Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.73.2024.2.DJD

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.19.0 oraz objętych grupowaniem PKWiU 62.09.20.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczyokreślenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 14 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 lutego 2024 r. rozpoczyna Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Będzie wykonywał Pan swoje czynności na podstawie postanowienia o powołanie biegłego wydanego przez sądy, prokuratury, policję, żandarmerię wojskową, urzędy kontroli skarbowej i inne instytucje prowadzące postępowania procesowe lub biorące w nich udział. Nie będzie Pan płatnikiem VAT (do momentu przekroczenia progu przychodów znajdujących się w przepisach).

Każde powołanie kończy się opinią (w większości - pisemną, w przypadku wezwania na rozprawę – ustną). Opisuje w niej Pan wykonane czynności, ujawnione informacje, odpowiada na pytania znajdujące się w opinii lub zadane przez uczestników rozprawy, dołącza listy kontaktów/listy połączeń/wiadomości tekstowe i multimedialne, dołącza Pan płytę/pendrive/twardy dysk zawierające zgrane z nośników informatycznych pliki. Swoje czynności wykonuje Pan sam, bez pomocy osób trzecich, z wykorzystaniem własnego sprzętu komputerowego i dostępnego na rynku oprogramowania.

Do głównych Pana zadań, zgodnie z postanowieniami o powołaniu, należą:

1)oględziny telefonów komórkowych:

· zgranie plików telefonu na inny nośnik (płytę, pendrive),

· odzyskanie danych usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),

· oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych, oględziny dokumentów i plików tekstowych, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

· przy użyciu specjalistycznego oprogramowania: zgranie listy kontaktów, rejestru połączeń, wiadomości tekstowych i multimedialnych, treści rozmów z niektórych komunikatorów, listy zainstalowanych aplikacji, lokalizacji,

· wykonanie analizy kontaktów, wyszukanie powiązań pomiędzy wskazanymi osobami, analiza zapamiętanych haseł do serwisów internetowych, wyszukanie informacji w historii przeglądarek i korespondencji e-mail,

· wykonanie zrzutów ekranów z komunikatorów, aplikacji społecznościowych, historii przeglądarek internetowych, notatników, klientów poczty elektronicznej i nagranie ich na inny nośnik dołączony do opinii,

· wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć;

2)oględziny kart SIM - przy użyciu specjalistycznego oprogramowania zgranie listy kontaktów, połączeń wychodzących, wiadomości tekstowych i multimedialnych, ustalenie numeru telefonu abonenckiego przypisanego do karty;

3)oględziny zewnętrznych twardych dysków, kart pamięci i pamięci pendrive:

· wykonanie kopii binarnych nośników pamięci i przekazanie ich zlecającemu,

· odzyskanie plików usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),

· zgranie ujawnionych plików na inny nośnik (dysk/płyta/pendrive) i przekazanie go zlecającemu,

· analiza historii przeglądarek internetowych, zapamiętanych haseł do serwisów internetowych,

· oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych,

· oględziny dokumentów i plików tekstowych, wersji instalacyjnych programów, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

· ustalenie legalności programów,

· oględziny kopii bezpieczeństwa baz danych/plików/poczty elektronicznej znajdujących się na nośnikach,

· wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć;

4)oględziny komputerów, laptopów, notebooków:

· wykonanie kopii binarnych dysków znajdujących się w komputerach, laptopach i przekazanie ich zlecającemu,

· odzyskanie plików usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),

· oględziny systemu operacyjnego, zainstalowanych programów i gier, wersji instalacyjnych programów i gier,

· ustalenie legalności programów i gier,

· zgranie ujawnionych plików na inny nośnik (dysk/płyta/pendrive) i przekazanie go zlecającemu

· analiza historii przeglądarek internetowych, zapamiętanych haseł do serwisów internetowych, korespondencji e-mail,

· oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych, oględziny dokumentów i plików tekstowych, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

· oględziny kopii bezpieczeństwa baz danych/plików znajdujących się na nośnikach,

· wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć,

· oględziny zainstalowanych w komputerze aplikacji, wyeksportowanie danych z tych aplikacji do plików tekstowych i przekazanie ich zlecającemu;

5)oględziny płyt CD/DVD:

· ustalenie zawartości płyt, wyszukanie informacji związanych z postępowaniem,

· ustalenie legalności programów i gier znajdujących się na płytach,

· zgranie plików na nośnik zewnętrzny i przekazanie ich zlecającemu;

6)oględziny aparatów fotograficznych:

· odzyskanie plików usuniętych z aparatu/karty pamięci,

· oględziny zdjęć i video clipów, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

· zgranie ujawnionych plików na nośnik zewnętrzny i przekazanie ich zlecającemu,

· wykonanie stopklatek z clipów video, obróbka zdjęć (powiększenie, rozjaśnienie, wyostrzenie),

· wydrukowanie zdjęć i stopklatek z clipów video;

7)oględziny rejestratorów monitoringu i rejestratorów jazdy:

· zgranie danych na nośnik zewnętrzny, skonwertowanie ich do formatu możliwego do odczytania przy użyciu standardowego komputera, przekazanie ich zlecającemu,

· oględziny i odsłuchanie zapisów, opisanie widocznych sytuacji, wykonanie i obróbka stopklatek z clipów video (powiększenie, rozjaśnienie, wyostrzenie), wykonanie zapisu tekstowego rozmów,

· wydrukowanie zdjęć (stopklatek z clipów video);

8)oględziny nagrań z kamer monitoringu:

· oględziny i odsłuchanie zapisów, opisanie widocznych sytuacji, wykonanie i obróbka stopklatek z clipów video (powiększenie, wycięcie fragmentu, rozjaśnienie, wyostrzenie),

· wykonanie zapisu tekstowego rozmów,

· wydrukowanie zdjęć (stopklatek z clipów video);

9)oględziny podsłuchów, dyktafonów, ukrytych kamer:

· opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

· uruchomienie urządzenia i sprawdzenie jego działania,

· zgranie ujawnionych nagrań na nośnik zewnętrzny, skonwertowanie ich do formatu możliwego do odczytania przy użyciu standardowego komputera, przekazanie ich zlecającemu;

10)oględziny rejestratorów GPS:

· opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

· opisanie karty SIM i karty pamięci znajdujących się w urządzeniu;

11)oględziny innego zabezpieczonego sprzętu elektronicznego:

· opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

· uruchomienie urządzenia, wykonanie eksperymentów procesowych;

12)oględziny plików:

· konwersja na formaty możliwe do odczytania na standardowym komputerze,

· naprawa uszkodzonych plików,

· ustalenie daty utworzenia, nagrania, modyfikacji, ostatniego dostępu do pliku,

· scalanie/rozdzielanie plików, dopasowanie plików do wskazanych formatów danych (konwertowanie plików);

13)oględziny wersji źródłowych programów komputerowych:

· porównanie programów pod względem naruszenia wartości intelektualnych (nielegalnego wykorzystania fragmentów programu),

· wyszukanie informacji o twórcach funkcji/modułów/fragmentów programu.

14)uczestnictwo w przeszukaniu:

· obecność podczas przeszukania przez służby,

· wybór materiałów do zabezpieczenia, pomoc w zabezpieczaniu sprzętu (wyłączanie, odłączanie),

· udział w eksperymentach procesowych (sprawdzenie teorii w warunkach rzeczywistych);

15)zeznania na rozprawach oraz przesłuchaniach:

· odpowiedzi na pytania dotyczące wcześniejszych opinii,

· odpowiedzi na pytania stron niezwiązane z opinią ale związane z Pana wiedzą merytoryczną,

· weryfikacja możliwości wystąpienia sytuacji, o których mówią wyjaśnienia stron,

· udział w eksperymentach procesowych (sprawdzenie teorii w warunkach rzeczywistych),

· wydawanie opinii (odpowiedzi na pytania) na podstawie własnej wiedzy i doświadczenia.

24 października 2024 r. złożył Pan wniosek do Urzędu Statystycznego o nadanie numerów PKWiU dla wykonywanych przez Pana czynności. 26 stycznia 2024 r. otrzymał Pan mailem pismo Urzędu Statystycznego z 28 grudnia 2023 r. Nr ..., w którym wskazano: „zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wykonywanie przez biegłego sądowego usług, polegających na wydawaniu opinii/ekspertyz (bez wykonywania badań) z zakresu technologii informatycznych i komputerowych, wykonywane na zlecenie sądu, prokuratury, policji, żandarmerii wojskowej, urzędów kontroli skarbowej, w celu np. przedstawienia w postępowaniu procesowym lub na rozprawie sądowej, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Występowanie w charakterze biegłego sądowego klasyfikowane jest w różnych podklasach PKWiU w zależności od dziedziny, której ekspertyza, opinia dotyczy.

Natomiast usługi wykonywane na zlecenie sądu, prokuratury, policji, żandarmerii wojskowej, urzędów kontroli skarbowej, polegające na kompleksowym badaniu materiału dowodowego (np. odzyskiwanie danych, robienie kopii, odzyskiwanie plików, itp.) z telefonów komórkowych, kart SIM, zewnętrznych dysków twardych, kart pamięci i pamięci pendrive, komputerów, laptopów, notebooków, płyt CD/DVD, aparatów fotograficznych, rejestratorów monitoringu i jazdy, nagrań z kamer monitoringu, podsłuchów, dyktafonów, ukrytych kamer, rejestratorów GPS, z zabezpieczonego sprzętu elektronicznego, plików informatycznych, źródłowych programów komputerowych, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W uzupełnieniu wniosku z14 marca 2024 r. wskazał Pan, że działalność gospodarczą oraz świadczenie usług wskazanych we wniosku rozpoczął Pan 1 lutego 2024 r. W ostatnim tygodniu stycznia 2024 r. złożył Pan za pośrednictwem Banku ... wniosek o założenie działalności gospodarczej. W ramach tego wniosku wskazał Pan wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przewiduje Pan świadczenie usług dla obecnego pracodawcy – ale są to usługi, które nie są i nigdy nie były w zakresie Pana obowiązków wynikających z umowy o pracę. Zakres obowiązków nie jest tożsamy z usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W zakresie Pana obowiązków wynikających z umowy o pracę (stanowisko koordynator projektu) jest współudział w zarządzaniu systemem informatycznym Sędzia2, analiza zgłoszeń klientów, odpowiadanie klientom na pytania i zgłoszenia, projektowanie rozwiązań realizujących zmiany i modyfikacje w funkcjonalności systemu, rozpisanie zadań dla programistów, weryfikacja realizowanych przez programistów zadań, tworzenie i modyfikacja funkcji i procedur bazodanowych oraz metod w programie.

Do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 zalicza Pan:

1)oględziny telefonów komórkowych:

• zgranie plików telefonu na inny nośnik (płytę, pendrive),
• odzyskanie danych usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),
• oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych, oględziny dokumentów i plików tekstowych, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,
• przy użyciu specjalistycznego oprogramowania: zgranie listy kontaktów, rejestru połączeń, wiadomości tekstowych i multimedialnych, treści rozmów z niektórych komunikatorów, listy zainstalowanych aplikacji, lokalizacji,
• wykonanie analizy kontaktów, wyszukanie powiązań pomiędzy wskazanymi osobami , analiza zapamiętanych haseł do serwisów internetowych, wyszukanie informacji w historii przeglądarek i korespondencji e-mail,
• wykonanie zrzutów ekranów z komunikatorów, aplikacji społecznościowych, historii przeglądarek internetowych, notatników, klientów poczty elektronicznej i nagranie ich na inny nośnik dołączony do opinii,
• wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć;

2)oględziny kart SIM - przy użyciu specjalistycznego oprogramowania zgranie listy kontaktów, połączeń wychodzących, wiadomości tekstowych i multimedialnych, ustalenie numeru telefonu abonenckiego przypisanego do karty;

3)oględziny zewnętrznych twardych dysków, kart pamięci i pamięci pendrive:

·wykonanie kopii binarnych nośników pamięci i przekazanie ich zlecającemu,

·odzyskanie plików usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),

·zgranie ujawnionych plików na inny nośnik (dysk/płyta/pendrive) i przekazanie go zlecającemu,

·analiza historii przeglądarek internetowych, zapamiętanych haseł do serwisów internetowych,

·oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych,

·oględziny dokumentów i plików tekstowych, wersji instalacyjnych programów, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

·ustalenie legalności programów,

·oględziny kopii bezpieczeństwa baz danych/plików/poczty elektronicznej znajdujących się na nośnikach,

·wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć;

4)oględziny komputerów, laptopów, notebooków:

·wykonanie kopii binarnych dysków znajdujących się w komputerach, laptopach i przekazanie ich zlecającemu,

·odzyskanie plików usuniętych (z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania),

·oględziny systemu operacyjnego, zainstalowanych programów i gier, wersji instalacyjnych programów i gier,

·ustalenie legalności programów i gier,

·zgranie ujawnionych plików na inny nośnik (dysk/płyta/pendrive) i przekazanie go zlecającemu

·analiza historii przeglądarek internetowych, zapamiętanych haseł do serwisów internetowych, korespondencji e-mail,

·oględziny zdjęć, video clipów, odsłuchanie plików dźwiękowych, oględziny dokumentów i plików tekstowych, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

·oględziny kopii bezpieczeństwa baz danych/plików znajdujących się na nośnikach,

·wydrukowanie dokumentów/plików tekstowych/zdjęć,

·oględziny zainstalowanych w komputerze aplikacji, wyeksportowanie danych z tych aplikacji do plików tekstowych i przekazanie ich zlecającemu;

5)oględziny płyt CD/DVD:

·ustalenie zawartości płyt, wyszukanie informacji związanych z postępowaniem,

·ustalenie legalności programów i gier znajdujących się na płytach,

·zgranie plików na nośnik zewnętrzny i przekazanie ich zlecającemu;

6)oględziny aparatów fotograficznych:

·odzyskanie plików usuniętych z aparatu/karty pamięci,

·oględziny zdjęć i video clipów, wyszukanie treści związanych z prowadzonym postępowaniem,

·zgranie ujawnionych plików na nośnik zewnętrzny i przekazanie ich zlecającemu,

·wykonanie stopklatek z clipów video, obróbka zdjęć (powiększenie, rozjaśnienie, wyostrzenie),

·wydrukowanie zdjęć i stopklatek z clipów video;

7)oględziny rejestratorów monitoringu i rejestratorów jazdy:

·zgranie danych na nośnik zewnętrzny, skonwertowanie ich do formatu możliwego do odczytania przy użyciu standardowego komputera, przekazanie ich zlecającemu,

·oględziny i odsłuchanie zapisów, opisanie widocznych sytuacji, wykonanie i obróbka stopklatek z clipów video (powiększenie, rozjaśnienie, wyostrzenie), wykonanie zapisu tekstowego rozmów,

·wydrukowanie zdjęć (stopklatek z clipów video);

8)oględziny nagrań z kamer monitoringu:

·oględziny i odsłuchanie zapisów, opisanie widocznych sytuacji, wykonanie i obróbka stopklatek z clipów video (powiększenie, wycięcie fragmentu, rozjaśnienie, wyostrzenie),

·wykonanie zapisu tekstowego rozmów,

·wydrukowanie zdjęć (stopklatek z clipów video);

9)oględziny podsłuchów, dyktafonów, ukrytych kamer:

·opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

·uruchomienie urządzenia i sprawdzenie jego działania,

·zgranie ujawnionych nagrań na nośnik zewnętrzny, skonwertowanie ich do formatu możliwego do odczytania przy użyciu standardowego komputera, przekazanie ich zlecającemu;

10)oględziny rejestratorów GPS:

·opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

·opisanie karty SIM i karty pamięci znajdujących się w urządzeniu;

11)oględziny innego zabezpieczonego sprzętu elektronicznego:

·opisanie urządzenia, sposobu jego działania, danych technicznych,

·uruchomienie urządzenia, wykonanie eksperymentów procesowych;

12)oględziny plików:

·konwersja na formaty możliwe do odczytania na standardowym komputerze,

·naprawa uszkodzonych plików,

·ustalenie daty utworzenia, nagrania, modyfikacji, ostatniego dostępu do pliku,

·scalanie/rozdzielanie plików, dopasowanie plików do wskazanych formatów danych (konwertowanie plików);

13)oględziny wersji źródłowych programów komputerowych:

·porównanie programów pod względem naruszenia wartości intelektualnych (nielegalnego wykorzystania fragmentów programu),

·wyszukanie informacji o twórcach funkcji/modułów/fragmentów programu.

Do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 zalicza Pan:

1)uczestnictwo w przeszukaniu:

·obecność podczas przeszukania przez służby,

·wybór materiałów do zabezpieczenia, pomoc w zabezpieczaniu sprzętu (wyłączanie, odłączanie),

·udział w eksperymentach procesowych (sprawdzenie teorii w warunkach rzeczywistych);

2)zeznania na rozprawach oraz przesłuchaniach:

·odpowiedzi na pytania dotyczące wcześniejszych opinii,

·odpowiedzi na pytania stron niezwiązane z opinią ale związane z Pana wiedzą merytoryczną,

·weryfikacja możliwości wystąpienia sytuacji, o których mówią wyjaśnienia stron,

·udział w eksperymentach procesowych (sprawdzenie teorii w warunkach rzeczywistych),

·wydawanie opinii (odpowiedzi na pytania) na podstawie własnej wiedzy i doświadczenia.

W przypadku świadczenia usług wskazanych we wniosku, a realizowanych dla jednostek policji, prokuratur, sądów, urzędów kontroli skarbowej oraz innych instytucji prowadzących postępowania - będzie Pan świadczył tylko usługi wskazane we wniosku. Tylko te usługi są przedmiotem Pana wniosku o interpretację indywidualną.

W przypadku świadczenia usług dla innych podmiotów, możliwe jest, że będzie Pan uzyskiwał przychody z usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Wie Pan jaka jest stawka opodatkowania dla tych kategorii usług i nie jest to przedmiotem Pana wniosku o interpretację indywidualną.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia określenie przychodu z każdego rodzaju działalności (opodatkowanej różnymi stawkami). W wystawianych fakturach będą odrębnie wykazane usługi, dla których są przypisane różne stawki ryczałtu.

Ponadto, jest Pan pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę w firmie ... Sp. z o.o. Pracuje Pan jako koordynator projektu. W zakresie Pana obowiązków wynikających z umowy o pracę jest współudział w zarządzaniu systemem informatycznym Sędzia2, analiza zgłoszeń klientów, odpowiadanie klientom na pytania i zgłoszenia, projektowanie rozwiązań realizujących zmiany i modyfikacje w funkcjonalności systemu, rozpisanie zadań dla programistów, weryfikacja realizowanych przez programistów zadań, tworzenie i modyfikacja funkcji i procedur bazodanowych oraz metod w programie. Zakres obowiązków nie jest tożsamy z usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dodatkowo uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu z kapitałów pieniężnych i opodatkowuje je Pan w zeznaniu PIT-38 oraz uzyskuje Pan dochody z wynajmu lokalu - opodatkowane zryczałtowanym podatkiem 8,5% (PIT-28).

Pytanie (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy w odniesieniu do wykonywania usług opisanych w zdarzeniu przyszłym i sklasyfikowanych przez Urząd Statystyczny wg PKWiU 62.09.20.0 oraz PKWiU 74.90.19.0, możliwe jest stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, w odniesieniu do usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych przez Urząd Statystyczny wg PKWiU 62.09.20.0 oraz PKWiU 74.90.19.0, możliwe jest stosowanie stawki 8, 5% dla celów rozliczenia podatku dochodowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem interpretacji indywidualnej jest art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12% podlegają m.in. usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powyższego wynika, że podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Ponadto należy wskazać, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym reguluje również sytuację podatnika prowadzącego działalność, która generuje przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dodać należy, że klasa PKWiU 62.09 obejmuje „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”. W ramach tej klasy mieści się:

·PKWiU 62.09.10 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”,

·PKWiU 62.09.20 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie 62.09.20 obejmuje:

Z kolei, klasa PKWiU 74.90 obejmuje: „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W ramach tej klasy mieści się PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że od lutego 2024 r., rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej dotyczącej wykonywania przez biegłego sądowego usług, polegających na wydawaniu opinii/ekspertyz (bez wykonywania badań) z zakresu technologii informatycznych i komputerowych, wykonywanych na zlecenie sądu, prokuratury, policji, żandarmerii wojskowej, urzędów kontroli skarbowej, w celu np. przedstawienia w postępowaniu procesowym lub na rozprawie sądowej, które mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Ponadto, na rzecz ww. podmiotów, wykonuje Pan usługi polegające na kompleksowym badaniu materiału dowodowego (np. odzyskiwanie danych, robienie kopii, odzyskiwanie plików, itp.) z telefonów komórkowych, kart SIM, zewnętrznych dysków twardych, kart pamięci i pamięci pendrive, komputerów, laptopów, notebooków, płyt CD/DVD, aparatów fotograficznych, rejestratorów monitoringu i jazdy, nagrań z kamer monitoringu, podsłuchów, dyktafonów, ukrytych kamer, rejestratorów GPS, z zabezpieczonego sprzętu elektronicznego, plików informatycznych, źródłowych programów komputerowych, które sklasyfikowane zostały przez Urząd statystyczny pod PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy oraz złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia określenie przychodu z każdego rodzaju działalności (opodatkowanej różnymi stawkami). W wystawianych fakturach będą odrębnie wykazane usługi, dla których są przypisane różne stawki ryczałtu. Ponadto, jest Pan pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę w firmie ... Sp. z o.o. na stanowisku koordynator projektu. Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy z usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro opisane we wniosku usługi, które będzie Pan świadczył na rzecz sądów, prokuratury, policji, żandarmerii wojskowej, urzędów kontroli skarbowej i innych instytucji prowadzących postępowania procesowe, nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania, to uzyskiwane przychody w ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu ryczałtem przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, może Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując - uzyskiwane przez Pana w ramach działalności usługowej przychody z opisanych we wniosku usług sklasyfikowanych przez Urząd Statystyczny według PKWiU 62.09.20.0 oraz PKWiU 74.90.19.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu 8,5% stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Końcowo, wskazuję że dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i Pana stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).