Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.77.2024.1.KP

Ulga rehabilitacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu stosunku pracy. Pana żona, J.C. nr PESEL: (…), posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, wydane na stałe w dniu (…). przez Powiatowy Zespół Do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności (…). Symbol przyczyny niepełnosprawności – (...), niepełnosprawność istnieje od 4 roku życia.

W roku 2023 Pana żona uzyskała przychody z działalności nierejestrowej i z działalności gospodarczej w wysokości (…) brutto łącznie. Kwota ta nie przekracza ustalonego limitu dochodów osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu innej osoby dla potrzeb ulgi rehabilitacyjnej, który w 2023 r. wynosił 19 061,28 zł brutto.

Żona choruje na(...) od ponad 40 lat i od długiego czasu stosuje w terapii (...). Do tej pory w ramach ulgi rehabilitacyjnej dokonywał Pan odliczeń kupowanego dla żony osprzętu do (...) oraz zleconych przez lekarzy leków (posiada Pan imienne dowody zakupu). W związku z postępem choroby, zgodnie z zaleceniami lekarza w 2023 r. żona dokonała wymiany (...) wraz z osprzętem na nową, której częścią składową jest system do ciągłego monitorowania (...). Niepodważalną zaletą takiego systemu jest możliwość podejmowania szybszych i trafniejszych decyzji terapeutycznych na podstawie uzyskanych danych (...) wraz z trendem i tempem jej zmian. (...).

Koszty zakupy (...) żony wraz z osprzętem w kwocie (…) zł poniósł w całości Pan, na co posiada Pan imienny dowód. Do faktury VAT wystawiono notę korygującą ze szczegółowymi informacjami odnośnie zakupionej (...).

Wydatek ten nie został sfinansowany ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, ani zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, ani z innego tytułu.

Pytanie

Czy z uwagi na przychody Pana żony uzyskane w 2023 r. będzie Pan mógł dokonać w zeznaniu PIT za 2023 r. odliczenia poniesionych wydatków (...) w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Czy wydatki te będą zakwalifikowane jako nielimitowane, więc będzie Pan mógł odliczyć pełną wartość poniesionych kosztów, tj. (…) zł?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zakupiona (...) spełniają definicję wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych określonych w art. 26 ust. 7a punkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to sprzęt znacznie ułatwiający codzienne funkcjonowanie żony i jej kontrolę nad (...) z uwagi na możliwość sprawdzania (...) w sposób ciągły i na bieżąco, co w konsekwencji wpływa na lepsze wyrównanie (...) i minimalizuje możliwość występowania dalszych powikłań chorobowych. Zgodnie z art. 26 ust. 7a ww. ustawy wydatki te można uznać za nielimitowane i z uwagi na nieprzekroczenie limitu dochodów żony w 2023 r. będzie Pan mógł odliczyć od podatku całość kwoty wydanej na zakup (...) wraz z osprzętem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 2a omawianej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023, poz. 2194, ze zm.):

Rentę socjalną waloryzuje się na zasadach i w trybie określonych dla emerytur i rent z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Waloryzacji renty socjalnej dokonuje jednostka organizacyjna Zakładu lub organ emerytalno-rentowy. Wysokość renty socjalnej od 1 marca 2023 r. wynosi 1588,44 zł, zatem dwunastokrotność tej kwoty (która ma znaczenie dla rozliczeń podatkowych za 2023 r.) wynosi 19 061,28 zł (12 × 1 588,44 zł = 19 061,28 zł).

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana żona posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, wydane na stałe w 2022 r. przez Powiatowy Zespół Do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Symbol przyczyny niepełnosprawności – (...), niepełnosprawność istnieje od 4 roku życia. Uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu stosunku pracy. W roku 2023 Pana żona uzyskała przychody z działalności nierejestrowej i z działalności gospodarczej w wysokości (…) brutto. Zgodnie z zaleceniami lekarza, w 2023 r. żona dokonała wymiany(...) wraz z osprzętem na nową, której częścią składową jest system (...). Koszty zakupy (...) wraz z osprzętem w kwocie (…) zł poniósł w całości Pan, na co posiada Pan imienny dowód. Ponadto, wydatek ten nie został sfinansowany ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, ani zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, ani z innego tytułu.

Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

W związku z powyższym, wskazać należy, że będąca przedmiotem zapytania (...), stanowią sprzęt niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanej niepełnosprawności (z powodu ...). (...), której częścią składową jest system (...) daje możliwość podejmowania szybszych i trafniejszych decyzji terapeutycznych na podstawie uzyskanych danych (...) wraz z trendem i tempem jej zmian. (...). Urządzenie, które zmniejsza ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada ono indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością Pana żony, co również oznacza, że posiada ono cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy, stwierdzam, że wydatki poniesione przez Pana na zakup (...) dla Pana żony, stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania przez Pana żonę (osobę niepełnosprawną pozostającą na Pana utrzymaniu) czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, wobec tego, że we wniosku wykazał Pan związek poniesionych wydatków z niepełnosprawnością Pana żony (pozostającej na Pana utrzymaniu) – ww. sprzęt ułatwia żonie wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności, jak również pomiędzy rodzajem przedmiotów, o których mowa we wniosku, a rodzajem niepełnosprawności Pana żony istnieje ścisły związek – to wydatki te będzie mógł Pan odliczyć – w kwocie faktycznie poniesionej, tj. (…) zł – w zeznaniu rocznym za 2023 r. od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).