Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.8.2024.3.PS

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 lutego 2024 r. (wpływ 14 lutego 2024 r.), z 27 lutego 2024 r. (wpływ 27 lutego 2024 r.), z 28 lutego 2024 r. (wpływ 28 lutego 2024 r.) oraz z 19 marca 2024 r. (wpływ 19 marca 2024 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej od 1 stycznia 2023 r. W przeważającej części przedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z CEiDG jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 62.01.Z.

W ramach działalności, Wnioskodawca zwłaszcza tworzy i rozwija rozwiązania informatyczne, w tym programy komputerowe. Ponadto poddaje analizie wymagania w zakresie rozwiązań informatycznych, projektuje architekturę tworzonych rozwiązań informatycznych, testuje manualnie i wdraża rezultaty prac, a także udziela wsparcia w zakresie wdrażanych rozwiązań informatycznych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w formie Książki Przychodów i Rozchodów, a wybraną formą opodatkowania jest podatek liniowy. Poza ewidencją w postaci Książki Przychodów i Rozchodów Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów i kosztów związanych z działalnością dla celów IP-Box. Od sierpnia 2021 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ewidencji dla celów skorzystania z ulgi podatkowej IP-Box, w ramach której tworzy i rozwija współtworzone przez siebie oprogramowanie.

Świadczenie przez Wnioskodawcę usług ma na celu wykorzystanie posiadanych zasobów wiedzy w zakresie tworzenia oprogramowania, w tym do stworzenia, ulepszenia oprogramowania przy zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań. Prace nad tworzeniem oprogramowania są prowadzone w sposób metodyczny i polegają w dużej mierze na pisaniu kodu źródłowego programu oraz testach tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi tworzy autorski kod źródłowy, który następnie jest przedmiotem sprzedaży na rzecz jego kontrahenta.

Rozliczenie sprzedaży następuje na podstawie faktury za przeprowadzone i udokumentowane prace. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie ustalonej z kontrahentem stawki godzinowej. Praca odbywa się głównie za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej.

Wnioskodawca tworzy lub ulepsza oprogramowanie przy zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca zbywa wyniki prowadzonych przez siebie prac. Wnioskodawca zbywa na rzecz kontrahentów prawa autorskie rozwiązań i nowych funkcjonalności do programów komputerowych. Tworzone rozwiązania informatyczne powstają w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy, a tworzone elementy programu są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i tym samym podlegają ochronie prawnej jak utwory literackie. Tworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy jest zbywany na rzecz zleceniodawcy. W wyniku zbycia następuje przeniesienie ogółu praw majątkowych na zleceniodawcę. W ramach prowadzenia prac Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych. Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z działalnością dotyczą zakupu sprzętu komputerowego, elektronicznego, kabli, monitorów jako narzędzi niezbędnych do wykonania pracy, koszty nabycia usług telekomunikacyjnych. Wnioskodawca dodatkowo ponosi koszty ogólnie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym kosztów związanych z eksploatacją samochodu, a także koszty prowadzenia księgowości.

Poza ewidencją podatkową Wnioskodawca prowadzi od stycznia 2023 r. ewidencję na potrzeby korzystania z ulgi IP Box, w ramach której możliwe jest określenie, które przychody i koszty związane są z działalnością w ramach prowadzonego projektu tworzenia programów komputerowych, a także ustalenie podstawy opodatkowania, do której zastosowanie znajdzie stawka preferencyjna, zgodniej z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie stosowania przepisów dotyczących preferencyjnej stawki opodatkowania IP Box i w związku z tym zwraca się wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie.

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji za 2023 r. oraz lata następne. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy. Wnioskodawca tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci programów komputerowych. Wnioskodawca nieprzerwanie od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tworzy programy komputerowe, tym samym prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia nowych programów komputerowych, w tym nowych funkcjonalności. Wynikiem prac rozwojowych jest stworzony kod programu. Kod w formie pliku i dokumentacji przekazywany jest zleceniobiorcy. Wnioskodawca zbywa kod programu i nie wykorzystuje go już później w swojej działalności. Tworzone nowe funkcjonalności programu są innowacyjne dla nabywającego, z uwagi na fakt, że nie były przez niego wykorzystywane w jego działalności przed stworzeniem programu przez Wnioskodawcę. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę, będący nowym prawem własności intelektualnej, jest zbywany na rzecz zlecającego, który inkorporuje go do własnego programu.

Program tworzony przez Wnioskodawcę podlega ochronie tak jak utwory literackie, na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekt prac w postaci programu komputerowego, będącego utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, tworzonego w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, zbywany na rzecz zlecającego, jest efektem prac rozwojowych. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierzają do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań. Wnioskodawca tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci programów komputerowych. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze i nie działa pod kierownictwem w czasie oraz miejscu. Faktury wystawiane na rzecz zlecającego obejmują wykonanie usługi tworzenia i rozwoju oprogramowania, w ramach której przekazywane są prawa autorskie. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności generują powstanie praw autorskich chronionych prawem, które następnie są zbywane na rzecz kontrahenta.

Wnioskodawca tworzy nowy pogram komputerowy, który ma formę kombinacji komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego. Objaśnienia podatkowe definiują program komputerowy jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę, będący nowym prawem własności intelektualnej, jest zbywany na rzecz zlecającego. Wnioskodawca osiąga przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia.

Wnioskodawca zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP nie tylko za 2023 r., ale również w latach następnych. W latach następnych okoliczności faktyczne nie ulegną zmianie.

W pismach z 14 lutego 2024 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

1)jakie konkretnie „oprogramowanie”/„programy komputerowe” tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszył/ulepsza/będzie ulepszał, w okresie, którego dotyczy wniosek, (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: (…).

2)w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Odpowiedź tak jak na pytanie 1). (…). Także twórczy charakter działalności przejawia się tym, że trzeba stworzyć oprogramowanie na podstawie przedstawionych przez klienta pomysłów.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego „oprogramowania”/„programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W celu opracowania nowego oprogramowania/programu komputerowego lub ulepszenia/rozwijania istniejącego podejmowane były i są rozmowy z klientami, konsultacje dotyczące wizji jak ma wyglądać oprogramowanie itp. Klient przedstawia swoje pomysły, wizję, uwagi na oprogramowanie/program komputerowy i na tej podstawie jest ono/on tworzony bądź ulepszany/rozwijany.

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone „oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będzie zastosowane?

Odpowiedź: Wnioskodawca opiera się o język (…).

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Jak pisał Wnioskodawca – każdy klient ma swoje wymogi i potrzebuje indywidualnego podejścia.

d)na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego?

Odpowiedź: Tworzone jest pod wymogi i potrzeby indywidualne danego klienta. Każdy projekt jest inny. Oprogramowanie/programy komputerowe tworzone są pod konkretnego klienta. Każdy klient ma swoją strukturę biznesu, swoje warunki handlowe, swoje reguły, które trzeba najpierw przełożyć ze słów klienta na schematy/algorytmy, a później to oprogramować. Nie ma sytuacji, że rozwiązania są powielane.

e)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla dużych firm, które nie mogą stosować rozwiązań „standardowych”, to znaczy wziąć gotowiec, zmienić design i puścić na produkcję. Co dwa tygodnie Wnioskodawca ma brainstormingi (burze mózgów) z klientem i zespołem, żeby wymyślić, jak to musi działać, później tworzy algorytmy i blok-schematy, gdzie określa, jak dokładnie to musi działać, a później to programuje.

3)w związku ze wskazaniem we wniosku, że Pana działalność jest „działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierzają do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań” proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszył/ulepsza/będzie ulepszał „oprogramowanie”/„program komputerowy” lub jego część prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca działa w ramach projektów. Wnioskodawca ma szczegółowy harmonogram prowadzenia prac i deadline oddania całego projektu.

b)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Ogólne zawsze Wnioskodawca stara się realizować to, co potrzebuje klient, żeby powstały produkt usprawniał jego (…) i umożliwił następny rozwój. Zwykle klient finansuje to, co robi Wnioskodawca.

c)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Konkretne cele to działający system, odpowiadający wymaganiom klienta (…). Wnioskodawca bierze udział we wszystkich etapach tworzenia oprogramowania: od spotkań z klientem/omówienia docelowego rozwiązania do przełożenia tego na konkretne zadania i wytworzenie oprogramowania.

d)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w działaniach Wnioskodawcy obejmuje konsekwentne podejście do wykonywania obowiązków Wnioskodawcy w sposób uporządkowany i zorganizowany. Polega to na planowaniu, priorytetyzacji i realizacji zadań zgodnie z ustalonym harmonogramem lub planem działania. Wnioskodawca stara się utrzymać regularność w wykonywaniu zadań, aby zapewnić efektywność i skuteczność swojej pracy oraz całego zespołu. Systematyczność jest kluczowa dla osiągnięcia celów projektowych i utrzymania wysokiej jakości pracy.

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przez Project Managera projektu zostają opracowane harmonogramy działań, obejmujące różne etapy projektu oraz terminy realizacji poszczególnych zadań. Harmonogram danego projektu uwzględnia m.in. rozwój oprogramowania, testowanie, integrację i wdrożenie. Wnioskodawca przyjął podejście iteracyjne, więc harmonogram był regularnie aktualizowany w miarę postępu prac i zostały uwzględnione ewentualne zmiany w zakresie projektu.

Realizacja harmonogramu była stale monitorowana w odniesieniu do postępu prac nad oprogramowaniem, uwzględniając wszelkie nieprzewidziane okoliczności, które mogły wpłynąć na terminy dostaw. Celem Wnioskodawcy zawsze było dostarczenie produktu zgodnie z harmonogramem, jednocześnie zapewniając wysoką jakość i funkcjonalność oprogramowania.

4)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania, Wnioskodawca dysponował i nadal dysponuje szerokim zakresem zasobów wiedzy. Obejmuje to zarówno doświadczenie praktyczne Wnioskodawcy zdobyte w poprzednich projektach, jak i wiedzę teoretyczną zdobytą poprzez naukę, szkolenia oraz samokształcenie. Wiedza Wnioskodawcy obejmuje obszary takie jak programowanie, algorytmy, struktury danych, architektura oprogramowania, wzorce projektowe, technologie używane w danym projekcie oraz metodyki rozwoju oprogramowania.

Ponadto, Wnioskodawca regularnie śledzi nowości w branży IT, uczestniczy w konferencjach, czyta specjalistyczne publikacje i korzysta z dostępnych narzędzi oraz zasobów online, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami. Wnioskodawca posiada również umiejętność szybkiego zdobywania i adaptacji nowej wiedzy, co jest istotne w dynamicznym środowisku informatycznym. Dzięki tym zasobom wiedzy Wnioskodawca jest w stanie skutecznie tworzyć i rozwijać oprogramowanie, dostosowując się do różnorodnych wymagań i wyzwań projektowych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca koncentruje się na wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia innowacyjnych rozwiązań (…).

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odpowiedź: Dotychczas w działalności (…)

W przyszłości Wnioskodawca planuje rozwijać swoją ofertę poprzez:

(…).

• na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy opierają się na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, które umożliwiają Wnioskodawcy dostarczanie innowacyjnych rozwiązań (…).

Dzięki wykorzystaniu tych zaawansowanych rozwiązań Wnioskodawca jest w stanie dostarczać innowacyjne produkty i usługi w dziedzinie (…), spełniając potrzeby klientów oraz zapewniając konkurencyjność na rynku.

d)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje kontynuować naukę i eksplorację nowych technologii oraz narzędzi programistycznych, aby pozostać na bieżąco z najnowszymi trendami i rozwiązaniami w dziedzinie IT. Wnioskodawca chciałby także pogłębiać swoją wiedzę na temat strategii (…) i nowoczesnych praktyk biznesowych, aby lepiej wspierać potrzeby klientów.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza również angażować się w bardziej zaawansowane projekty związane z rozwojem oprogramowania (…).

Jednym z konkretnych celów Wnioskodawcy jest także aktywne uczestnictwo w społeczności programistycznej, poprzez udział w konferencjach, warsztatach i innych wydarzeniach branżowych, aby wymieniać doświadczenia, zdobywać nowe inspiracje oraz budować relacje z innymi profesjonalistami z branży. Poprzez te działania Wnioskodawca dąży do stałego rozwoju i doskonalenia swoich umiejętności oraz przyczyniania się do sukcesu zespołu Wnioskodawcy i organizacji.

e)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: W ramach ostatniego projektu, w którym uczestniczył Wnioskodawca, głównym efektem działań było stworzenie zaawansowanego systemu (…).

f)w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizując projekt, Wnioskodawca podejmował następne kroki:

1. Zbieranie i analiza wymagań: Wnioskodawca rozpoczął od szczegółowej analizy wymagań klienta, aby dokładnie zrozumieć jego potrzeby biznesowe i cele projektu. Przeprowadził szereg spotkań z klientem, aby omówić oczekiwania, identyfikować wyzwania i definiować cele projektu.

2. Projektowanie rozwiązania: na podstawie zebranych wymagań, Wnioskodawca przystąpił do projektowania rozwiązania, uwzględniając architekturę systemu, interfejsy użytkownika, logikę biznesową, integracje z systemami zewnętrznymi oraz plan wdrożenia.

3. Rozwój i testowanie: następnie Wnioskodawca przystąpił do budowy systemu, korzystając z najlepszych praktyk programistycznych i wykorzystując technologie, narzędzia oraz frameworki wspierające rozwój oprogramowania. W trakcie procesu rozwoju regularnie przeprowadzał i przeprowadza testy jednostkowe, integracyjne i funkcjonalne, aby zapewnić wysoką jakość kodu i funkcjonalności.

4. Integracja z systemami zewnętrznymi: (…).

5. Wdrażanie i szkolenie: po zakończeniu procesu rozwoju i testowania Wnioskodawca przejdzie do wdrażania systemu na środowisku produkcyjnym. Zapewni wsparcie techniczne i szkolenia dla personelu klienta, aby zapewnić płynne przejście i efektywne wykorzystanie nowego systemu.

6. Monitorowanie i wsparcie: po wdrożeniu systemu Wnioskodawca będzie wspierać go technicznie i zapewni stały monitoring.

7. Rozwój: Wnioskodawca będzie pracował nad następnym rozwojem, dostosowując go do zmieniających się potrzeb biznesowych klienta oraz wykorzystując najnowsze technologie i najlepsze praktyki w dziedzinie (…).

5)czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: W ciągu ostatniego roku praca Wnioskodawcy była skoncentrowana głównie na jednym projekcie wdrożeniowym. Projekt ten absorbował większość czasu i wysiłku Wnioskodawcy, dlatego ilość rutynowych działań była ograniczona.

6)czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7)czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programami komputerowymi”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”/„programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Majątkowe prawa autorskie przekazywane są do kontrahenta na mocy umowy.

8)czy w przypadku, gdy Pan rozwija/ulepsza „oprogramowanie”/„program komputerowy”:

a)jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija, ulepsza i modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

Odpowiedź: Wnioskodawca jest właścicielem w trakcie prac, po wykonaniu efekt pracy przekazuje na mocy umowy kontrahentowi i wówczas on staje się wyłącznym właścicielem. U Wnioskodawcy zostają prawa autorskie niemajątkowe. Prawa majątkowe są zbywane na mocy umowy i przechodzą na kontrahenta.

b)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania,

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonowania oprogramowania. Jeśli klient życzy sobie zmian w oprogramowaniu to oczywiście prace mają na celu poprawę użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

c)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosi Pana całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy wynagrodzenie Pana jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych.

Odpowiedź: Tak, na mocy zawartej umowy Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

9)czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku jego rozwoju/ulepszenia nie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Nie ma takiej sytuacji, że nie powstaje utwór. Wnioskodawca wykonuje twórczą pracę.

10)czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie”/„program komputerowy” jest wytwarzany/współtworzony w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część „oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Ogólnie oprogramowanie jest wytworzone przez zespół, jednak nie potrzebuje innych części do tego, żeby działać. Jednak posiada integrację z systemami klienta – pobiera dane od klienta i wysyła dane do klienta, korzystając z (...), udostępnionych przez klienta.

11)czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych samodzielnie przez Pana powstała część „oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi/rozwiniętymi/ulepszonymi przez inne osoby (Współtwórców) – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (Współtwórcy, w tym Pan) przeniosły/przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał/otrzymuje/otrzyma wynagrodzenie?

Odpowiedź: Na mocy zawartej umowy Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. Z tego co wie Wnioskodawca, dotyczy to również innych członków zespołu.

12)czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „oprogramowania”/„programu komputerowego” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

13)czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Odpowiedzialność Wnioskodawca ponosi przed Zleceniodawcą.

14)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jestem pracownikiem, nie obowiązują go takie zasady. Nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności. Wnioskodawca może świadczyć usługi zdalnie. Odnośnie czasu to oczywistym jest, że Zleceniodawca może wymagać, żeby pewne czynności były wykonane do określonego czasu, gdyż może od tego zależeć cały projekt bądź działanie innych osób.

15)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”/„programów komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Za przenoszenie praw majątkowych do utworów w rozumieniu prawa autorskiego Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Jeżeli Wnioskodawca ma podjąć jakąkolwiek inną czynność to również otrzymuje za to wynagrodzenie (np. analiza wymagań klientów Zleceniodawcy w zakresie rozwiązań informatycznych). Jednakże tutaj podejmowanie jakichś czynności i tak ostatecznie prowadzi do powstania oprogramowania/programu komputerowego albo jego ulepszenia/rozwoju.

16)czy faktury, które wystawił/wystawia/będzie Pan wystawiał w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą, wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: W fakturach do Zleceniodawcy Wnioskodawca podaje tylko (…) i ilość godzin. Wnioskodawca rozlicza się na stawce godzinowej.

17)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z umową:

(…).

Przeniesienie praw następuje na mocy zawartej umowy, to już z samej jej mocy ma miejsce przeniesienie. Za świadczenie usług wystawiana jest faktura. Wnioskodawca otrzymuje zapłatę za przeniesienie praw. Przeniesienie praw potwierdza umowa z kontrahentem.

18)od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan/będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

We wniosku wskazał Pan:

„Od sierpnia 2021 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ewidencji dla celów skorzystania z ulgi podatkowej IP-Box, w ramach której tworzy i rozwija współtworzone przez siebie oprogramowanie”.

„Poza ewidencją podatkową Wnioskodawca prowadzi od stycznia 2023 r. ewidencję na potrzeby korzystania z ulgi IP Box, w ramach której możliwe jest określenie, które przychody i koszty związane są z działalnością w ramach prowadzonego projektu tworzenia programów komputerowych, a także ustalenie podstawy opodatkowania, do której zastosowanie znajdzie stawka preferencyjna, zgodniej z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Odpowiedź: We wniosku jest błąd. Powinno być od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Wniosek nie będzie dotyczył 2024 r., czyli zdarzenia przyszłego i teraźniejszego. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania na ryczałt w 2024 r.

19)czy odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Była prowadzona od początku, czyli 1 stycznia 2023 roku do końca 2023 roku. Nie jest obecnie prowadzona z uwagi na zmianę formy opodatkowania na ryczałt w 2024 roku.

20)czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Była prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

21)czy w odrębnej ewidencji na bieżąco będzie Pan wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

22)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wyliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca dokonuje zgodnie ze wzorem:

n = (a + b) x 1,3 / (a + b + c + d)

przy czym poszczególne litery wzoru oznaczają koszty:

a – działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym IP;

b – nabytych wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, od podmiotu niepowiązanego, wskazanego w art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (analogicznie art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT);

c – nabytych wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, od podmiotu powiązanego wskazanego w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT (analogicznie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT);

d – nabytego przez podatnika kwalifikowanego IP.

Ponadto, Wnioskodawca skorygował wniosek w ten sposób, że dotyczy on tylko 2023 roku. W dniu 11 lutego 2024 roku złożony został wniosek CEIDG-1 zmieniający formę opodatkowania na ryczałt w 2024 roku.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP tylko za 2023 rok.

Wniosek nie dotyczy zdarzenia przyszłego.

Natomiast w uzupełnieniach wniosku z 27 lutego 2024 r. oraz z 28 lutego 2024 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na następujące pytania zawarte w wezwaniu:

1)należy ponownie jednoznacznie wskazać jakie jest przeznaczenie oraz funkcje „oprogramowania”/„programów komputerowych”, które Pan tworzył i rozwijał oraz ulepszał oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: (…).

Z uwagi na wysoki poziom skomplikowania programy komputerowe tworzone przez zleceniobiorcę znajdują się na granicy możliwości współczesnych technologii. (…). Praca prowadzona przez zleceniobiorcę ma charakter twórczy, ponieważ służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie zleceniobiorcy. Programy stanowią oryginalny wytwór pracy twórczej zleceniobiorcy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Ponadto prace wykonywane przez zleceniobiorcę obejmują zdobywanie poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania. Działalność ta przyczynia się do tworzenia i rozwoju innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystaniu wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania.

(…).

Innowacyjność oprogramowania polega na zaawansowanych funkcjach integracyjnych, zdolności do obsługi dużych ilości danych i elastyczności w dostosowywaniu się do zmieniających się potrzeb klientów. Dzięki tym funkcjom, oprogramowanie umożliwia klientom efektywne prowadzenie biznesu online oraz zwiększa ich konkurencyjność i skuteczność na rynku.

2)należy ponownie jednoznacznie wskazać czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Podejmowane działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania.

3)należy ponownie jednoznacznie wskazać czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie”/„program komputerowy” był wytwarzany/współtworzony w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był:

a)program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

czy

b)część „oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę był program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Program komputerowy jest efektem prac rozwojowych i jest zbywany na rzecz zleceniodawcy.

4)należy ponownie jednoznacznie wskazać czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych samodzielnie przez Pana powstała część „oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi/rozwiniętymi/ulepszonymi przez inne osoby (Współtwórców) – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (Współtwórcy, w tym Pan) przeniosły razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie została zawarta odrębna wspólna umowa pomiędzy wieloma członkami zespołu w takim zakresie. Nie jest znana treść umów pomiędzy poszczególnymi członkami zespołu a zleceniodawcą. W wyniku samodzielnej pracy powstaje program komputerowy. Stworzony program komputerowy jest zbywany na rzecz zleceniodawcy. W wyniku zbycia następuje przeniesienie ogółu praw majątkowych na zleceniodawcę.

5)należy ponownie jednoznacznie wskazać dlaczego faktury, które Pan wystawia w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego jest objęte w całości wynagrodzeniem za usługi polegające na stworzeniu konkretnego programu komputerowego. Wynagrodzenie jest zapłatą za uzyskanie przez zleceniodawcę majątkowego prawa autorskiego. Uzyskanie majątkowego prawa autorskiego przez zleceniodawcę stanowi oczekiwany rezultat pracy zleceniobiorcy. Zleceniobiorca w całości otrzymuje dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Nie ma podstaw do wyodrębniania tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Całość wynagrodzenia za wykonanie usługi stworzenia programu komputerowego stanowi przychód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Nabycie praw następuje w momencie powstania programu komputerowego, za co zleceniobiorca otrzymuje wynagrodzenie na podstawie wystawione faktury.

Pytanie

Czy Wnioskodawca tworząc programy komputerowe w sposób przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, będące następnie przedmiotem zbycia na rzecz kontrahenta, może skorzystać z preferencyjnej stawki 5% (tzw. IP Box) opodatkowania dochodów z tytułu zbycia prawa własności intelektualnej w 2023 r., zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2024 r.)

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. – dalej jako u.p.a.p.p), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory w postaci programu komputerowego. Autorskie prawo do programu komputerowego posiada taką specyfikę, że nie wymaga formalnej rejestracji w formie na przykład patentu i nie jest możliwe jego wyczerpujące legalne zdefiniowanie.

Zgodnie z zaleceniem z punktu 75 objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box, podatnik chcący skorzystać z preferencji IP Box wobec dochodów z autorskiego prawa do programu komputerowego i otrzymać w tym zakresie stosowną ochronę prawnopodatkową powinien złożyć wniosek o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Na podstawie art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z póżn. zm. – dalej u.p.d.o.f.), działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe podlegają ochronie prawnej jak utwory literackie na mocy art. 74 u.p.a.p.p. Autorskim prawem do programu komputerowego, zgodnie z punktem 79 objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów, jest w szczególności utwór, a w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy.

W niniejszej sprawie, bez wątpienia, tworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy spełnia definicję utworu podlegającego ochronie prawnej w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Dodatkowo działalność Wnioskodawcy wyczerpuje kryteria stawiane pracy badawczo-rozwojowej, poprzez jej autorski i kreatywny charakter, którego efektem jest wytworzenie nowych rozwiązań w postaci algorytmów i kodu źródłowego. Ponadto praca Wnioskodawcy prowadzona była w sposób metodyczny i została utrwalona w prowadzonej dokumentacji projektu. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy. Wnioskodawca tworzy utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci programów komputerowych.

Na podstawie art. 30cb ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f., dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku ze zbyciem autorskich praw majątkowych do stworzonych przez siebie elementów programu informatycznego przez Wnioskodawcę na rzecz swoich klientów, dochód ze sprzedaży stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wytworzonych elementów systemu informatycznego jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnych i właściwa stawka podatku dla obliczonej przy zastosowaniu wskaźnika nexus podstawy opodatkowania wynosi 5%.

Kryterium umożliwiającym skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku dla dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest w myśl art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f.:

1) wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 , przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonanie zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Dodatkowo, na podstawie art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f., w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku, zgodnie z art. 27 lub art. 30c u.p.d.o.f.

Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Wnioskodawca prowadzi wskazaną ewidencję i jest na jej podstawie w stanie ustalić przychody, koszty oraz dochód związany z działalnością B+R.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a + b) x 1,3 ]/ (a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z powyżej powołanych przepisów wynika, że sposób obliczania wskaźnika nexus następuje w oparciu o koszty związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyróżniając niektóre kategorie tych kosztów korzystnie lub niekorzystnie wpływające na wysokość wskaźnika nexus. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami, zgodnie z art. 30ca ust. 5 u.p.d.o.f.

Poza wskazanymi wyżej wyłączeniami przepisy nie wskazują innych kryteriów powiązania kosztów z prawem dla potrzeb wskaźnika nexus. W szczególności, takiemu wyłączeniu nie podlegają wydatki na własną działalność badawczo-rozwojową podatnika związaną z określonym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zatem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają zaliczyć do wydatków kwalifikowanych nakłady na usługi zewnętrzne świadczone przez podmioty inne niż jednostki naukowe. Brak również wyraźnego zastrzeżenia, że wydatki uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus muszą stanowić koszty uznane za koszty uzyskania przychodu podatnika. Wnioskodawca może dzięki prowadzonej dodatkowej ewidencji przyporządkować poniesione wydatki do każdego z tworzonych programów komputerowych i zdaniem Wnioskodawcy, wydatki te stanowią koszty bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc po uwagę powyższe Wnioskodawca stwierdza, że wydatki na nabycie sprzętu komputerowego, elektronicznego, kabli, monitorów jako narzędzi niezbędnych do wykonania pracy, koszty nabycia usług telekomunikacyjnych oraz wydatków związanych z eksploatacją samochodu osobowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać ujęte w kalkulacji wskaźnika nexus pod literą „a” jako koszty poniesione na bezpośrednio prowadzoną przez podatnika działalność B +R związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z uwagi na przedstawione we wniosku argumenty, Wnioskodawca może skorzystać z prawa do opodatkowania swoich dochodów ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej preferencyjną stawką 5% w 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności tworzy i rozwija Pan rozwiązania informatyczne, w tym programy komputerowe.(…). Z uwagi na wysoki poziom skomplikowania programy komputerowe tworzone przez zleceniobiorcę znajdują się na granicy możliwości współczesnych technologii. (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniach).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach świadczonej usługi tworzy Pan autorski kod źródłowy, który następnie jest przedmiotem sprzedaży na rzecz Pana kontrahenta. Tworzy Pan utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci programów komputerowych. Pana działalność jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierza do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań. W uzupełnieniach doprecyzował Pan, że (…). Także twórczy charakter działalności przejawia się tym, że trzeba stworzyć oprogramowanie na podstawie przedstawionych przez klienta pomysłów. W celu opracowania nowego oprogramowania/programu komputerowego lub ulepszenia/rozwijania istniejącego podejmowane były i są rozmowy z klientami, konsultacje dotyczące wizji jak ma wyglądać oprogramowanie, itp. Klient przedstawia swoje pomysły, wizję, uwagi odnośnie oprogramowania/programu komputerowego i na tej podstawie jest ono/on tworzony bądź ulepszany/rozwijany. Opiera się Pan o język (…). Każdy klient ma swoje wymogi i potrzebuje indywidualnego podejścia. Każdy projekt jest inny. Każdy klient ma swoją strukturę biznesu, swoje warunki handlowe, swoje reguły, które trzeba najpierw przełożyć ze słów klienta na schematy/algorytmy , a później to oprogramować. Nie ma sytuacji, że rozwiązania są powielane. Tworzy Pan oprogramowanie dla dużych firm, które nie mogą stosować rozwiązań „standardowych”, to znaczy wziąć gotowiec, zmienić design i puścić na produkcję. Co dwa tygodnie ma Pan brainstormingi (burze mózgów) z klientem i Pana zespołem, żeby wymyślić, jak to musi działać, później tworzy Pan algorytmy i blok-schematy, gdzie określa Pan, jak dokładnie to musi działać, a później to programuje.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że prace nad tworzeniem oprogramowania są prowadzone w sposób metodyczny i polegają w dużej mierze na pisaniu kodu źródłowego programu oraz testach tworzonego oprogramowania. Pana działalność jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierzają do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań. W uzupełnieniach doprecyzował Pan, że działa Pan w ramach projektów. Ma Pan szczegółowy harmonogram prowadzenia prac i deadline oddania całego projektu. Ogólne zawsze stara się Pan realizować to, co potrzebuje klient, żeby powstały produkt usprawniał jego (..) i umożliwił następny rozwój. Zwykle klient finansuje to, co Pan robi. Konkretne cele to działający system, odpowiadający wymaganiom klienta, (…). Bierze Pan udział we wszystkich etapach tworzenia oprogramowania: od spotkań z klientem/omówienia docelowego rozwiązania do przełożenia tego na konkretne zadania i wytworzenie oprogramowania. Systematyczność w Pana działaniach obejmuje konsekwentne podejście do wykonywania Pana obowiązków w sposób uporządkowany i zorganizowany. Polega to na planowaniu, priorytetyzacji i realizacji zadań zgodnie z ustalonym harmonogramem lub planem działania. Stara się Pan utrzymać regularność w wykonywaniu zadań, aby zapewnić efektywność i skuteczność swojej pracy oraz całego zespołu. Systematyczność jest kluczowa dla osiągnięcia celów projektowych i utrzymania wysokiej jakości pracy. Przez Project Managera projektu zostają opracowane harmonogramy działań, obejmujące różne etapy projektu oraz terminy realizacji poszczególnych zadań. Harmonogram danego projektu uwzględnia m.in. rozwój oprogramowania, testowanie, integrację i wdrożenie. Przyjął Pan podejście iteracyjne, więc harmonogram był regularnie aktualizowany w miarę postępu prac i zostały uwzględnione ewentualne zmiany w zakresie projektu. Realizacja harmonogramu była stale monitorowana w odniesieniu do postępu prac nad oprogramowaniem, uwzględniając wszelkie nieprzewidziane okoliczności, które mogły wpłynąć na terminy dostaw. Pana celem zawsze było dostarczenie produktu zgodnie z harmonogramem, jednocześnie zapewniając wysoką jakość i funkcjonalność oprogramowania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierzają do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań. W uzupełnieniach wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania, dysponował Pan i nadal dysponuje Pan szerokim zakresem zasobów wiedzy. Obejmuje to zarówno Pana doświadczenie praktyczne zdobyte w poprzednich projektach, jak i wiedzę teoretyczną zdobytą poprzez naukę, szkolenia oraz samokształcenie. Pana wiedza obejmuje obszary takie jak programowanie, algorytmy, struktury danych, architektura oprogramowania, wzorce projektowe, technologie używane w danym projekcie oraz metodyki rozwoju oprogramowania. Ponadto, regularnie śledzi Pan nowości w branży IT, uczestniczy w konferencjach, czyta specjalistyczne publikacje i korzysta z dostępnych narzędzi oraz zasobów online, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami. Posiada Pan również umiejętność szybkiego zdobywania i adaptacji nowej wiedzy, co jest istotne w dynamicznym środowisku informatycznym. Dzięki tym zasobom wiedzy jest Pan w stanie skutecznie tworzyć i rozwijać oprogramowanie, dostosowując się do różnorodnych wymagań i wyzwań projektowych. W ramach Pana działalności koncentruje się na wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia innowacyjnych rozwiązań (…).

Wyjaśnił Pan, że Pana produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, które umożliwiają Panu dostarczanie innowacyjnych rozwiązań (…).

Dzięki wykorzystaniu tych zaawansowanych rozwiązań jest Pan w stanie dostarczać innowacyjne produkty i usługi w dziedzinie (…), spełniając potrzeby klientów oraz zapewniając konkurencyjność na rynku. W ramach ostatniego projektu, w którym Pan uczestniczył, głównym efektem działań było stworzenie zaawansowanego systemu (…). Realizując projekt, podejmował Pan następne kroki:

1. Zbieranie i analiza wymagań: rozpoczął Pan od szczegółowej analizy wymagań klienta, aby dokładnie zrozumieć jego potrzeby biznesowe i cele projektu. Przeprowadził Pan szereg spotkań z klientem, aby omówić oczekiwania, identyfikować wyzwania i definiować cele projektu.

2. Projektowanie rozwiązania: na podstawie zebranych wymagań, przystąpił Pan do projektowania rozwiązania, uwzględniając architekturę systemu, interfejsy użytkownika, logikę biznesową, integracje z systemami zewnętrznymi oraz plan wdrożenia.

3. Rozwój i testowanie: następnie przystąpił Pan do budowy systemu, korzystając z najlepszych praktyk programistycznych i wykorzystując technologie, narzędzia oraz frameworki wspierające rozwój oprogramowania. W trakcie procesu rozwoju regularnie przeprowadzał i przeprowadza Pan testy jednostkowe, integracyjne i funkcjonalne, aby zapewnić wysoką jakość kodu i funkcjonalności.

4. Integracja z systemami zewnętrznymi: (…).

5. Wdrażanie i szkolenie: po zakończeniu procesu rozwoju i testowania przejdzie Pan do wdrażania systemu na środowisku produkcyjnym. Zapewni wsparcie techniczne i szkolenia dla personelu klienta, aby zapewnić płynne przejście i efektywne wykorzystanie nowego systemu.

6. Monitorowanie i wsparcie: po wdrożeniu systemu będzie Pan wspierać go technicznie i zapewni stały monitoring.

7. Rozwój: będzie Pan pracował nad następnym rozwojem, dostosowując go do zmieniających się potrzeb biznesowych klienta oraz wykorzystując najnowsze technologie i najlepsze praktyki w dziedzinie (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniach, świadczenie przez Pana usług ma na celu wykorzystanie posiadanych zasobów wiedzy w zakresie tworzenia oprogramowania, w tym do stworzenia, ulepszenia oprogramowania przy zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań. Prace nad tworzeniem oprogramowania są prowadzone w sposób metodyczny i polegają w dużej mierze na pisaniu kodu źródłowego programu oraz testach tworzonego oprogramowania. Nie prowadził Pan badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Pana działalność jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy. Tworzy Pan utwory w rozumieniu prawa autorskiego w postaci programów komputerowych. Nieprzerwanie od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tworzy Pan programy komputerowe, tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia nowych programów komputerowych, w tym nowych funkcjonalności. Wynikiem prac rozwojowych jest stworzony kod programu. Efekt prac w postaci programu komputerowego, będącego utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, tworzonego w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, zbywany na rzecz zlecającego, jest efektem prac rozwojowych. Pana działalność jest działalnością twórczą prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy, a efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów oraz zmierzają do zwiększenia wykorzystania zasobów wiedzy oraz do wykorzystania tej wiedzy do nowych zastosowań. Systematyczność w Pana działaniach obejmuje konsekwentne podejście do wykonywania Pana obowiązków w sposób uporządkowany i zorganizowany. Polega to na planowaniu, priorytetyzacji i realizacji zadań zgodnie z ustalonym harmonogramem lub planem działania. Przed rozpoczęciem realizacji każdego oprogramowania, dysponował Pan i nadal dysponuje szerokim zakresem zasobów wiedzy. Obejmuje to zarówno Pana doświadczenie praktyczne zdobyte w poprzednich projektach, jak i wiedzę teoretyczną zdobytą poprzez naukę, szkolenia oraz samokształcenie. Wiedza Wnioskodawcy obejmuje obszary takie jak programowanie, algorytmy, struktury danych, architektura oprogramowania, wzorce projektowe, technologie używane w danym projekcie oraz metodyki rozwoju oprogramowania. Pana produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych, które umożliwiają Panu dostarczanie innowacyjnych rozwiązań (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia, rozwijania oraz ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, działalność polegająca na tworzeniu/współtworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu przez Pana programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach działalności tworzy/współtworzy i rozwija/ulepsza Pan rozwiązania informatyczne, w tym programy komputerowe. (…).

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efekty prac prowadzonych przez Pana samodzielnie, które nazywa Pan oprogramowaniem/programami komputerowymi zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia/współtworzenia, jak i rozwijania, ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie przekazywane są do kontrahenta na mocy umowy;

4)tworzony przez Pana program komputerowy jest zbywany na rzecz zleceniodawcy. W wyniku zbycia następuje przeniesienie ogółu praw majątkowych na zleceniodawcę. Osiąga Pan przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi prawa własności do programów komputerowych na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

5)odrębna ewidencja na potrzeby korzystania z ulgi IP BOX, w ramach której możliwe jest określenie, które przychody i koszty związane są z działalnością w ramach prowadzonego projektu tworzenia programów komputerowych, a także ustalenie podstawy opodatkowania, do której zastosowanie znajdzie stawka preferencyjna, zgodniej z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, była prowadzona od 1 stycznia 2023 roku do 31 grudnia 2023 roku. Była prowadzona na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wyodrębniał Pan w odrębnej ewidencji: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do programu komputerowego tworzonego/współtworzonego, rozwijanego oraz ulepszanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, tworząc programy komputerowe w sposób przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, będące następnie przedmiotem zbycia na rzecz kontrahenta, może Pan skorzystać z preferencyjnej stawki 5% (tzw. IP Box) opodatkowania dochodów z tytułu zbycia prawa własności intelektualnej w 2023 r., zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku Pana (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku (w tym wynikające z Pana stanowiska), które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).