca 2033 r.

Od 17 lipca 2023 r. pracuje Pani jako lekarz w (…) (17 lipca 2023 r. – 31 października 2023 r. umowa zlecenia, od 1 listopada 2023 r. umowa o pracę na czas określony do 31 października 2024 r.).

Chce Pani skorzystać z ulgi na powrót od 2023 roku.

Nie planuje Pani wracać na Białoruś. Czeka Pani na wydanie karty stałego pobytu, po czym ma Pan zamiar ubiegać się o nadanie obywatelstwa polskiego.

Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych od 17 lipca 2023 r.: ma Pani na terytorium Polski stały dochód (praca w (…) od 17 lipca 2023 r.), od 1 lutego 2024 r. rozpoczęła Pani jednoosobową działalność gospodarczą (NIP (…), 19% podatek liniowy). W (...) 2023 r. zawarła Pani związek małżeński na terytorium Polski (Pani mąż jest obywatelem Białorusi, mieszka nieprzerwanie na terytorium RP od 27 września 2022 r.).

W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pani książeczkę pracy, dokumentującą zamieszkanie i historię zatrudnienia na terytorium Białorusi dla celów podatkowych do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Nie miała Pani miejsca zamieszkania nieprzerwanie co najmniej przez okres trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki.

W 2024 roku podatkowym suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczy kwotę̨ 85 528 zł. Od 17 lipca 2023 r. do 31 października 2023 r. świadczyła Pani pracę na rzecz (…) na podstawie umowy zlecenia. Od 1 listopada 2023 r. świadczy Pani pracę na rzecz (…) na podstawie umowy o pracę. Przed 17 lipca 2023 r. nie świadczyła Pani pracy na rzecz podmiotu polskiego.

Nie korzystała Pani wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi podatkowej na powrót?

Pani stanowisko w sprawie

Może Pani skorzystać z ulgi podatkowej na powrót. Uważa Pani za spełnione następujące przesłanki ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128):

1.posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych i gospodarczych i przebywam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (nieprzerwany pobyt od 27 września 2022 r.).

2.w wyniku zmiany miejsca zamieszkania na terytorium RP podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

a)nie mieszkała Pani w Polsce w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium RP, co może Pani potwierdzić kopią książeczki pracy na terytorium Białorusi z jej przysięgłym tłumaczeniem

b)oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski,

3.posiada Pani Kartę Polaka (numer karty (…) wydaną przez (…) w dniu 12 czerwca 2023 r., termin ważności 12 czerwca 2033 r.).

4.nie korzystała Pani uprzednio z tego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że 27 września 2022 r. przeprowadziła się Pani do Polski z zamiarem osiedlenia się na stałe. Nie planuje Pani wracać na Białoruś. Wcześniej nie mieszkała Pani na terytorium RP. Jest Pani obywatelką Białorusi, posiada Pani polskie pochodzenie. 12 września 2023 r. złożyła Pani wniosek o kartę stałego pobytu na podstawie wydanej przez (…) 12 czerwca 2023 r. Karty Polaka. Od 17 lipca 2023 r. pracuje Pani jako lekarz – do 31 października 2023 r. na umowę zlecenie, a od 1 listopada 2023 r. na podstawie umowy o pracę. Czeka Pani na wydanie karty stałego pobytu, po czym ma Pani zamiar ubiegać się o nadanie obywatelstwa polskiego. Na terytorium ma Pani Polski stały dochód od 17 lipca 2023 r. Od 1 lutego 2024 r. rozpoczęła Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W (…) 2023 r. zawarła Pani związek małżeński na terytorium Polski (mąż jest obywatelem Białorusi, mieszka nieprzerwanie na terytorium RP od 27 września 2022 r.). W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku wynika, że w wyniku przeniesienia 27 września 2022 r. miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

On również został spełniony, bowiem w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022, w którym przeprowadziła się Pani do Polski, jak również od stycznia do 27 września 2022 r. nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Co jednak najistotniejsze, literalne brzmienie art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) i b) ww. ustawy wskazuje, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z kategorii podatników „powracających”, tj.:

• z podatnikiem który posiada wymienione w lit. a) przepisu obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka lub też obywatelstwo innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej
• lub, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b) miejsce zamieszkania.

Tymczasem z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że na dzień przeprowadzki do Polski, nie posiadała Pani obywatelstwa polskiego lub obywatelstwa innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej. Posiadała Pani wyłącznie obywatelstwo białoruskie.

Z opisu zdarzenia wynika również, że przed 27 września 2022 r. nie przebywała Pani w Polsce, jak też, że wcześniej nie mieszkała Pani na terytorium Polski. Zatem nie spełniła Pani również warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie miał Pan miejsca zamieszkania:

• nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
• na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy.

W Pani przypadku możliwość skorzystania z ulgi na powrót jest więc uwarunkowana posiadaniem Karty Polaka. Jednakże na dzień przeprowadzki do Polski, tj. na dzień 27 września 2022 r. nie posiadała Pani jeszcze Karty Polaka. Pozytywną decyzję o jej przyznaniu otrzymała Pani dopiero 12 czerwca 2023 r.

Wobec powyższego, w świetle przedstawionych przez Panią okoliczności nie spełniła Pani warunków wskazanych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spełnia Pani bowiem warunków niezbędnych do jej zastosowania.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji indywidualnej nie jest ustalenie obowiązku podatkowego w Polsce i miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Informacje te zostały przyjęte jako element stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).