Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.44.2024.2.JK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - klimatyzacja z funkcją grzania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan z żoną właścicielem domu, którego budowa została zakończona w 2006 r. W marcu 2023 roku, zainstalował Pan w domu klimatyzację z funkcją grzania (...), która jest pompą ciepła typu powietrze – powietrze.

Rozporządzenie z dnia 21 grudnia 2018 r. ministra inwestycji i rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489), oraz rozporządzenie z dnia 30 listopada 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2021, poz. 2214), mówią o pompie ciepła wraz z osprzętem, jako możliwej do odliczenia od podatku.

Z treści pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że ww. dom jest domem jednorodzinnym, który jest budynkiem mieszkalnym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość.

Jego budowa została zakończona w 2006 r. Służy wyłącznie do celów mieszkaniowych Pana rodziny, tj. żony, dwójki dzieci oraz Pana. W marcu 2023 roku, zainstalował Pan w domu klimatyzację z funkcją grzania (…), która jest pompą ciepła typu powietrze – powietrze. Wydatki poniesione na zakup i instalację ww. urządzenia zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.). Powyższe jest ulepszeniem w wyniku którego następuje istotne zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Związek ww. wydatku polega na współpracy klimatyzacji z funkcją grzania i zainstalowanej w roku 2022 pompy ciepła o podwyższonej klasie energetycznej powietrze-woda, która służy również do ogrzewania wody użytkowej.

Klimatyzacja z funkcją grzania oraz pompa ciepła wykorzystują prąd z zainstalowanej w 2022 r. na ww. domu fotowoltaliki, która stanowi częściową zamianę źródła energii na źródła odnawialne. W Pana domu zostały całkowicie zlikwidowane źródła ciepła na paliwa kopalne. Klimatyzacja z funkcją grzania, skutecznie wspiera pompę ciepła jeżeli zachodzi potrzeba dogrzania wybranego pomieszczenia oraz w okresach kiedy centralna pompa ciepła pracuje zbyt słabo, aby utrzymać komfort termiczny.

Wydatek na zakup klimatyzacji z funkcją grzania, jest udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na Pana dane przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dane faktur: (…) z dnia 2023-03-30 na kwotę: (...) zł (…) z dnia 2023-04-25 na kwotę (...) zł Zakup/montaż klimatyzacji i zapłata miały miejsce 2023-04-25. W roku 2022 zakupił Pan i zainstalował w swoim domu jednorodzinnym, który jest budynkiem mieszkalnym w zabudowie bliźniaczej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość, pompę ciepła powietrze-woda z buforem 180l CWU oraz fotowoltalikę o mocy (...). Wydatki poniesione na ww. inwestycję odliczył Pan korzystając z ulgi termomodernizacyjnej we wspólnym rozliczeniu podatkowym z małżonkiem za rok 2022 z uwzględnieniem odliczenia dofinansowania z programu rządowego „Mój Prąd 4.0. Odliczone zostały kwoty: - (...) zł za fotowoltalikę oraz – (...) za pompę ciepła (…) o podwyższonej klasie energetycznej. Kwota odliczenia (...) zł z której zamierza Pan skorzystać nie przekroczy mimo dokonanych odliczeń w poprzednim roku, dopuszczalnej kwoty 106 000, 00 zł, przewidzianej przy wspólnym rozliczeniu małżonków. Klimatyzacja z funkcją grzania została zakupiona, zainstalowana i uruchomiona w dniu 2024-04-25. Tym samym jej instalacja została zakończona. W roku w którym poniósł Pan wydatki związane z ulgą i w latach w których zamierza korzystać z ulgi, uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Opisane we wniosku wydatki:

§nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;

§nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

§nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

§nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy przysługuje Panu możliwość odliczenia od podatku za rok 2023 zakupionego urządzenia (…)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zainstalowana „klimatyzacja z funkcją grzania”, wyczerpuje znamiona określenia jej jako pompa ciepła. Urządzenie marki (…) jest dedykowane do grzania, o czym świadczy producent na stronie katalogowej. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków zrealizowane przeze mnie przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełnia warunek wpływania na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Wykorzystanie do ogrzewania źródeł energii odnawialnej wytwarzanej przez fotowoltalikę, w połączeniu z wysokotemperaturową pompą ciepła powietrze-woda i klimatyzacją z funkcją grzania znacząco wpływa na obniżenie zużycia energii elektrycznej. Nadmienia Pan, że w swoim domu nie ma urządzeń na paliwa kopalne, co zostało zgłoszone do Centralnej Ewidencji Emisyjności Budynków. W Pana przekonaniu zrealizowana inwestycja i wydatki są ściśle związane z termomodernizacją istniejącego budynku. Zostały poniesione na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Na podstawie powyższego, przysługuje Panu możliwość odliczenia od podatku za rok 2023 kosztów zakupu klimatyzacji z funkcją grzania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są m.in. podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myślart. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myślart. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest więc związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł (razem 106 000 zł).Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W konsekwencji stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za rok 2023 wydatków poniesionych na klimatyzację z funkcją grzania (…), bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).