Interpretacja indywidualna z dnia 22 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.93.2024.2.PRM

Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego dla świadczonych usług tworzenia projektów wnętrz i projektów koncepcyjnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego dla świadczonych usług tworzenia projektów wnętrz i projektów koncepcyjnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2024 r. (wpływ 20 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

23 grudnia 2021 r. zawarła Pani z Panią K. B. umowę o współpracę. Umowa dotyczyła wykonania przez Panią na rzecz zleceniodawcy projektu wykończenia i aranżacji mieszkania zlokalizowanego w (...).

Przedmiot umowy został przez Panią wykonany zgodnie z umową, zaś za świadczone usługi wystawiła Pani rachunki.

Usługi świadczone przez Panią na rzecz zleceniodawcy polegały na zaprojektowaniu wykończenia i aranżacji wnętrza ww. mieszkania. Nie były usługami doradztwa.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2 stycznia 2017 r.

Nie wykonuje Pani czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Jednoznacznie wskazuje Pani, że nie świadczyła Pani usług doradczych na rzecz klientów. Jest Pani projektantem – tworzy Pani projekty wnętrz i projekty koncepcyjne. Nie doradza Pani jak zrobić projekt i nie świadczy Pani żadnych innych usług doradczych.

Jest Pani opodatkowana ryczałtowo i nie jest Pani płatnikiem podatku VAT. Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Nie utraciła Pani prawa do zastosowania zwolnienia sprzedaży z podatku VAT.

Wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł (bez podatku) w roku podatkowym 2020.

Również wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł (bez podatku) ani od początku roku 2021, ani w trakcie 2021.

Wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł (bez podatku) w roku podatkowym 2022 i 2023.

Pytanie

Czy Pani prawidłowym działaniem jest, że korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że powinna być Pani zwolniona z obowiązku opodatkowania podatkiem VAT, gdyż wartość sprzedaży opodatkowanej przez Panią nie przekroczyła 200.000 zł w poprzednim roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-5 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie tworzenia projektów wnętrz i projektów koncepcyjnych. Nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Jednoznacznie wskazała Pani, że nie świadczyła i nie świadczy Pani usług doradczych. Wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług w prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2020-2023 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł (bez podatku).

Pani wątpliwości dotyczą kwestii możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego dla świadczonych przez Panią usług tworzenia projektów wnętrz i projektów koncepcyjnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że świadcząc usługi tworzenia projektów wnętrz i projektów koncepcyjnych nie świadczy Pani usług doradztwa, ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Ponadto, wartość sprzedaży świadczonych przez Panią ww. usług w prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2020-2023 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł (bez podatku).

Tym samym miała Pani i nadal ma Pani prawo do dalszego korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, że w sytuacji, gdy wartość sprzedaży usług świadczonych przez Panią przekroczy w trakcie roku podatkowego wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy kwotę 200 000 zł, bądź też w ramach działalności będzie Pani wykonywała którąkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to utraci Pani prawo do zwolnienia podmiotowego.

W konsekwencji, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).