Interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.30.2024.2.MZ

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2024 r. (wpływ 23 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczy Pan usługi z dziedziny technologii informatycznych, tj.:

-zbieranie wymagań klientów, projektowanie oraz wdrażanie infrastruktury chmurowej w chmurze ....,

-projektowanie rozwiązań adresujących potrzeby klientów,

-automatyzacja procesów,

-tworzenie dokumentacji użytkowej i technicznej dla tworzonych komponentów systemów informatycznych,

-analiza danych.

Posiada Pan zawartą pisemną umowę współpracy, na świadczenie następujących usług:

a)projektowania i wdrażania systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej obejmujące: projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze, zgodnie z wymaganiami klienta,

b)analizy obecnych systemów komputerowych klienta,

c)konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

d)automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 2 listopada 2022 r. Przychody z Pana działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym od 2 listopada 2022 r. według stawki 12%.

Zakres Pana usług to:

a)projektowanie i wdrażanie systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej obejmujące: projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze, zgodnie z wymaganiami klienta,

b)analiza obecnych systemów komputerowych klienta,

c)konfiguracja narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

d)automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych.

Rodzaj dokumentacji podatkowej dla prowadzonej działalności gospodarczej to ewidencja przychodów. Pytanie dotyczy roku podatkowego 2024. Usługi, o których mowa, świadczy Pan od 2 listopada 2022 r. Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania złożył Pan z dniem założenia działalności. Nie ma Pan innych źródeł przychodów. Przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro. Ewidencja przychodów opodatkowanych różnymi stawkami jest prowadzona, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Symbol PKWiU usług to 62.01. Świadczone usługi związane są z PKWiU 62.01.12.0.

W ramach świadczonych usług zajmuje się Pan kompleksową analizą środowisk chmurowych, skupiając się na platformie .....

Pana zadania obejmują:

• analizę środowisk chmurowych: przeprowadza Pan szczegółową ocenę konfiguracji i zabezpieczeń w środowiskach chmurowych klientów, identyfikując obszary wymagające optymalizacji;
• tworzenie dokumentacji audytowej: opracowuje Pan raporty audytowe, które szczegółowo opisują stan aktualny środowiska chmurowego klienta, wskazując na potencjalne ryzyka i niezgodności;
• rekomendowanie zmian: na podstawie przeprowadzonych analiz, formułuje Pan rekomendacje zmian w konfiguracji środowisk chmurowych, mające na celu poprawę efektywności i bezpieczeństwa;
• implementację zmian konfiguracyjnych: realizuje Pan zaproponowane modyfikacje, dostosowując ustawienia środowisk chmurowych, zgodnie z najlepszymi praktykami branżowymi;
• tworzenie reportów stanu środowiska: regularnie sporządza Pan raporty, które prezentują aktualny stan środowisk chmurowych klientów, umożliwiając im monitorowanie kluczowych wskaźników;
• automatyzacje zarządzania urządzeniami: wykorzystuje Pan możliwości .. do automatyzacji procesów zarządzania urządzeniami w środowiskach klientów, co obejmuje wdrażanie polityk, konfigurację aplikacji oraz zarządzanie aktualizacjami.

Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu wysokiej jakości usług doradczych i technicznych, które wspierają klientów w efektywnym zarządzaniu ich infrastrukturą chmurową. Wszystkie świadczone usługi są realizowane zgodnie z najnowszymi standardami bezpieczeństwa i najlepszymi praktykami w branży IT.

Pana zleceniodawcą jest … S.A. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu ww. Spółki.

Pytanie

Czy opisanym zdarzeniu przyszłym, podejmowane w ramach wykonywanej działalności usługi obejmujące:

a)projektowanie i wdrażanie systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej obejmujące: projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

b)analizę obecnych systemów komputerowych klienta,

c)konfigurację narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

d)automatyzację procesów wdrożeń systemów informatycznych,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2022 r. Przychody z Pana działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym od 2 listopada 2022 r. według stawki 12%. Rodzaj dokumentacji podatkowej dla prowadzonej działalności gospodarczej to ewidencja przychodów. Pana pytanie dotyczy roku podatkowego 2024. Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania złożył Pan z dniem założenia działalności. Przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro. Świadczone przez Pana usługi związane są z PKWiU 62.01.12.0.

Pana zadania obejmują:

• analizę środowisk chmurowych: przeprowadza Pan szczegółową ocenę konfiguracji i zabezpieczeń w środowiskach chmurowych klientów, identyfikując obszary wymagające optymalizacji;
• tworzenie dokumentacji audytowej: opracowuje Pan raporty audytowe, które szczegółowo opisują stan aktualny środowiska chmurowego klienta, wskazując na potencjalne ryzyka i niezgodności;
• rekomendowanie zmian: na podstawie przeprowadzonych analiz, formułuje Pan rekomendacje zmian w konfiguracji środowisk chmurowych, mające na celu poprawę efektywności i bezpieczeństwa;
• implementację zmian konfiguracyjnych: realizuje Pan zaproponowane modyfikacje, dostosowując ustawienia środowisk chmurowych, zgodnie z najlepszymi praktykami branżowymi;
• tworzenie reportów stanu środowiska: regularnie sporządza Pan raporty, które prezentują aktualny stan środowisk chmurowych klientów, umożliwiając im monitorowanie kluczowych wskaźników;
• automatyzacje zarządzania urządzeniami: wykorzystuje Pan możliwości..... do automatyzacji procesów zarządzania urządzeniami w środowiskach klientów, co obejmuje wdrażanie polityk, konfigurację aplikacji oraz zarządzanie aktualizacjami.

Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu wysokiej jakości usług doradczych i technicznych, które wspierają klientów w efektywnym zarządzaniu ich infrastrukturą chmurową. Wszystkie świadczone usługi są realizowane zgodnie z najnowszymi standardami bezpieczeństwa i najlepszymi praktykami w branży IT.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego, ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem, analizą kodu oprogramowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług, np.:

a)projektowanie i wdrażanie systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej obejmujące: projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

b)analiza obecnych systemów komputerowych klienta,

c)konfiguracja narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

d)automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał wg stawki 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).