Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.77.2024.3.MK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 13 marca 2024 r. i 14 marca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku

Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek według jednolitej 19% stawki podatku. Odliczenia wydatków wymienionych w pytaniu Wnioskodawca zamierza dokonać w zeznaniu podatkowym za 2023 r.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym przeprowadzono instalację pompy ciepła z buforem i osprzętem od 3 listopada 2008 r., tj. od czasu, kiedy Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w ... nie zgłosił sprzeciwu w sprawie zamiaru przystąpienia do użytkowania przedmiotowego obiektu. Środki finansowe na zakup działki i budowę domu pochodziły z majątku odrębnego każdego z małżonków, w udziałach po 50%.

Budynek, w którym Wnioskodawca dokonał instalacji pompy ciepła z buforem i osprzętem, spełnia na dzień dokonania odliczenia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) czyli, że jest to budynek wolnostojący, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało dokonane 18 lipca 2023 r. Wtedy też został poniesiony całkowity wydatek związany z ww. przedsięwzięciem. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone.

Instalacja pompy ciepła z buforem i osprzętem w budynku mieszkalnym nie wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę.

Wskazana we wniosku instalacja pompy ciepła i buforu z osprzętem była autonomicznym (odrębnym pod względem funkcjonalno-przedmiotowym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym realizowanym w nieruchomości, nie stanowiła etapu innego działania termomodernizacyjnego. Czynność instalacji pompy ciepła nie była czynnością funkcjonalnie powiązaną z innym wykonywanym przez Wnioskodawcę działaniem w ramach dokonywanej termomodernizacji budynku, tj. czynnością, bez której dane - inne działanie - nie mogłoby zostać rozpoczęte/wykonane/skończone. Instalacja pompy ciepła miała pod tym względem autonomię – nie stanowiła integralnej części innego realizowanego w budynku przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza odliczyć zakup pompy ciepła z buforem wraz usługą montażu.

Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2003 r. poz. 2496).

Wydatki dotyczące instalacji pompy ciepła z buforem i osprzętem, które Wnioskodawca poniósł, przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług/wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług zwianych z realizacją przedsięwzięć termo modernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Wydatki dotyczące instalacji pompy ciepła z buforem i osprzętem dokonane w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określonego w ww. ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków mają na celu zaoszczędzenie energii potrzebnej do ogrzania budynku mieszkalnego.

Przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna wpłynie na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie gazu potrzebnego do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji.

Wydatki dotyczące instalacji pompy ciepła zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wydatki, które Wnioskodawca poniósł w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały/nie zostaną:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej innych niż ulga termomodernizacyjna.

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł. W latach ubiegłych Wnioskodawca nie realizował przedsięwzięć termomodernizacyjnych w nieruchomościach, w których jest współwłaścicielem.

Wydatki, które Wnioskodawca poniósł i zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Faktura VAT dokumentująca ww. wydatki termomodernizacyjne została wystawiona na imię i nazwisko Wnioskodawcy.

Będąc w związku małżeńskim wydatki na instalację pompy ciepła zostały poniesione z mojego majątku odrębnego. W momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku w związku małżeńskim Wnioskodawcy obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej koszt zakupu i montażu bufora, który jest osprzętem pompy ciepła?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca może odliczyć koszt zakupu i montażu bufora wraz z osprzętem zgodnie z katalogiem wydatków podlegających odliczeniu znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według jednolitej 19% stawki podatku. Odliczenia wydatków wymienionych w pytaniu zamierza Pan dokonać w zeznaniu podatkowym za 2023 r. Współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym przeprowadzono instalację pompy ciepła z buforem i osprzętem, jest Pan od 3 listopada 2008 r. Budynek, w którym dokonał Pan instalacji pompy ciepła z buforem i osprzętem, spełnia na dzień dokonania odliczenia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało dokonane 18 lipca 2023 r. i zostało zakończone. W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan odliczyć zakup pompy ciepła z buforem wraz usługą montażu. Przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna wpłynie na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie gazu potrzebnego do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji. Wydatki dotyczące instalacji pompy ciepła zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł. W latach ubiegłych nie realizował Pan przedsięwzięć termomodernizacyjnych w nieruchomościach, w których jest współwłaścicielem. Wydatki, które Pan poniósł i zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT dokumentująca ww. wydatki termomodernizacyjne została wystawiona na Pana imię i nazwisko.

W opisanych okolicznościach  przysługuje Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku udokumentowanego fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, poniesionego w 2023 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie i montażu bufora ciepła, który jest osprzętem pompy ciepła, gdyż rozporządzenie Ministra Inwestycji  Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wśród podlegających odliczeniu wydatków na materiały budowlane i urządzenia oraz usługi wymienia zakup pompy ciepła wraz z osprzętem i jej montaż, jak również materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania.

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.  

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).