Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.120.2024.1.JK2

Opodatkowanie świadczeń wdowich z USA - art. 21 ust. 1 pkt 8 updof.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczenia wdowiego z USA.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wdową po obywatelu Stanów Zjednoczonych Ameryki. Przed 2013 rokiem mieszkała Pani we Francji, od 2013 roku na stałe mieszka Pani w Polsce, posiada polskie obywatelstwo i ma polską rezydencję podatkową. Nie ma Pani obywatelstwa amerykańskiego ani karty pobytu w Stanach Zjednoczony Ameryki. Nie pobiera Pani polskiej emerytury, nie pracuje zawodowo, nie pobiera i nie będzie Pani pobierać żadnych dochodów ze źródeł polskich. W USA nigdy Pani nie mieszkała ani nie pracowała i nie płaciła tam składek w związku z tym nie ma Pani żadnych uprawnień emerytalno-rentowych z USA. Po zmarłym mężu, który pracował w młodych latach w USA i tam opłacał składki do SSA w USA, na Pani wniosek o rentę wdowią (świadczenie rodzinne dla wdowy), po bardzo przewlekłej procedurze w Biurze Świadczeń Federalnych U.S.A (F.B.U.) w Ambasadzie Amerykańskiej w Warszawie, przyznano Pani świadczenie wdowie z Social Security Administration U.S.A na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w U.S.A. - decyzja z dnia 26 grudnia 2023 roku. Świadczenie wdowie (renta wdowia) także w świetle prawa polskiego uważane jest za świadczenie rodzinne. Z powodu przewlekłości postępowania, świadczenie to przyznano Pani wstecznie od lipca 2022 roku z trzema kolejnymi rewaloryzacjami. Następnie Biuro Świadczeń Federalnych (F. B. U.) z Ambasady Amerykańskiej z dniem 11 stycznia 2024 roku wystawiło dla Pani zaświadczenie o opłacaniu podatku u źródła w U.S.A. (30% od 85% świadczenia wdowiego co daje 25,5% podatku amerykańskiego potrącanego od każdorazowej wypłaty). Zaświadczenie z F.B.U. przekazała Pani bankowi, do którego mają wpływać Pani świadczenia wdowie. Na dzień dzisiejszy, czyli 29 stycznia 2024 roku, nie wpłynął żaden przelew świadczenia wdowiego z U.S.A. co Biuro Świadczeń Federalnych tłumaczy pomyłką w systemie. Na skutek tego należne Pani świadczenie dostanie Pani z opóźnieniem wraz z zaległymi świadczeniami za lata poprzednie od dnia od którego są przyznane. Bank na Pani zapytania odnośnie potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń, które będą wpływały na Pani rachunek w tym banku podawał Pani niespójne i zaprzeczające sobie informacje. Bank nieprawnie uznał Pani świadczenie wdowie z Social Security z U.S.A. za świadczenie emerytalno-rentowe pomimo Pani informacji, maili i monitów, w których wyjaśniała Pani, że jest to świadczenie wdowie przyznane w U.S.A. na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w U.S.A. kwalifikowane jest jako świadczenie rodzinne. To świadczenie przyznane jest wskutek zdarzenia losowego: śmierci męża, który opłacał w U.S.A składki z tytułu pracy tam wykonywanej. Bank ignoruje powyższe wyjaśnienia i nie sprawdzając charakteru świadczenia z U.S.A. zapowiedział, że być może będzie pobierać od wpływających świadczeń z ww. tytułu zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz na pewno wystawi PIT-11, pomimo Pani sprzeciwu i wyjaśnieniu, że płaci składki zdrowotne we Francji i tam jest Pani ubezpieczona. Nieprawne pobranie przez bank od świadczenia rodzinnego składki na ubezpieczenie zdrowotne do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych, na skutek ich mylnej kwalifikacji, spowoduje utratę Pani ubezpieczenia zdrowotnego płaconego obecnie we Francji od Pani otrzymywanych tam świadczeń. W Polsce nie podlega Pani obecnie obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego. NFZ zapewnia Pani opiekę zdrowotną na koszt instytucji francuskiej (umowa międzynarodowa). Ponieważ cały czas się Pani leczy, utrata ubezpieczenia zdrowotnego z Francji będzie dla Pani katastrofalna w skutkach. Na dzień dzisiejszy środki z tytułu świadczenia wdowiego nie wpłynęły na Pani rachunek bankowy, ale ponieważ może stać się to w każdym momencie sprawa jest nagląca.

Pytania

1.Czy świadczenie wdowie, które ma być wypłacone wraz z zaległymi latami od lipca 2022 roku do nadal przyznane decyzją z dnia 26 grudnia 2023 roku przez Social Security Administration Stanów Zjednoczonych Ameryki, potwierdzone załączonymi dokumentami jako świadczenie wdowie od 2022, mogło, może i będzie mogło być zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy istnieje obowiązek wykazywania w rocznych zeznaniach podatkowych wypłaconego świadczenia wdowiego z Social Security Administration ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, korzystającego z wymienionego zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy bank ma prawo pobierać zaliczki na podatek i wystawiać PIT-11 od świadczenia wdowiego z Social Security Administration U.S.A. nie czekając na decyzję z K.I.S. i po okazaniu bankowi zaświadczenia z Ambasady U.S.A. o pobieraniu od tego świadczenia podatku u źródła w U.S.A?

Pani stanowisko w sprawie

Pani  stanowisko odnośnie pytania 1)

Zgodnie z decyzją Social Security Administration U.S.A. z dnia 26 grudnia 2023 roku przyznającą Pani świadczenie wdowie Social Security Administration U.S.A. po zmarłym mężu począwszy od lipca 2022 roku oraz potwierdzone zaświadczeniem z Ambasady Stanów Zjednoczonych Ameryki Biuro Świadczeń Federalnych (F.D.U.) świadczenie wdowie, które ma Pani wkrótce otrzymywać za lata ubiegłe (od lipca 2022) i w kolejnych latach, jest w Pani ocenie świadczeniem rodzinnym przyznanym przez Social Security Administration U.S.A. na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki, które jest świadczeniem rodzinnym także w świetle polskiego prawa, tak jak renta wdowia Polska zwolnionym z opodatkowania polskim podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko odnośnie pytania 2)

Uważa Pani, że świadczenie wdowie Social SecurityAdministration U.S.A., które ma Pani otrzymywać wkrótce wraz z zaległymi świadczeniami za rok 2022, 2023 i kolejne, powinno korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkiem czego wymienionego świadczenia nie ma obowiązku wykazywania w Pani rocznym rozliczeniu podatkowym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko odnośnie pytania 3)

Od ww. świadczenia wdowiego z Social Security Administration U.S.A. bank nie ma prawa pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ani składek na ubezpieczenie zdrowotne ani wystawiać PIT-11 zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku odnośnie zadanych pytań jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ogólne

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Jak wynika z art. 4a ustawy:

Opodatkowanie świadczenia w świetle Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z wniosku wynika, że od 2013 r. na stałe mieszka Pani w Polsce. W najbliższym czasie otrzyma Pani świadczenie wdowie z USA wraz z zaległymi latami od lipca 2022 r. do nadal.

Z uwagi na fakt, że świadczenie wdowie będzie wypłacane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w tej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń rodzinnych. Dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia rodzinnego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 Umowy, zgodnie z którym Państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Zatem zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenie wdowie otrzymywane z USA podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie świadczenia w Polsce w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że:

Przepisy regulujące obowiązki Banku jako płatnika zaliczek na podatek dochodowy od tego świadczenia

W świetle art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 35 ust. 2 tej ustawy:

Jak wynika z art. 35 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 38 ust. 1 ustawy:

Artykuł 39 ust. 1 tej ustawy, stanowi, że:

Obowiązek złożenia zeznania

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Zwolnienie z opodatkowania świadczenia wdowiego ze Stanów Zjednoczonych

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skutki podatkowe otrzymania przez Panią świadczenia wdowiego z USA

Zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA podlega opodatkowaniu w Polsce.

Jednocześnie jednak, w sytuacji gdy – jak wskazała Pani we wniosku – świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA jest świadczeniem przyznanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki, to jest ono zwolnione od podatku na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Bank nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i wystawiać informacji PIT-11 z tego tytułu.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 ww. Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Stosownie bowiem do art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej przez przepisy prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej przez ustawy podatkowe rozumie się ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Będąca przedmiotem wniosku kwestia odprowadzania składek zdrowotnych przez Bank nie jest uregulowana przepisami prawa podatkowego tylko ustawą o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 416 ze zm.), która nie jest ustawą podatkową. Nie jesteśmy organem właściwym do oceny tej kwestii. Zatem nie dokonaliśmy oceny Pani stanowiska w tej części.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) podłączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).