Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.5.2024.2.HJ

Dotyczy stawki ryczałtu - 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2024 r. (wpływ 27 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan przedsiębiorcą, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą jako osoba fizyczna od 2016 r. 1 grudnia 2023 r. wznowił Pan prowadzenie działalności w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego. Nie prowadzi Pan innej działalności gospodarczej, nie jest wspólnikiem spółek osobowych. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT o Nr NIP: (…), Regon: (…). Wybrał Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie) i złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania (ryczałt) w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, a przychód nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stan faktyczny:

Zawarł Pan umowę o współpracy z zagranicznym podmiotem – firmą (…) z (…). (…) od ponad 20 lat produkuje pełną gamę systemów (...) dla przemysłu (...), w tym (...) oraz dla szerokiej gamy specjalistycznych (...) dla wielu branż przemysłu wraz z usługami produkcji, mieszania i pakowania. Ww. podmiot posiada system kontroli jakości zgodny z akredytacją ISO (…).

Na mocy umowy z (…) jest Pan odpowiedzialny za zawieranie umów sprzedaży produktów ww. dostawcy z odbiorcami, dystrybucję produktów na terenie Polski oraz podtrzymywanie relacji handlowych odbiorców z dostawcą. Jest Pan dodatkowo odpowiedzialny za pozyskiwanie nowych klientów/odbiorców dla (…) i podtrzymanie kontaktów handlowych z nowymi klientami (tzw. pośrednictwo w kontakcie z klientem). Do Pana obowiązków należy również udział w opracowywaniu nowych produktów w firmie dostawcy wg zapotrzebowań odbiorców oraz raportowanie do menadżera biznesowego i dyrektora sprzedaży globalnej (…). Zarządza Pan zasobami ludzkimi – dwoma przedstawicielami handlowymi oraz pracownikiem magazynu, aby nadzorować dystrybucję materiałów do klientów dostawcy.

Za wykonywane usługi pośrednictwa będzie Pan wystawiał faktury na ww. podmiot zagraniczny.

Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zdarzenie przyszłe:

W przyszłości możliwe jest zawarcie umowy o współpracy ze spółką – córką (…) w identycznym zakresie i na takich samych warunkach.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że stosuje opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 grudnia 2023 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.20.0). Usługi, które Pan świadczy nie są/nie będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office), ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Nie uzyskuje Pan żadnych innych dochodów, ani przychodów.

Pytania

1.Jaka stawka ryczałtu, wymieniona w art 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdzie zastosowanie do przychodów ze sprzedaży usług, opisanych w zaistniałym stanie faktycznym?

2.Jaka stawka ryczałtu, wymieniona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdzie zastosowanie do przychodów ze sprzedaży usług, opisanych w zdarzeniu przyszłym?

Pana stanowisko w sprawie  

Ad. 1.

W Pana ocenie, przychody z wykonywanych usług należy opodatkować stawką 8,5%, o której stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oferowane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego. Wykonywane usługi należy zaliczyć do stawki odpowiedniej dla przychodów z działalności usługowej, przez którą, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 ust. 1 art. 4 ww. ustawy. W punktach 2 i 3 ust. 1 art. 4 ustawy o ryczałcie wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności usługowej w zakresie handlu, której Pan nie wykonuje, tj.:

• usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów,
• sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników,
• usługi w zakresie świadczenia usług firm centralnych (head Office),
• usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16 ), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegających opodatkowaniu według stawki 15%.

Nie wykonuje Pan działalności gastronomicznej, ani działalności usługowej w zakresie handlu, wykonuje Pan czynności zawarte w PKWiU 74.90.12.0, zatem jest to działalność usługowa, o której stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy jest opodatkowana według stawki 8,5%.

Dla Pana usług nie mają zastosowania okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazane w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o ryczałcie. Nie wykonuje Pan również działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Poniższe interpretacje indywidualne potwierdzają Pana stanowisko:

• z 10 stycznia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.914.2022.2.MGR: „mając na względzie podane przez Panią grupowanie PKWiU 74.90.12.0 oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Panią z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne″;
• z 27 stycznia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.909.2022.2.WS: „(...) przychód z działalności usługowej związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach może być opodatkowany przez Panią w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne″;
• z 7 kwietnia 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.149.2023.1.LS: „(...) przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU: 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie″;
• z 18 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2 4011.268.2023.2.PS: „Stwierdzić należy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu świadczonych usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.″

Stoi Pan na stanowisku, że do wykonywanych przez Pana usług, wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie znajdzie stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ad. 2.

W Pana ocenie, również ewentualnie uzyskiwane przychody z wykonywanych usług w przedstawionym zdarzeniu przyszłym (dla Sp. z o. o.) należy opodatkować stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie dla powyższego stanowiska jest identyczne jak dla zaistniałego stanu faktycznego, przedstawione w punkcie Ad. 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że 1 grudnia 2023 r. wznowił Pan prowadzenie działalności w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowanych pod PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Jest Pan odpowiedzialny za zawieranie umów sprzedaży produktów dostawcy z odbiorcami, dystrybucję produktów na terenie Polski oraz podtrzymywanie relacji handlowych odbiorców z dostawcą. Jest Pan dodatkowo odpowiedzialny za pozyskiwanie nowych klientów/odbiorców dla Kontrahenta i podtrzymanie kontaktów handlowych z nowymi klientami (tzw. pośrednictwo w kontakcie z klientem). Do Pana obowiązków należy również udział w opracowywaniu nowych produktów w firmie dostawcy wg zapotrzebowań odbiorców oraz raportowanie do menadżera biznesowego i dyrektora sprzedaży globalnej. Zarządza Pan również zasobami ludzkimi. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, a przychód nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. W przyszłości możliwe jest zawarcie kolejnej umowy o współpracy w identycznym zakresie i takich samych warunkach.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).