Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.51.2024.1.MPA

Zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa co miesiąc deklarację VAT-7.

Gmina (…) zamierza ogłosić przetarg na sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem sklepu - murowanym parterowym w całości podpiwniczonym o pow. zabudowy 90 m², wraz z wiatą stalową.

Nieruchomość w części prowizorycznie utwardzona. Przeznaczenie nieruchomości wg miejscowego planu zagospodarowania to tereny obsługi w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych.

Budynek sklepu został wybudowany przed II wojną światową przez ówczesnego właściciela.

Gmina stała się właścicielem nieruchomości gruntowej na mocy decyzji Wojewody (…) z 26 sierpnia 1992 r.

Sprzedaż dotyczy działki zabudowanej budynkiem sklepu wolnostojącym, w którym od lat 90-tych prowadzony jest sklep, z kilkuletnią przerwą, gdy budynek stał nieużytkowany.

Od lat 90-tych Gmina wynajmuje grunt pod budynkiem sklepu (użytkowanie wieczyste), a od listopada 2019 roku (gdy Gmina otrzymała budynek sklepu w drodze protokołu zdawczo-odbiorczego pomiędzy ówczesnym właścicielem budynku a Gminą) wydzierżawia budynek sklepu, za co pobiera czynsz dzierżawny i odprowadza z tego tytułu 23 % VAT.

Gmina nie korzystała z prawa do odliczeń, nigdy nie przeprowadzała żadnego remontu budynku ani ulepszeń. Budynek sklepu jest murowany trwale związany z gruntem.

Pytanie

Czy Gmina może skorzystać ze zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem sklepu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy sprzedaż nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem sklepu podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

Z tego względu Gmina traktuje całość przedmiotu sprzedaży działki zabudowanej jako sprzedaż budynku usługowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata".

Z treści cytowanego przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie przysługuje w przypadku sprzedaży, która dotyczy kolejnego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania nie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia wskazaną w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT).

Następuje również z zachowaniem okresu 2 lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku.

Sprzedawana nieruchomość gruntowa została przekazana Gminie 26 sierpnia 1992 r. decyzją Wojewody (…) (…) i od tamtej pory grunt pod budynkiem sklepu był oddany w użytkowanie wieczyste, z kilkuletnią przerwą, gdy budynek stał nieużytkowany, a od listopada 2019 r.

Gmina wydzierżawia budynek sklepu. Z tego tytułu wystawiane były najemcy faktury VAT z uwzględnieniem podatku VAT.

Podsumowując, Gmina wynajmuje grunt pod budynkiem sklepu od lat 90 (użytkowanie wieczyste), a od listopada 2019 roku wynajmuje budynek sklepu (umowa dzierżawy) i obecnie zamierza sprzedać nieruchomość gruntową wraz z budynkiem sklepu.

Zdaniem Gminy, zostanie spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10a i b) ustawy o VAT dotyczący zwolnienia z VAT: dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę spełnienie powyższych warunków zwolnienia sprzedaży nieruchomości z podatku VAT, Gmina nie musi wywiązać się z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT „zwalnia się natomiast od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Transakcja nabycia budynku decyzją komunalizacyjną wraz z gruntem przeznaczonym obecnie do sprzedaży nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem w momencie nabycia nieruchomości nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Budynek sklepu nie był ulepszany przez Gminę od momentu przejęcia i nie były ponoszone żadne wydatki inwestycyjne.

Tym samym, Gmina nie korzystała z odliczeń podatku naliczonego od faktur zakupu pomniejszając kwotę podatku należnego. Jedyne nakłady jakie były ponoszone znajdowały się po stronie najemców i dotyczyły dostosowania pomieszczeń do charakteru prowadzonej działalności, głównie powierzchownego pomalowania.

W przedmiotowej sprawie należy uznać sprzedaż nieruchomości jako zwolnioną z podatku VAT z uwagi na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy, sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Po spełnieniu ww. warunków podatnik ma zatem możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina od lat 90-tych wynajmuje grunt pod budynkiem sklepu (użytkowanie wieczyste). Od listopada 2019 r. wydzierżawia Budynek, za co pobiera czynsz dzierżawny. Gmina nie korzystała z prawa do odliczeń, nigdy nie przeprowadzała żadnego remontu ani ulepszeń. Gmina nie dokonywała również ulepszeń Budynku.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynku, a momentem jego sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Gmina nie dokonywała również ulepszeń Budynku.

Zatem dostawa Budynku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Tym samym, zbycie gruntu, na którym znajduje się Budynek również korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, badanie przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 pozostaje bezzasadne.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).