Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.48.2024.3.MO

Stawka zryczałtowanego podatku dla usług sklasyfikowanych w pozycji PKWiU 62.01.12.0, PKWiU 62.01.11.0, PKWiU 62.02.30.0 oraz PKWiU 85.59.12.0

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.01.12.0;

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 25 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 lutego 2024 r. (wpływ 27 lutego 2024 r.) oraz z 15 marca 2024 r. (wpływ 15 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani polską rezydentką podatkową i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 7 grudnia 2023 r.

Związana jest z doradztwem w zakresie informatyki, w szczególności cyberbezpieczeństwa. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności obejmują:

-Zapewnianie bezpieczeństwa operacji w chmurze.

-Ocenę bezpieczeństwa i zarządzanie podatnościami.

-Projektowanie i wdrażanie rozwiązań sieciowych w chmurze.

-Symulacje zagrożeń, testy penetracyjne.

-Reakcja na incydenty, monitorowanie i minimalizacja ich skutków.

-Tworzenie polityk bezpieczeństwa i dokumentowanie procesów.

-Programy szkoleniowe z zakresu świadomości bezpieczeństwa dla użytkowników.

Ponadto w uzupełnieniach wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1.Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.

2.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu działalności został osiągnięty (…) stycznia 2024 r.

3.Czy złożyła/zamierza złożyć Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Wybór formy opodatkowania na ryczałt został złożony jako wniosek o zmianę wpisu w CEIDG (…) stycznia 2024 r. z datą powstania zmiany (…) stycznia 2024 r.

4.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Przy założeniu działalności wybraną formą opodatkowania był podatek liniowy, jednak nie został osiągnięty żaden przychód w tamtym czasie.

5.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski, więc podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

6.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do Pani zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, zostają zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7. Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

8.Czy prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odpowiedź: Prowadzona ewidencja pozwala na dopasowanie usługi do wymienionych rodzajów działalności, jednak dla pierwszego przychodu (…) stycznia 2024 r. nie został określony bezpośrednio kod PKWiU dla wykonanej usługi na fakturze, jako że nie ma takiego obowiązku.

9.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

10.Którego PKWiU dotyczą opisane we wniosku usługi?

W stanowisku wniosku wskazała Pani, że:

„Usługi świadczone przez działalność są sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0 (…)”

natomiast w opisie sprawy wskazała Pani:

„Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności obejmują:

-Zapewnienie bezpieczeństwa operacji w chmurze.

-Ocenę bezpieczeństwa i zarządzanie płatnościami.

-Projektowanie i wdrażanie rozwiązań sieciowych w chmurze.

-Symulacje zagrożeń, testy penetracyjne.

-Reakcja na incydenty, monitorowanie i minimalizacja ich skutków.

-Tworzenie polityk bezpieczeństwa i dokumentowanie procesów.

-Programy szkoleniowe z zakresu świadomości bezpieczeństwa dla użytkowników.”

Proszę o przyporządkowanie opisanych we wniosku czynności do odpowiednich usług, tj. wskazanie, które z czynności wykonuje Pani w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, a które w ramach usługi sklasyfikowanej wg PKWiU 62.01.12.0?

11.Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach świadczonych usług wskazanych we wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pani usługi w zakresie:

a)Zapewnienie bezpieczeństwa operacji w chmurze;

b)Ocenę bezpieczeństwa i zarządzanie płatnościami;

c)Projektowanie i wdrażanie rozwiązań sieciowych w chmurze;

d)Symulacje zagrożeń, testy penetracyjne;

e)Reakcja na incydenty, monitorowanie i minimalizacja ich skutków;

f)Tworzenie polityk bezpieczeństwa i dokumentowanie procesów;

g)Programy szkoleniowe z zakresu świadomości bezpieczeństwa dla użytkowników.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Panią usługi:

1)czego dotyczą?

2)jaki jest ich zakres?

3)co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wyżej wymienionych w lit. a-g przez Panią usług.

Odpowiedź na pytanie nr 10 oraz 11: Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności obejmują:

Zapewnienie bezpieczeństwa operacji w chmurze – PKWiU 62.01.11.0

-Wdrażanie rozwiązań mających na celu poprawę bezpieczeństwa infrastruktury w chmurze (serwerów, baz danych).

-Są to np. implementacja i konfiguracja sieciowego firewalla, segmentacja sieci, zarządzanie dostępem, reguły blokujące ruch sieciowy.

-Efektem są istniejące elementy infrastruktury lub reguły/polityki zarządzania ruchem sieciowym.

Projektowanie i wdrażanie rozwiązań sieciowych w chmurze – PKWiU 62.01.11.0

-Projektowanie elementów infrastruktury w chmurze oraz ich implementacja.

-Zakres obejmuje tworzenie np. wirtualnych sieci i serwerów w chmurze po wcześniejszym zaprojektowaniu połączeń i relacji między nimi.

-Wynikiem są diagramy przedstawiające projekt infrastruktury oraz zaimplementowane systemy i sieci.

Testy penetracyjne – PKWiU 62.01.12.0

-Testowanie elementów infrastruktury w celu wykrycia podatności.

-Obejmuje skanowanie sieci, próby wykrycia i wykorzystania podatności systemu, sporządzenie raportu.

-Wynikiem jest raport istniejących podatności z rekomendacjami.

-Ma na celu zdobycie wiedzy o istniejących podatnościach, aby podjąć kroki naprawcze zanim dojdzie do incydentu.

Symulacja zagrożeń/modelowanie zagrożeń – PKWiU 62.01.12.0

-Jest to proces identyfikacji prawdopodobnych zagrożeń bezpieczeństwa związanych z istniejącymi systemami oraz danymi, jakie są na nich przetwarzane, a następnie zaproponowanie sposobów, aby zniwelować zidentyfikowane problemy lub zminimalizować ryzyko.

-W przeciwieństwie do testów penetracyjnych (podczas których odnajdowane są podatności w istniejących już systemach), modelowanie zagrożeń może odbyć się już w fazie projektowania.

-Efektem jest identyfikacja możliwych zagrożeń oraz sposoby ich niwelowania.

Tworzenie polityk bezpieczeństwa i dokumentowanie procesów – PKWiU 62.01.12.0

-Przygotowywanie dokumentów określających metody, narzędzia, praktyki i zasady, których należy używać i przestrzegać w celu zapewnienia bezpieczeństwa informacji danej organizacji.

-Dokumentowanie procesów – każdy proces dotyczący bezpieczeństwa, jak np. przeprowadzenie testu penetracyjnego, powinien być odpowiednio udokumentowany.

-Efektem jest sporządzenie odpowiednich dokumentów.

Programy szkoleniowe z zakresu świadomości bezpieczeństwa dla użytkowników – PKWiU 85.59.12.0

-Szkolenia mają na celu zaznajomienie użytkowników systemów z zasadami bezpiecznego korzystania i podniesienie świadomości w zakresie cyberbezpieczeństwa.

-Szkolenia mogą być przeprowadzone w postaci spotkania online.

-Efektem jest odpowiednio wyszkolony personel, dzięki czemu minimalizuje się ryzyko wystąpienia incydentu.

Reakcja na incydenty, monitorowanie i minimalizacja ich skutków – PKWiU 62.02.30.0

-W przypadku wystąpienia incydentu związanego z bezpieczeństwem, jak np. nieautoryzowany dostęp do systemu lub danych, atak hakerski, wymagana jest odpowiednia reakcja i podjęcie kroków w celu zniwelowania problemu.

-Obejmuje takie działania, jak zablokowanie ruchu sieciowego, izolacja systemów.

-Podczas reakcji na incydent konieczne jest także monitorowanie jego przebiegu i dokumentacja.

-Po rozwiązaniu problemu należy także zminimalizować jego negatywne skutki, np. odzyskać dane z backupu.

-Efektem jest rozwiązanie problemu i minimalizacja szkód.

Ocena bezpieczeństwa i zarządzanie podatnościami – PKWiU 62.02.30.0

-Obejmuje identyfikację elementów infrastruktury wraz z analizą ryzyka.

-Zarządzanie podatnościami to proces wykrywania, priorytetyzowania, oceny i naprawy podatności.

-Podatności wykryte podczas testu penetracyjnego powinny być odpowiednio udokumentowane, a następnie naprawione poprzez np. naprawę wadliwej konfiguracji systemu.

-Efektem jest dokumentacja procesu oraz naprawa podatności systemów w celu podniesienia poziomu bezpieczeństwa z zakresu świadomości bezpieczeństwa dla użytkowników.

Nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

12.Czy świadczone przez Panią usługi są/będą usługami projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: Żadna ze świadczonych usług nie jest związana z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania.

13.Czy wykonywane przez Panią usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odpowiedź: Nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 lutego 2024 r.)

Czy przychód osiągany z tytułu opisanych usług może zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 lutego 2024 r.)

Usługi świadczone w ramach działalności nie są związane z projektowaniem, rozwojem, ani wdrażaniem oprogramowania, zatem przychód podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.01.12.0;

-prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylona

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)– e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony)

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że od 7 grudnia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą związaną z doradztwem w zakresie informatyki, w szczególności cyberbezpieczeństwa. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, zostają zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Prowadzi Pani ewidencję pozwalająca na dopasowanie usługi do wymienionych rodzajów działalności. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności obejmują: